<<
>>

Перечень аудиторских процедур

Для выявления каждого из возможных нарушений или зло­употреблений разработан определенный набор контрольных про­цедур.

Лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее трех рабочих дней по истечении срока, на который вы­даны деньги, или со дня возвращения из командировки предъя­вить в бухгалтерию предприятия отчет об израсходованных сум­мах и произвести по ним окончательный расчет.

Проверка своевременности расчетов сотрудников предпри­ятия по командировочным расходам и средствам, выданным на хозяйственные нужды, осуществляется в рамках аудита кассовых операций (см. процедуры «Касса 2.2.1» и «Касса 2.2.2» в гл. 23). Если при проведении проверки предприятия установлено, что подотчетные суммы числятся за получившими их работниками продолжительное время, в том числе по истечении трех дней по­сле установленного срока, следует провести проверку использо­вания подотчетных сумм, получить письменное объяснение от должностных лиц и подотчетного лица и с учетом этой проверки рассмотреть вопрос об отнесении выданной суммы к доходу это­го подотчетного лица.

При установлении фактов списания задолженности подот­четных лиц без представления соответствующих оправдательных документов, подтверждающих произведенные расходы, подотчетные суммы, необоснованно списанные с работников без удержания из заработной платы, на основании НК РФ подлежат включе­нию в облагаемый налогом доход этих работников того кален­дарного года, в котором суммы были ими получены.

Основные контрольные процедуры:

• «Подотчет 1.1.1» — проверка соответствия лиц, получающих наличные деньги из кассы на хозяйственно-операционные расходы, списку лиц, имеющих на это право, утвержден­ному руководителем предприятия;

• «Подотчет 1.1.2» — проверка получения под отчет сумм де­нежных средств лицами, не отчитавшимися по ранее по­лученным авансам;

• «Подотчет 1.1.3» — проверка соответствия фактического расхода подотчетных сумм целям, на которые они были выданы;

• «Подотчет 1.1.4» — проверка наличия подотчетных лиц в шта­те предприятия;

• «Подотчет 1.1.5» — проверка правильности списания под­отчетных сумм в налоговом учете на расходы, не прини­маемые для целей исчисления налога на прибыль пред­приятия. Если решением руководителя предприятия сумма, выданная под отчет, не возвращена и списывается за счет собственных средств предприятия, аудитору необходимо удостовериться в том, что, во-первых, решение о списании действительно существует, во-вторых, что с подотчетной суммы удержан налог на доходы физических лиц в соот­ветствующем размере и, в-третьих, на эту сумму начислен единый социальный налог;

• «Подотчет 2.1.1» — проверка полноты оправдательных до­кументов по командировкам, приложенных к авансовым отчетам. Все приложения к авансовым отчетам во избежа­ние их повторного использования должны быть погашены. Проверка соблюдения порядка гашения первичных доку­ментов проводится в рамках аудита кассовых операций (см. процедуру «Касса 3.1.3» в гл. 22);

• «Подотчет 2.1.2» — проверка наличия приказов о направ­лении работников в командировку;

• «Подотчет 2.1.3» — проверка наличия в командировочных удостоверениях отметок в местах пребывания в команди­ровке;

• «Подотчет 2.1.4» — проверка правильности возмещения ко­мандировочных расходов.

Для выполнения этой процедуры при командировках по территории Российской Федерации аудитор или его ассистент могут использовать таблицу норм возмещения командировочных расходов (табл. 23.2). Ана­логичные таблицы используются и при проверке правильно­сти возмещения командировочных расходов за границей;

• «Подотчет 2.1.5» — проверка правильности ведения учета командировочных расходов в пределах и сверх норм;

• «Подотчет 2.2.1» — проверка удержания налога на доходы физических лиц и начисления единого социального налога с (на) сумм превышения командировочных расходов сверх установленных норм.

Таблица 23.2. Нормы возмещения командировочных расходов, руб.
Начало действия нормы, дата Норма расходов по найму жилого помещения Норма расходов по найму жилья без документов Су­

точ­

ные

Основание для выплат
По настоя­щее время 550 12 100 Постановление Пра­вительства РФ № 729 от 2 октября 2002 г.

