Особенности проверки отчетности субъектов малого предпринимательства

К субъектам малого и среднего предпринимательства относятся внесенные в Единый государственный реестр юридических лиц по­треби 'льские ооперативы и коммерческие организации (за ис­ключением государственных и муниципальных унитарных предпри­ятий), а также физические лица, внесенные в Единый государст­венный реестр индивидуальных предпринимателей и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лиц@ 0да лее — индивидуальные предприниматели), крест] шские ермерские) хозяйства, соответствующие следующим условия м.

а. Для юридических лиц — суммарная доля участия Р я ийской Федерации, субъектов Российской Федерации, муниципальных об­разований, иностранных юридических лиц, иностранных граждан,

общественных и религиозных организаций (объединений), благо­творительных и иных фондов в уставном (складочном) капитале (паевом фонде) указанных юридических лиц не должна превышать 25% (за исключением активов акционерных инвестиционных фон­дов и закрытых паевых инвестиционных фондов), доля участия, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого и среднего предпринимательства, не должна превышать 25% (данное ограничение не распространяет­ся на хозяйственные общества, деятельность которых заключается в практическом применении (внедрении) результат ' интеллекту­альной деятельности (программ для электронных вычи лительных машин, баз данных, изобретений, полезных моделей, промышлен­ных образцов, селекционных достижений, топологий интегральных микросхем, секретов производства (ноу-хау), ис -лючительные права на которые принадлежат учредителям (учас^икам) таких хозяйст­венных обществ, как бюджетные научные учреждения или создан­ные государственными академиями наук научные учреждения либо бюджетные образовательные учреждения высшего профессиональ­ного образования или созданным государственными академиями наук образовательные учреждения высшего профессионального образования);

2. Средняя численность работников за предшествующий кален­дарный год не должна превышать следующие предельные значения средней численности работников для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства:

• от ста одног - до дву сот пятидесяти человек включительно для средних предприятий;

• до ста человек включительно для малых предприятий; среди малых предприятий выделяются микропредприятия — до пятнадцати человек.

3. Выручка от реализации товаров (работ, услуг) без учета нало­га на добавленную стоимость или балансовая стоимость активов (остаточная стоимость основных средств и нематериальных акти­вов) за предшествующий календарный год не должна превышать предельн е значения, установленные Правительством Российско й Федерации для каждой категории субъектов малого и средне­го предпринимательства (данный критерий применяется начиная с 1 я дварн 2010 г.).

Указанные предельные значения выручки от реализации това­ров (работ, услуг) и балансовой стоимости активов устанавливаются Правительством Российской Федерации один раз в пять лет с уче­том данных сплошных статистических наблюдений за деятельно­стью субъектов малого и среднего предпринимательства.

• микропредприятия — 60 млн руб.;

• малые предприятия — 400 млн руб.;

• средние предприятия — 1000 млн руб.

Категория субъекта малого или среднего предпринимательства определяется в соответствии с наибольшим по значению условием, установленным п. 2 и 3. Категория субъекта малого или среднего предпринимательства изменяется только в случае, если предельные значения выше или ниже предельных значений, указанных в п. 2 и 3, в течение двух календарных лет, следуют и . один за другим.

Вновь созданные организации ил. вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели и крестьянские (фермерские) хозяйства в течение того года, в котором они зарегистрированы, могут быть отнесены к субъекта м малого ■ среднего предпринима­тельства, если их показатели сре~ ней численности работников, выручки от реализации това^ '» (рабг *, услуг) или балансовой стоимости активов (остаточной стоимости основных средств и не­материальных активов) за период, прошедший со дня их государ­ственной регистрации, не превышают предельных значений, уста­новленных в п. 2 и 3.

Порядок определения средней численности работников малого предприятия устан влен По> пановлением Росстата № 3 от 14 янва­ря 2008 г. (с после, ующими изменениями и дополнениями). Сред­няя численность работников микропредприятия, малого предпри­ятия или среднего предприятия за календарный год определяется с учетом всех его работников, в том числе работников, работающих по гражданско-правовым договорам или по совместительству с уче­том реально отработанного времени, работников представительств, филиалов и других обособленных подразделений указанных микро­предприятия, малого предприятия или среднего предприятия.

