<<
>>

Оценка способности экономического субъекта продол­жить свою деятельность (допущение непрерывности деятельности)

Допущение непрерывности деятельности является основным принципом подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, в соответствии с которым предполагается, что аудируемое лицо будет продолжать осуществлять свою финансово-хозяйственную деятель­ность в течение как минимум 12 месяцев после отчетного года, и отсутствуют намерения или потребности в его ликвидации.
Тем са­мым подтверждается, что проверяемое предприятие сможет выпол­нять все свои обязательства и вести операции с активами.

Оценка способности предприятия в продолжении непрерыв­ности его деятельности входит в обязанности руководства пред­приятия, даже если действующий порядок подготовки бухгал­терской отчетности не требует этого и опирается на профессио­нальное суждение о фактах хозяйственной деятельности, которые на дату составления отчетности являются неопределенными.

Профессиональное суждение в конкретный момент времени за­висит от ряда условных факторов и их воздействия на принятие ре­шений о непрерывности деятельности в следующем отчетном году.

В связи с этим необходимо учитывать, что:

• увеличение периода времени между суждением и воздействием условных факторов влияет на уровень неопределенности, со­пряженной с результатом события;

• последующие события могут вступать в противоречие с решением о непрерывности деятельности, которое было разумным в момент его вынесения и опиралось на информацию в период составления финансовой (бухгалтерской) отчетности;

• степень воздействия внешних факторов на аудируемое лицо, их характер и условия оказывают заметное влияние на профес­сиональное суждение о влиянии условных факторов.

Сомнения в применимости допущения непрерывности деятельности могут возникать при следующих признаках. Финансовые признаки:

• величина чистых активов не соответствует требуемой величине уставного капитала;

• реальное отсутствие возможностей своевременного погашения полученных займов, нецелевое использование краткосрочных зай­мов;

• значения основных коэффициентов, характеризующих финан­совое положение экономического субъекта, имеют существенные отклонения;

• отсутствие необходимых инвестиций для развития деятельности организации;

• наличие значительных убытков от основной деятельности;

• изменение схемы расчетов с поставщиками: расширение условий коммерческого кредита и рассрочки платежей;

• признаки банкротства, установленные законодательством Рос­сийской Федерации;

• сокращение или расширение деятельности.

Производственные признаки:

• объем продаж сырья и материалов превышает объем выручки от основной деятельности;

• сложности с трудовыми ресурсами и недостаток средств про­изводства, необходимых для развития организации.

Прочие признаки:

• нарушение требований законодательства Российской Федерации в формировании уставного капитала;

• возможные судебные решения не в пользу предприятия и не­возможность их исполнения.

Однако аудитор должен иметь в виду, что наличие одного или нескольких признаков не всегда является достаточным до­казательством неприменимости допущения непрерывности дея­тельности. Их значение может меняться от воздействия на них дру­гих признаков в положительную сторону. Возможность ауди­руемого лица продолжить деятельность и исполнять свои обяза­тельства в течение как минимум 12 месяцев, следующих за от­четным периодом, подтверждается изучением и анализом влияния всей совокупности факторов.

В силу невозможности точно установить будущие события и условия аудитор в своем аудиторском заключении не всегда упо­минает о фактах неопределенности. Отсутствие таких упоминаний не может рассматриваться как гарантия способности аудируемого лица продолжить свою деятельность непрерывно.

При планировании и проверке применения допущения не­прерывности деятельности аудируемого лица аудитор должен вы­полнить следующие действия:

• дать анализ событиям или условиям, обусловливающим зна­чительные сомнения в способности предприятия продолжать свою деятельность непрерывно в течение как минимум 12 месяцев, сле­дующих за отчетным периодом;

• установить доказательства существования факторов, подтвер­ждающих сомнения в непрерывности деятельности проверяемого предприятия как в рамках периода 12 месяцев со дня отчет­ной даты, так и более, и их влияние на оценку компонентов ауди­торского риска;

• обсудить с руководством предприятия выявленные факторы, ка­сающиеся допущения непрерывности деятельности, и планы руко­водства в отношении будущих действий;

• при планировании или в ходе проведения аудита определить ве­роятность существования известных или запланированных событий в будущем, ставящих под сомнение принцип допущения непрерыв­ности деятельности при подготовке бухгалтерской (финансовой) отчетности. Это касается также событий и условий, произошедших после отчетной даты, установленных с помощью аудиторских про­цедур. Но при этом аудитор не обязан разрабатывать процедуры в целях проверки признаков наличия факторов, подтверждающих со­мнения в способности аудируемого лица продолжать свою деятель­ность непрерывно за рамками оцениваемого периода.

Если признаки проблем, связанных с допущением непре­рывности деятельности предприятия, являются значительными, ау­дитор может рассматривать вопрос о целесообразности допол­нительных действий с последующей оценкой потенциальной зна­чимости условных факторов и их влияния на возможность непре­рывности деятельности аудируемого предприятия.

В случае выявления факторов, определяющих сомнения в спо­собности аудируемого лица продолжать свою деятельность, ауди­тор должен выполнить дополнительные аудиторские процедуры, которые позволят получить достоверные аудиторские доказательст­ва о деятельности предприятия в будущем.

