<<
>>

Ответственность аудиторов и аудиторских организаций

Аудиторские организации, их руководители, должностные лица, со­трудники, а также индивидуальные аудиторы несут уголовную, ад­министративную и гражданско-правовую о ще" ,твенность в соот­ветствии с законодательством РФ.

Законодательство РФ предусматрив ет следующие меры ответ­ственности.

1. Аннулирование квалификационного аттестата аудитора. Фе­деральным законом «Об аудито рской деят вьности» (ст. 12) преду­смотрены основания и порядок аннулирования квалификационного аттестата аудитора. Так, квалификационный аттестат аудитора ан­нулируется в случаях:

1) получения квалификационного аттестата аудитора с исполь­зованием подложных документов либо получения квалификацион­ного аттестата аудитора лицом, не соответствующим требованиям к претенденту, устат овленны ■ ст. 11 «Квалификационный аттестат ау­дитора» Федеральь то закона «Об аудиторской деятельности[21];

2) вступления в законную силу приговора суда, предусматри­вающего наказавие в в^ще лишения права заниматься аудиторской деятельностью в течение определенного срока;

3) несоб.

юдеї ия аудитором требований ст. 8 «Независимость аудиторских организаций, аудиторов» и 9 «Аудиторская тайна» Фе­дералы ого з. кона Об аудиторской деятельности»[22];

4) систематического нарушения аудитором при проведении ауди­та требований Федерального закона «Об аудиторской деятельности» или федеральных стандартов аудиторской деятельности;

5) подписания аудитором аудиторского заключения, признанно­го в установленном порядке заведомо ложным;

6) неучастия аудитора в осуществлении аудиторской деятельно­сти (неосуществлении индивидуальным аудитором аудиторской деятельности) в течение двух последовательных календарных лет, за исключением:

• лиц, являющихся членами постоянно действующих коллеги­альных органов управления и членами коллегиальных испол­нительных органов саморегулируемых организаций аудито­ров, лиц, осуществляющих функции единоличных исполни­тельных органов саморегулируемых организаций аудиторов, а также лиц, исполняющих в саморегулируемых организациях аудиторов функции членов и работников специализированно­го органа внешнего контроля качества работы аудиторских организаций, аудиторов;

• работников подразделений внутреннего контроля организа­ций, на которых возложены обязанности по проведению про­верок бухгалтерской (финансовой) отчет ости данных орга­низаций;

• лиц, исполняющих обязанности единоличного исполнитель­ного органа или являющ _хся ч ленами коллегиального испол­нительного органа аудиторских организаций;

• иных лиц, предусмотренных федеральными законами;

7) несоблюдения аудитором требования о прохождении обучения по программам повышения квалификации, установленного ст.

11 Федерального закона «Об аудиторской деятельности», за исключе­нием случая, когда саморегулируемая организация аудиторов с одоб­рения совета по аудиторской деятельности признает уважительной причину несоблюдения указанного требования (например, тяжелая болезнь);

8) уклонения аудитора от прохождения внешнего контроля ка­чества работы.

Решение об аннулировании квалификационного аттестата ауди­тора принимается саморегулируемой организацией аудиторов, чле­ном которой является аудитор. Это решение может быть оспорено в судебном порядке в течение трех месяцев со дня получения ука­занного решения.

Лицо, че й квалификационный аттестат аудитора аннулирован по основаниям, предусмотренным п. 1 (в части получения квали­фикационного аттестата аудитора с использованием подложных до- куме тот,, 3, 4 и 5, не вправе повторно обращаться с заяв ением о допуске его к квалификационному экзамену в течение трех лет со дня принятия решения об аннулировании квалификационного ат­тестата аудитора. Лицо, чей квалификационный аттестат аудитора аннулирован по основаниям, предусмотренным п. 2, не вправе по­

вторно обращаться с заявлением о допуске его к квалификацион­ному экзамену в течение срока, предусмотренного вступившим в за­конную силу приговором суда.

2. Уголовная ответственность. В соответствии с положениями

ч. 1 ст. 202 «Злоупотребление полномочиями частными нотариуса­ми и аудиторами» Уголовного кодекса РФ использован*. ' ч; тным аудитором своих полномочий вопреки задачам своей деятельности и в целях извлечения выгод и преимуществ для себя или других лиц либо нанесения вреда другим лицам, если это деяние причинило существенный вред правам и законным интересам граждан или ор­ганизаций либо охраняемым законом интересам общества или госу­дарства, наказывается штрафом в размере от ста тысяч до трехсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет либо арестом на срок от трех до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до трех лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет.

