<<
>>

Перечень аудиторских процедур

Аудиторская организация и индивидуальный аудитор долж­ны получить надлежащие доказательства в целях формулирова­ния обоснованных выводов, на которых основывается мнение

аудитора о правильности ведения бухгалтерского учета и досто­верности бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Аудиторские доказательства получают в результате проведения комплекса тестов средств внутреннего контроля и необходимых процедур проверки по существу. Собирая аудиторские доказатель­ства с использованием аудиторских процедур по существу, ауди­тор должен рассмотреть достаточность и надлежащий характер этих доказательств наряду с доказательствами, полученными в ре­зультате тестов средств внутреннего контроля, в целях подтвер­ждения предпосылок подготовки бухгалтерской (финансовой) от­четности в части отражения финансовых вложений.

Аудитор должен также проверить соответствующие предпосыл­ки подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности в части от­ражения финансовых вложений:

• существование — наличие по состоянию на определенную дату финансовых вложений, отраженных в бухгалтерской (фи­нансовой) отчетности;

• права и обязанности — принадлежность аудируемому лицу по состоянию на определенную дату финансовых вложений, отраженных в бухгалтерской (финансовой) отчетности;

• возникновение — относящиеся к деятельности аудируемо­го лица хозяйственная операция или событие, связанные с финансовыми вложениями, происшедшими в течение со­ответствующего периода;

• полнота — отсутствие не отраженных в бухгалтерском уче­те финансовых вложений, а также хозяйственных операций или событий, имеющих отношение к финансовым вложе­ниям, либо нераскрытых статей учета финансовых вложений;

• стоимостная оценка — отражение в бухгалтерской (финан­совой) отчетности надлежащей балансовой стоимости фи­нансовых вложений;

• точное измерение — точность отражения суммы хозяйст­венных операций с финансовыми вложениями или собы­тий с отнесением доходов или расходов к соответствующе­му периоду времени;

• представление и раскрытие — объяснение, классификация и описание финансовых вложений в соответствии с прави­лами их отражения в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Аудиторские доказательства собирают, принимая во внимание каждую предпосылку подготовки бухгалтерской (финансовой) отчет­ности. Аудиторские доказательства, относящиеся к одной предпо­сылке, например в отношении существования основных средств, не могут компенсировать отсутствие аудиторских доказательств относительно другой предпосылки, например полноты. Характер, временные рамки и объем процедур проверки по существу зависят от проверяемой предпосылки. В ходе тестов аудитор может полу­чить доказательства, относящиеся более чем к одной предпосыл­ке, например, при проведении инспектирования (инвентаризации) финансовых вложений он может выявить аудиторские доказа­тельства как относительно их существования, так и относитель­но их стоимостной оценки.

В развитие вышеуказанного требования о подтверждении предпосылок подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности ФПСАД № 17 «Получение аудиторских доказательств в конкрет­ных случаях» предписывает следующий порядок осуществления аудиторских процедур в отношении оценки и раскрытия инфор­мации о долгосрочных финансовых вложениях:

• если сумма долгосрочных финансовых вложений является существенной для бухгалтерской (финансовой) отчетности, аудитор должен получить достаточные надлежащие ауди­торские доказательства оценки таких финансовых вложе­ний и раскрытия аудируемым лицом информации о них;

• аудиторские процедуры, выполняемые в ходе проверки дол­госрочных финансовых вложений, как правило, включают в себя рассмотрение доказательств возможности их отражения в составе внеоборотных активов, обсуждение с руководством аудируемого лица намерений сохранения их на бухгалтерском балансе аудируемого лица, а также получение официальных письменных заявлений и разъяснений по указанному вопросу.

При аудиторской проверке финансовых вложений необходи­мо учитывать, что для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений согласно ПБУ 19/02 необхо­димо единовременное выполнение следующих условий:

• наличие надлежаще оформленных документов, подтвержда­ющих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других ак­тивов, вытекающее из этого права;

• переход к организации финансовых рисков, связанных с фи­нансовыми вложениями (риск изменения цены, риск непла­тежеспособности должника, риск ликвидности и др.);

• способность приносить организации экономические выго­ды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой про­дажи (погашения) финансового вложения и его покупной стоимостью в результате его обмена, использования при по­гашении обязательств организации, увеличения текущей ры­ночной стоимости и т.п.).