Выручка от реализации товаров (работ, услуг) за календарный год определяется в порядке, установленном Налоговым кодексом рФ. _алан овая стоимость активов (остаточная стоимость ост овных средств и нематериальных активов) определяется в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете.

При проведении аудиторской проверки субъектов малого пред­принимательства аудитору необходимо учесть, что отчетность дан­ного рода экономических субъектов может различаться.

В соответствии с действующими законодательными и норма­тивными документами субъекты малого предпринимательства сами выбирают формы (системы) налогообложения, учета и отчетности, которые они будут применять: либо общепринятые для всех эконо­мических субъектов, либо упрощенные. В отношении техники про­ведения проверки этот момент не вносит каких-либо существенных особенностей в порядок проведения проверки.

Но следует разграничивать понятия «упрощенная система нало­гообложения», «упрощенная форма учета» и «упрощенная форма отчетности».

Применение упрощенной системы налогообложения ^УСН) ре­гулируется гл. 26.2 «Упрощенная система налогообложения» Нало­гового кодекса Российской Федерации.

Применение УСН организациями предусматривает их освобож­дение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций, на­лога на имущество организаций и единого социального налога. Кро­ме того, они не признаются плательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную терри­торию РФ. Срганизации, при меняю щие у СН, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, а также исполняют обязанности налоговых агентов, предусмотренные НК РФ.

Срганизация имеет право перейти на упрощенную систему на­логообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на УСН, ее доходы не превысили определенного, ежегодно индексируемого размера.

Если субъект малого предпринимательства выбрал в соответст­вии с установленным порядком упрощенную систему налогообло­жения, то в большинстве сучаев это предполагает применение им также упрощенных форм учета и отчетности. В случае применения клиентом УСН аудитору при проверке необходимо руководство­ваться следующими основными документами:

1) На 'оговы м одексом РФ, ч. 2, гл. 26.2 «Упрощенная система налого' алож ’ния»,

2) риказом Минфина России «Сб утверждении формы книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпри­нимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, и порядка ее заполнения» от 30 декабря 2005 г. № 167н (с после­дующими изменениями и дополнениями);

3) приказом Минфина России «Сб утверждении формы налого­вой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и порядка ее заполнения» от 17 января 2006 г. № 7н (с последующими изменениями и допол­нениями).

Упрощенная форма (система) бухгалтерского учета при УСН может применяться в соответствии с п. 3 ст. 4 Федерального закона «О бухгалтерском учете», который гласит, что организации, пере­шедшие на упрощенную систему налогообложения, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета.

Такие организации и индивидуальные предприниматели долж­ны вести учет доходов и расходов в порядке, установленном гл. 26.2 Налогового кодекса РФ. Для ведения учета должен применяться основной учетный регистр — книга учета доходов и расходов. Ее форма и порядок заполнения утверждены указанным выше прика­зом МФ РФ. Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, также должны вести учет основных средств и не­материальных активов в порядке, предусмотренном законодательст­вом РФ о бухгалтерском учете. Кроме того, цлг таких организаций сохраняются действующие порядок ведения кассовых операций и порядок представления статистической отчетности.

Однако норма об освобождении организаций от обязанностей ведения бухгалтерского учета противоречит нормам ряда федераль­ных законов РФ. Так, согласно законодательству, акционерные об­щества и общества с ограниченной ответственностью и ряд других организаций (в зависимости от организационно-правовой формы и видов деятельности) обязаны, например, рассчитывать стоимость чистых активов, что сделать без ведения бухгалтерского учета и со­ставления отчетности затруднительно.