В соответствии со ст. 217 гл. 23 НК РФ при оплате работо­дателем налогоплательщику расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределы в доход, подлежащий налого­обложению, не включаются суточные, выплачиваемые в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством, а так­же фактически произведенные и документально подтвержден­ные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначе­ния или пересадок, на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, оплате услуг связи, получению и регистрации слу­жебного заграничного паспорта, получению виз, а также расхо­ды, связанные с обменом наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту. При непредставлении налого­плательщиком документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы такой оплаты освобождаются от налогообложения в пределах норм, установленных в соответ­ствии с законодательством.

Аналогичный порядок налогообложения применяется к выпла­там, производимым лицам, находящимся во властном или адми­нистративном подчинении организации, а также членам совета директоров или любого аналогичного органа компании, прибы­вающим (выезжающим) для участия в заседании совета директо­ров, правления или другого аналогичного органа этой компании:

• «Подотчет 3.1.1» — проверка правильности выделения на­лога на добавленную стоимость в сумме командировочных расходов. Суммы расходов по проезду к месту служебной командировки и обратно, затраты за пользование в поездах постельными принадлежностями, расходы по найму жило­го помещения, возмещаемые по нормам, установленным законодательством, включаются в расходы предприятия без налога на добавленную стоимость при наличии счета- фактуры. Суммы налога на добавленную стоимость, опла­ченные по расходам, принимаемым для целей уплаты нало­га на прибыль, установленных законодательством, подле­жат возмещению из бюджета только в этих пределах, а сверх норм — относятся к расходам, не принимаемым для целей исчисления налога на прибыль (ст. 172 НК РФ);

• «Подотчет 4.1.1» — проверка соответствия фактических расходов понятию представительских расходов. В соответ­ствии с п. 2 ст. 264 НК РФ к представительским расходам относятся расходы налогоплательщика на официальный прием и (или) обслуживание представителей других орга­низаций, участвующих в переговорах в целях установления и (или) поддержания взаимного сотрудничества, а также участников, прибывших на заседания совета директоров (правления) или иного руководящего органа налогопла­тельщика, независимо от места проведения указанных ме­роприятий. К представительским расходам относятся расходы на проведение официального приема для указанных лиц, а также официальных лиц организации-налогоплательщика, участвующих в переговорах, транспортное обеспечение дос­тавки этих лиц к месту проведения представительского мероприятия и (или) заседания руководящего органа и об­ратно, буфетное обслуживание во время переговоров, оп­лата услуг переводчиков, не состоящих в штате налогопла­тельщика, по обеспечению перевода во время проведения представительских мероприятий. К представительским рас­ходам не относятся расходы на организацию развлечений, отдыха, профилактики или лечения заболеваний;

• «Подотчет 4.1.2» — проверка правильности ведения аналити­ческого учета представительских расходов в пределах и сверх норм. В соответствии с п. 2 ст. 264 НК РФ представитель­ские расходы в течение отчетного (налогового) периода включаются в состав прочих расходов для исчисления на­лога на прибыль в размере, не превышающем 4% от рас­ходов налогоплательщика на оплату труда за этот отчет­ный (налоговый) период;

• «Подотчет 5.1.1» — проверка правильности выведения ос­татков на конец отчетного периода по расчетам с подотчет­ными лицами. Задолженность подотчетных лиц предприятию и предприятия подотчетным лицам должна быть показана в регистрах учета развернуто;

• «Подотчет 5.1.2» — проверка соответствия записей в аван­совых отчетах и журнале-ордере № 7 «Расчеты с подотчет­ными лицами».

23.2.

<< | >>
Источник: Подольский Владимир Исакович. Аудит: учебник для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям / под ред. В.И. Подольского. — 4-е изд., перераб. и доп. — М.: ЮНИТИ-ДАНА: Аудит, — 744 с. — (Серия «Золотой фонд российских учебников»). 2010

Еще по теме Перечень аудиторских процедур:

  1. Перечень аудиторских процедур
  2. Перечень аудиторских процедур
  3. Перечень аудиторских процедур
  4. Перечень аудиторских процедур
  5. Перечень аудиторских процедур
  6. Перечень аудиторских процедур
  7. Перечень аудиторских процедур
  8. Перечень аудиторских процедур
  9. Перечень аудиторских процедур
  10. Перечень аудиторских процедур
  11. Перечень аудиторских процедур
  12. Перечень аудиторских процедур
  13. Перечень аудиторских процедур
  14. Перечень аудиторских процедур
  15. Аудиторские процедуры
  16. Понятие аудиторских доказательств и процедуры их получения