При проверке следует учесть, что к финансовым вложениям не относятся:

• собственные акции, выкупленные акционерным обществом у акционеров для последующей перепродажи или аннули­рования;

• векселя, выданные организацией-векселедателем организа­ции-продавцу при расчетах за проданные товары, продук­цию, выполненные работы, оказанные услуги;

• вложения организации в недвижимое и иное имущество, имеющее материально-вещественную форму, предоставляе­мые организацией за плату во временное пользование (вре­менное владение и пользование) с целью получения дохода;

• драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения искусства и иные аналогичные ценности, приобретенные не для осуществления обычных видов деятельности.

Активы, имеющие материально-вещественную форму, — основ­ные средства, материально-производственные запасы, а также не­материальные активы — не являются финансовыми вложениями.

Другие процедуры включают в себя проверку бухгалтерской (финансовой) отчетности и иной информации (например, биржевых котировок, которые служат показателем оценки), а также сопос­тавление оценочных данных с балансовой стоимостью финансовых вложений вплоть до даты подписания аудиторского заключения.

Если в соответствии с установленными требованиями к ведению бухгалтерского учета и подготовке бухгалтерской (финансовой) отчетности оценка каких-либо долгосрочных финансовых вло­жений должна быть изменена, аудитор должен выяснить, были ли отражены в бухгалтерском учете необходимые корректировки и (или) раскрываемые сведения.

При проверке вложений в совместную деятельность следует учесть, что согласно ПБУ 20/03 информация об участии в совмест­ной деятельности подлежит раскрытию в бухгалтерской отчетности организации при наличии договоров, условиями которых уста­навливается распределение между участниками обязанностей по финансовой и иной совместно осуществляемой деятельности в це­лях получения экономических выгод или дохода. При этом под такой информацией понимается информация, раскрывающая часть деятельности организации — отчетный сегмент, осуществляемой в целях извлечения экономических выгод или дохода совместно с другими организациями и (или) индивидуальными предприни­мателями путем объединения вкладов и (или) совместных дей­ствий без образования юридического лица.

Федеральное правило (стандарт) № 17 устанавливает следую­щий порядок осуществления аудиторских процедур в отношении раскрытия информации по отчетным сегментам бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица.

1. Если информация по отчетным сегментам является сущест­венной для бухгалтерской (финансовой) отчетности, аудитор дол­жен получить достаточные надлежащие аудиторские доказатель­ства относительно ее раскрытия в соответствии с требованиями к бухгалтерской (финансовой) отчетности.

2. Поскольку информация по отчетным сегментам является неотъемлемой частью бухгалтерской (финансовой) отчетности, то обычно аудитор не проводит аудиторских процедур, которые сле­довало бы проводить исключительно в целях выражения мнения о достоверности отраженной в отчетности информации по сегмен­там. Тем не менее концепция существенности включает в себя как количественные, так и качественные факторы, и в ходе проверки информации по отчетным сегментам это необходимо учитывать.

3. Аудиторские процедуры, выполняемые в отношении ин­формации по отчетным сегментам, обычно включают в себя ана­литические процедуры и другие аудиторские процедуры, которые целесообразно осуществлять в данных обстоятельствах.

4. Аудитор должен обсудить с руководством аудируемого лица методы, используемые для подготовки информации по отчетным сегментам, и определить, приведет ли использование этих методов к раскрытию информации в соответствии с установленными тре­бованиями к подготовке бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также проверить правильность применения этих методов.

Аудитор должен также проанализировать:

• отчуждение материальных объектов и платежи между сег­ментами;

• исключение межсегментных оборотов;

• сопоставление отраженных в отчетности данных со смета­ми и другими ожидаемыми результатами;

• распределение активов и расходов между сегментами.

28.5.

<< | >>
Источник: Подольский Владимир Исакович. Аудит: учебник для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям / под ред. В.И. Подольского. — 4-е изд., перераб. и доп. — М.: ЮНИТИ-ДАНА: Аудит, — 744 с. — (Серия «Золотой фонд российских учебников»). 2010 {original}

Еще по теме Перечень аудиторских процедур:

  1. Перечень аудиторских процедур
  2. Перечень аудиторских процедур
  3. Перечень аудиторских процедур
  4. Перечень аудиторских процедур
  5. Перечень аудиторских процедур
  6. Перечень аудиторских процедур
  7. Перечень аудиторских процедур
  8. Перечень аудиторских процедур
  9. Перечень аудиторских процедур
  10. Перечень аудиторских процедур
  11. Перечень аудиторских процедур
  12. Перечень аудиторских процедур
  13. Перечень аудиторских процедур
  14. Перечень аудиторских процедур
  15. Аудиторские процедуры
  16. Понятие аудиторских доказательств и процедуры их получения
  17. Аудиторские процедуры проверки по существу
  18. Выбор аудиторских процедур
  19. Аудиторские процедуры, выполняемые на основе оценки рисков