В частности, данному наказ' нию По лежат лица, подписавшие заведомо ложное аудиторское заключение.

3. Меры дисциплинарного воздействия. Меры дисциплинарного воздействия применяются саморегулируемой организацией аудито­ров в порядке, установленном Федеральным законом «О саморегу- лируемых организациях». Кроме того, ряд мер дисциплинарного воздействия установлен ст. 20 «Меры дисциплинарного воздействия в отношении аудиторских организаций, аудиторов» Федерального закона «Об аудиторской деятельности».

Так, в отношении члена саморегулируемой организации ауди­торов, допустившего нарушение требований Федерального закона «Об аудиторской деятельности», стандартов аудиторской деятельно­сти, правил независимости аудиторов и аудиторских организаций, Кодекса профессиональной этики аудиторов, саморегулируемая ор­ганизация аудиторов может применить следующие меры дисципли­нарного воздействия:

1) вынести предписание, обязывающее члена саморегулируемой организации аудиторов устранить выявленные по результатам внеш­ней проверки качества его работы нарушения и устанавливающее сроки устранения таких нарушений;

2) вынести члену саморегулируемой организации аудиторов пре­дупреждение в письменной форме о недопустимости нарушения требований Федерального закона «Об аудиторской деятельности», стандартов аудиторской деятельности, правил независимости ауди­торов и аудиторских организаций, Кодекса профессиональной эти­ки аудиторов;

. 4 нало жить штраф на члена саморегулируемой органи ации аудиторов;

4) принять решение о приостановлении членства аудиторской организации, аудитора в саморегулируемой организации аудиторов на срок до устранения ими выявленных нарушений, но не более 180 календарных дней со дня, следующего за днем принятия реше­ния о приостановлении членства;

5) принять решение об исключении аудиторской организации, аудитора из членов саморегулируемой организации аудиторов;

6) применить иные установленные внутренними документами саморегулируемой организации аудиторов меры.

Аудитор, в отношении которого принято решение о приоста­новлении его членства в саморегулируемой организации аудиторов, в течение всего срока действия такого решения не вправе:

• участвовать в осуществлении аудиторской деятельности;

• давать рекомендации, подтверждающие безупречную деловую (профессиональную) репутацию лицам, желающим вступить в члены саморегулируемой организации аудиторов;

• участвовать в работе выборных и специализированных орга­нов саморегулируемой организации аудиторов.

Аудиторская организация, индивидуальный аудитор, в отноше­нии которых принято решение о приостановлении их членства в саморегулируемой организации аудиторов, в течение всего срока действия такого решения не вправе:

• заключать договоры оказания аудиторских услуг;

• вносить влекущие увеличение обязательств аудиторской орга­низации, индивидуального аудитора изменения в договоры оказания аудиторских услуг, заключенные до принятия само- регулируемой организацией аудиторов указанного решения.

Не менее чем за семь рабочих дней до истечения срока, на ко­торый приостановлено членство аудиторской организации, аудитора в саморегулируемой организации аудиторов, саморегулируемая ор­ганизация аудиторов принимает решение о восстановлении членст­ва аудиторской организации, аудитора в саморегулируемой органи­зации аудиторов либо об их исключении из членов саморегулируе- мой организации аудиторов.

В отноше ии аудиторской организации, допустившей нарушение требований Федерального закона «Об аудиторской деятельности», федеральных стандартов аудиторской деятельности, правил незави­симости аудиторов и аудиторских организаций, Кодекса профессио- н@ ьной этики аудиторов, уполномоченный федеральный орга ■ мо­жет применить следующие меры дисциплинарного воздействия:

1) вынести предписание, обязывающее аудиторскую организа­цию устранить выявленные по результатам внешней проверки каче­

ства ее работы нарушения и устанавливающее сроки устранения таких нарушений;

2) вынести предупреждение в письменной форме о недопусти­мости нарушения требований Федерального закона «Об аудиторской деятельности», федеральных стандартов аудиторской деятельности, правил независимости аудиторов и аудиторских организаций, Ко­декса профессиональной этики аудиторов;

3) направить саморегулируемой организации аудиторов, членом которой является аудиторская организация, обяз те сное для ис­полнения предписание о приостановлении членства аудиторской организации в саморегулируемой организации аудиторов;

4) направить саморегулируемой организации аудиторов, членом которой является аудиторская организация, обязательное для ис­полнения предписание об исключении аудиторской организации из саморегулируемой организации аудиторов.