К числу дополнительных аудиторских процедур следует от­нести:

• анализ последней по времени промежуточной бухгалтерской (фи­нансовой) отчетности;

• выявление судебных исков, их влияние на финансовое состояние организации и оценка руководством данного обстоятельства;

• оценку способности аффилированных и третьих лиц продолжить финансирование по ранее достигнутым договоренностям в пред­ставлении дополнительных средств;

• изучение условных фактов хозяйственной деятельности;

• анализ событий после отчетной даты и их воздействия на спо­собность аудируемого предприятия продолжать свою деятельность непрерывно;

• сравнение и анализ прогнозных величин за предшествующие пе­риоды с фактическими результатами, за текущий период — с дос­тигнутыми результатами на момент аудита годовой бухгалтерской отчетности.

Особое внимание должно быть уделено анализу движения фи­нансовых потоков, планов аудируемого предприятия в отношении получения доходов, погашения расходов, в том числе за­емных средств и реструктуризации долгов. Аудитору необходимо иметь информацию, подтверждающую реализацию планов руко­водства в будущем с целью улучшения ситуации.

На основе полученных аудиторских доказательств и в соот­ветствии со своим профессиональным суждением относительно существенной неопределенности аудитор определяет, насколько условия и события, как в отдельности, так и в совокупности, обу­словливают значительные сомнения в способности аудируемого предприятия продолжать свою деятельность непрерывно. При на­личии существенной неопределенности аудитор должен устано­вить:

• адекватность отражения в финансовой отчетности факторов, под­тверждающих значительные сомнения в способности аудируемого предприятия продолжать свою деятельность;

• отсутствие возможностей реализации своих активов и испол­нения обязательств при нормальном ходе хозяйственно-финан­совой деятельности.

При адекватности раскрытия информации в финансовой (бух­галтерской) отчетности аудитор может выразить безоговорочно по­ложительное мнение, но при этом модифицирует аудиторское за­ключение, отдельно отмечая наличие существенной неопределен­ности, подтверждающей условными фактами способность аудируе­мого лица продолжать свою деятельность непрерывно, делая ссыл­ку на соответствующий пункт пояснительной записки к финансо­вой (бухгалтерской) отчетности.

Неадекватность раскрытия информации в финансовой (бух­галтерской) отчетности ведет к выражению мнения аудитором с оговоркой или отрицательному мнению, с конкретной ссылкой на наличие существенной неопределенности относительно способно­сти аудируемого лица продолжать непрерывно свою деятельность.

Если выполненные дополнительные процедуры и профес­сиональное суждение не позволяют сделать положительный вывод о непрерывности деятельности экономического субъекта, при усло­вии подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности на основе принципа допущения непрерывности деятельности, аудитор выра­жает отрицательное мнение.

При условии подготовки бухгалтерской отчетности на основе принципа допущения непрерывности деятельности аудитор выра­жает отрицательное мнение, если выполненные дополнительные процедуры и профессиональное суждение не позволяют сделать положительный вывод о непрерывности деятельности экономиче­ского субъекта.

При отказе руководства аудируемого лица в просьбе аудитора дать оценку способности продолжать свою деятельность не­прерывно или увеличить период, охватываемый такой оценкой, ау­диторское заключение модифицируется из-за ограничения объема информации по получению достаточных доказательств.

Выполняя необходимые аудиторские процедуры с целью под­тверждения или опровержения наличия факторов существенной неопределенности, аудитор должен обратить внимание на дату подписания или утверждения руководством аудируемого субъекта финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Если финансовая (бухгалтерская) отчетность подписывается или утверждается значительно позже отчетной даты, то необходимо проанализировать причины таких действий и рассмотреть проведе­ние дополнительных аудиторских процедур, направленных на про­верку условных фактов, касающихся допущения непрерывности деятельности субъекта.

9.1.

<< | >>
Источник: В. В. Скобара, Г. И. Пашигорева, О. Л. Островская и др.. Аудит: учебник для вузов. 2005

Еще по теме Оценка способности экономического субъекта продол­жить свою деятельность (допущение непрерывности деятельности):

  1. Оценка аудитором применимости допущения непрерывности деятельности и отражение этой оценки в аудиторском заключении
  2. Применимость допущения непрерывности деятельности при проведении аудита
  3. Оценка способностей специалистов к руководящей деятельности
  4. Экономические и правовые основы инвестиционной деятельности. Субъекты инвестиционной деятельности, их права и обязанности
  5. Понимание деятельности экономического субъекта
  6. 8. Методы и источники получения знаний о деятельности экономического субъекта
  7. Устранение с рынка других субъектов экономической деятельности
  8. 14. ПРИНЦИПЫ ОРГАНИЗАЦИИ ФИНАНСОВ ЭКОНОМИЧЕСКИХ СУБЪЕКТОВ В РАЗНЫХ СФЕРАХ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
  9. Глава 1. Экономические субъекты: сущность, специфика деятельности и основы формирования
  10. Глава 1. Основные подходы к оценке Финансово - экономической деятельности заемщика
  11. 23. СУБЪЕКТЫ УЧЕБНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
  12. Субъекты аудиторской деятельности.
  13. Субъекты инвестиционной деятельности
  14. 28. ВИДЫ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ СУБЪЕКТОВ БИЗНЕСА
  15. Субъект деятельности в сфере УЧР