Ответственность аудиторов и аудиторских организа­ций. Страхование ответственности. Аудиторская тайна. Заведомо ложное аудиторское заключение

вом Российской Федерации и Федеральным законом от 07.08.2001 № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности».

Уголовная ответственность аудиторов и аудиторских органи­заций наступает в случае:

• осуществления предпринимательской деятельности без специ­ального разрешения (лицензии) в случаях, когда такое разрешение (лицензия) обязательно, или с нарушением лицензионных требова­ний и условий, если это деяние причинило крупный ущерб гражда­нам, организациям или государству либо сопряжено с извлечением дохода в крупном размере (ст. 171 «Незаконное предприниматель­ство» Уголовного кодекса Российской Федерации).

Данное деяние наказывается штрафом в размере до трехсот ты­сяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осу­жденного за период до двух лет, либо обязательными работами на срок от ста восьмидесяти до двухсот сорока часов, либо арестом на срок от четырех до шести месяцев.

• Использования частным аудитором своих полномочий вопреки задачам своей деятельности и в целях извлечения выгод

и преимуществ для себя или других лиц либо нанесения вреда другим лицам, если это деяние причинило существенный вред правам и законным интересам граждан или организаций либо охраняемым законом интересам общества или государства (ст. 202 «Злоупотребление полномочиями частными нотариуса ми и аудиторами» Уголовного кодекса Российской Федерации).

Данное деяние наказывается штрафом в размере от ста тысяч до трехсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет, либо арестом на срок от трех до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до трех лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет.

Административная ответственность аудиторов и аудиторских организаций наступает в следующих случаях (ст. 14.1 «Осущест­вление предпринимательской деятельности без государственной регистрации или без специального разрешения (лицензии)» Кодекса об административных правонарушениях Российской Федерации):

• осуществление предпринимательской деятельности без госу­дарственной регистрации в качестве индивидуального предпри­нимателя или без государственной регистрации в качестве юри­дического лица.

Данное деяние влечет наложение административного штрафа в размере от пяти до двадцати минимальных размеров оплаты труда.

• Осуществление предпринимательской деятельности без специ­ального разрешения (лицензии), если такое разрешение (такая лицензия) обязательно (обязательна).

Данное деяние влечет наложение административного штрафа на граждан в размере от двадцати до двадцати пяти минимальных раз­меров оплаты труда с конфискацией изготовленной продукции, орудий производства и сырья или без таковой; на должностных лиц — от сорока до пятидесяти минимальных размеров оплаты труда с конфискацией изготовленной продукции, орудий производства и сырья или без таковой; на юридических лиц — от четырехсот до пятисот минимальных размеров оплаты труда с конфискацией изго­товленной продукции, орудий производства и сырья или без тако­вой.

• Осуществление предпринимательской деятельности с наруше­нием условий, предусмотренных специальным разрешением (лицензией).

Данное деяние влечет наложение административного штрафа на граждан в размере от пятнадцати до двадцати минимальных разме­ров оплаты труда; на должностных лиц — от тридцати до сорока минимальных размеров оплаты труда; на юридических лиц — от трехсот до четырехсот минимальных размеров оплаты труда.

Гражданско-правовая ответственность аудиторов и аудитор­ских организаций наступает в случае:

• нарушения принятых на себя по договору об аудите обязательств (ст. 401 Гражданского кодекса Российской Федерации);

• причинения аудитором, аудиторской организацией своими дейст­виями убытков аудируемой организации (ст.

При проведении обязательного аудита аудиторская организация должна страховать риск ответственности за нарушение договора. Страхование осуществляется аудиторской организацией путем за­ключения соответствующего договора со страховой организацией в порядке, предусмотренном гл. 48 «Страхование» Гражданского ко­декса Российской Федерации.

Аудиторы и аудиторские организации обязаны хранить тайну об операциях аудируемых лиц и лиц, которым оказывались со­путствующие аудиту услуги.

Это означает, что аудиторы, аудиторские организации обязаны обеспечивать сохранность сведений и документов, получаемых и (или) составляемых ими при осуществлении аудиторской деятель­ности, и не вправе передавать указанные сведения и документы или их копии третьим лицам либо разглашать их без письменного со­гласия организаций и (или) индивидуальных предпринимателей, в отношении которых осуществлялся аудит и оказывались сопутст­вующие аудиту услуги, за исключением случаев, предусмотренных Федеральным законом от 07.08.2001 № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» и другими федеральными законами.

В случае разглашения аудитором, аудиторской организацией сведений, составляющих аудиторскую тайну, аудируемое лицо или лицо, которому оказывались сопутствующие аудиту услуги, вправе потребовать от виновного лица возмещения причиненных убытков.

Федеральным законом от 07.08.2001 № 119-ФЗ «Об аудитор­ской деятельности» установлена ответственность аудитора, ауди­торской организации за составление заведомо ложного аудитор­ского заключения.

Заведомо ложное аудиторское заключение — аудиторское за­ключение, составленное без проведения аудиторской проверки или составленное по результатам такой проверки, но явно про­тиворечащее содержанию документов, представленных для ауди­торской проверки и рассмотренных аудиторской организацией или индивидуальным аудитором в ходе аудиторской проверки (ст. 11 Федерального закона от 07.08.2001 № 119-ФЗ «Об аудиторской дея­тельности»).

Составление заведомо ложного аудиторского заключения влечет ответственность в виде аннулирования у аудитора или аудиторской организации лицензии на осуществление аудиторской деятельно­сти, а для лица, подписавшего такое заключение, также аннулиро­вание квалификационного аттестата аудитора и привлечение его к уголовной ответственности в соответствии с законодательством Российской Федерации.

2.4.