4. Гражданско-правовая ответственнос чь. Отве ственность аудитор­ской организации и аудитора возникает вследствие нарушения при­нятых на себя по договору об аудите обязательств. Статья 401 ГК РФ указывает общие основания ответственности за нарушение обяза­тельства по любому заключенному договору. В ней определяется, что лицо, не исполнившее обязательства либо исполнившее его не­надлежащим образом, несет ответственность при наличии вины (умысла или неосторожности). Исключение составляют случаи, ко­гда законом или договором предусмотрены иные основания ответ­ственности. Лицо признается невиновным, если по характеру обяза­тельства оно приняло все меры для надлежащего его исполнения.

Если иное не предусмотрено законом или договором, лицо, не исполнившее или ненадлежащим образом исполнившее свое обяза­тельство в ходе предпринимательской деятельности, несет ответст­венность, если оно должным образом не докажет, что надлежащее исполнение было невозможным вследствие обстоятельств непре­одолимой силы (т.е. чрезвычайных и непредотвратимых в данных условиях). К таким обстоятельствам не относятся нарушения своих обязательств контрагентами должника. Не принимается во внима­ние и отсутствие на рынке нужных для исполнения товаров, отсут­ствие у должника необходимых денежных средств.

В некоторых случаях в соответствии со ст. 400 ГК РФ преду­смотрена ограниченная ответственность, т.е. частичное возмещение убытков, понесенных пострадавшим. ГК РФ предусматривает и пол­ное освобождение от ответственности. Так, обязательство (а следо­вательно, и ответственность) прекращается полностью (или частично) по следующим основаниям. Допустим, обязательство исполнено. Тогда отпадает и сама возможность ответственности. Обязательство

может прекратиться в случае его замены другим обязательством между теми же лицами, когда предусматривается иной предмет или способ исполнения. Обязательство исчезает в случае невозможно­сти его исполнения. Такая ситуация нередко обусловливается об­стоятельством, за которое ни одна из сторон не отвечает. Оно мо­жет быть вызвано и виновными действиями кредитора. Тогда он не вправе требовать исполнения обязательства.

Распространенной формой прекращения обязательства является акт государственного органа. После смерти физического лица обя­зательство утрачивает силу. То же происходит и при ликвидации юридического лица.

Кроме общих условий ответственности, предусмотренных за не­выполнение любого договора, в российском законодательстве суще­ствуют и нормы, относящиеся непосредственно к договорам об ауди­торской деятельности. Так, в соответствии с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» от 30 екабря 2008 гю № 307-ФЗ аудиторские организации и аудиторы несут в установленном порядке ответственность за нарушение законодательства РФ при осуществ­лении аудиторской деятельности. Имущественные споры экономиче­ских субъектов и аудиторов (аудиторских организаций) разрешаются судом общей юрисдикции, арбитражным или третейским судом.

6.3.

<< | >>
Источник: Под ред. Подольского В.И.. Аудит. 5-е изд. - М.:— 607с. 2011

Еще по теме Ответственность аудиторов и аудиторских организаций:

  1. Ответственность аудиторов и аудиторских организа­ций. Страхование ответственности. Аудиторская тайна. Заведомо ложное аудиторское заключение
  2. Ответственность аудиторов и аудиторских организаций
  3. Статья 12. Независимость аудиторов, аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов
  4. Независимость аудиторов, аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов
  5. Стандарты саморегулируемых организаций аудиторов и инструкции (стандарты и регламенты) аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов
  6. Ответственность аудитора за качество аудиторской проверки и достоверность заключения
  7. Права и обязанности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов при осуществлении аудиторской проверки
  8. Независимость аудиторов и аудиторских организаций
  9. Независимость аудиторов и аудиторских организаций
  10. Права и обязанности аудиторов и аудиторских организаций
  11. Права и обязанности аудиторов и аудиторских организаций
  12. Профессиональная этика аудиторов и аудиторской организации
  13. Права и обязанности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов
  14. Профессиональная этика аудиторов и аудиторской организации