Субъекты малого предпринимательства, не применяющие УСН, также могут по своему усмотрению применять упрощенные формы ведения учета. В частности, нормативными документами регламен­тируются следующие упрощенные формы ведения учета:

1. Журналь о-орд рная форма учета для небольших предпри­ятий. Состав и взаимосвязь учетных регистров при этой форме уче­та регламентированы следующими документами:

• письмо м М тнистерства финансов СССР «Об инструкции по применению единой журнально-ордерной формы счетоводст­ва для небольших предприятий и хозяйственных организа- ц'й» от 6 юня 1960 г. № 176;

• пись 'ом Министерства финансов РФ «О рекомендациях т о применению учетных регистров бухгалтерского учета на пред триятиях» от 24 июля 1992 г. № 59.

Некоторую сложность применения этой системы создает тот факт, чт о указанные нормативные документы привязаны 1 отме­ненным планам счетов бухгалтерского учета. При выборе экономи­ческим субъектом данной формы учета должна быть произведена ее адаптация к действующему Плану счетов с закреплением соответст­вующих положений в учетной политике.

2. Упрощенная форма бухгалтерского учета для малых предпри­ятий. Состав и взаимосвязь учетных регистров при этой форме учета регламентированы приказом Минфина России «С типовых реко­мендациях по организации бухгалтерского учета для субъектов ма­лого предпринимательства» от 21 декабря 1998 г. № 64н.

Сднако (в отличие от УСН) ни одна из этих форм учета сама по себе практически не влияет на форму представления (общеприня­тая или упрощенная) бухгалтерской отчетности.

Понятие упрощенной формы бухгалтерской отчетности подра­зумевает усечение ее состава и (или) периодичности представления пользователям. Применение упрощенных форм отчетности допус­кается в следующих случаях.

В соответствии с нормами п. 4 ст. 15 «С бухгалтерском учете» общественные организации (объединения) и их структурные подраз­деления, не осуществляющие предпринимательской деятельности и не имеющие кроме выбывшего имущества оборотов по реализа­ции товаров (работ, услуг), представляют бухгалтерскую отчет­ность только один раз в год по итогам отчетного года в упрощен­ном составе:

• бухгалтерский баланс;

• отчет о прибылях и убытках;

• отчет о целевом использовании полученных средств.

В данном случае при мен тие упрощенной формы бухгалтерской отчетности не привязано к ста_/"у организации, т.е. к ее принад­лежности к составу субъектов малого предпринимательства.

В соответствии с п. 3 мазаний об объеме форм бухгалтерской отчетности (утвер, дены пр казом Минфина России «С формах бухгалтерской отчетности организаций» от 22 июля 2003 г. № 67н) субъекты малого предпринимательства, не обязанные проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности в со­ответствии с законодательством РФ, могут принять решение о пред­ставлении бухгалтерской отчетности в объеме показателей по груп­пам статей Бухгалтерского баланса и статьям Стчета о прибылях и убытках без дополнительных расшифровок в указанных формах и имеют право не представлять в составе бухгалтерской отчетности С' чет об из мнениях капитала (ф. № 3), Стчет о движении де­нежных средств (ф. № 4), Приложение к бухгалтерскому балансу (ф. № 5), пояснительную записку. Таким образом, отчетность гото­вится в следующем составе:

• бухгалтерский баланс;

• отчет о прибылях и убытках.

Субъектам же малого предпринимательства, обязанным прово­дить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетно­

сти в соответствии с законодательством РФ, предоставлено право не представлять в составе бухгалтерской отчетности Отчет об изме­нениях капитала, Отчет о движении денежных средств, Приложе­ние к бухгалтерскому балансу при отсутствии соответствующих данных. Однако на практике воспользоваться этим правом практи­чески невозможно, поскольку отсутствие соответствующих данных предполагает, что:

1) организация не вела хозяйственной деятельности, отсутство­вали доходы и расходы, а значит, изменения в составе капитала (уставного, резервного, прибыли и т.д.) — в этом случае не заполня­ется ф. № 3;

2) в организации не осуществлялось движение денежных средств — в этом случае не заполняется ф. № 4;

3) в организации не менялся состав и стоимость активов (иму­щества) и обязательств, отсутствовали расходы — в этом случае не заполняется ф. № 5.

14.4.