<<
>>

Особенности проверки отчетности субъектов малого предпринимательства

Понятия «субъект! малого 1 редпринимательства», а также «субъек­ты среднего предпр нимате' ьства» определяются ст. 4 Федерально­го закона «С развитии малого и среднего предпринимательства в Рос­сийской Федерации» (с изменениями и дополнениями) от 24 июля 2007 г.
№ 209-ФЗ.

К субъектам малого и среднего предпринимательства относятся внесенные в Единый государственный реестр юридических лиц по­треби 'льские ооперативы и коммерческие организации (за ис­ключением государственных и муниципальных унитарных предпри­ятий), а также физические лица, внесенные в Единый государст­венный реестр индивидуальных предпринимателей и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лиц@ 0да лее — индивидуальные предприниматели), крест] шские ермерские) хозяйства, соответствующие следующим условия м.

а. Для юридических лиц — суммарная доля участия Р я ийской Федерации, субъектов Российской Федерации, муниципальных об­разований, иностранных юридических лиц, иностранных граждан,

общественных и религиозных организаций (объединений), благо­творительных и иных фондов в уставном (складочном) капитале (паевом фонде) указанных юридических лиц не должна превышать 25% (за исключением активов акционерных инвестиционных фон­дов и закрытых паевых инвестиционных фондов), доля участия, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого и среднего предпринимательства, не должна превышать 25% (данное ограничение не распространяет­ся на хозяйственные общества, деятельность которых заключается в практическом применении (внедрении) результат ' интеллекту­альной деятельности (программ для электронных вычи лительных машин, баз данных, изобретений, полезных моделей, промышлен­ных образцов, селекционных достижений, топологий интегральных микросхем, секретов производства (ноу-хау), ис -лючительные права на которые принадлежат учредителям (учас^икам) таких хозяйст­венных обществ, как бюджетные научные учреждения или создан­ные государственными академиями наук научные учреждения либо бюджетные образовательные учреждения высшего профессиональ­ного образования или созданным государственными академиями наук образовательные учреждения высшего профессионального образования);

2. Средняя численность работников за предшествующий кален­дарный год не должна превышать следующие предельные значения средней численности работников для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства:

• от ста одног - до дву сот пятидесяти человек включительно для средних предприятий;

• до ста человек включительно для малых предприятий; среди малых предприятий выделяются микропредприятия — до пятнадцати человек.

3. Выручка от реализации товаров (работ, услуг) без учета нало­га на добавленную стоимость или балансовая стоимость активов (остаточная стоимость основных средств и нематериальных акти­вов) за предшествующий календарный год не должна превышать предельн е значения, установленные Правительством Российско й Федерации для каждой категории субъектов малого и средне­го предпринимательства (данный критерий применяется начиная с 1 я дварн 2010 г.).

Указанные предельные значения выручки от реализации това­ров (работ, услуг) и балансовой стоимости активов устанавливаются Правительством Российской Федерации один раз в пять лет с уче­том данных сплошных статистических наблюдений за деятельно­стью субъектов малого и среднего предпринимательства.

Постанов­лен* 4 Пр жительства РФ «О предельных значениях вырули о" реализа ии товаров (работ, услуг) для каждой категории субъ 'ктов малого и среднего предпринимательства» от 22 июля 2008 г. № 556 были установлены предельные значения выручки (без НДС ) в сле­дующем объеме:

• микропредприятия — 60 млн руб.;

• малые предприятия — 400 млн руб.;

• средние предприятия — 1000 млн руб.

Категория субъекта малого или среднего предпринимательства определяется в соответствии с наибольшим по значению условием, установленным п. 2 и 3. Категория субъекта малого или среднего предпринимательства изменяется только в случае, если предельные значения выше или ниже предельных значений, указанных в п. 2 и 3, в течение двух календарных лет, следуют и . один за другим.

Вновь созданные организации ил. вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели и крестьянские (фермерские) хозяйства в течение того года, в котором они зарегистрированы, могут быть отнесены к субъекта м малого ■ среднего предпринима­тельства, если их показатели сре~ ней численности работников, выручки от реализации това^ '» (рабг *, услуг) или балансовой стоимости активов (остаточной стоимости основных средств и не­материальных активов) за период, прошедший со дня их государ­ственной регистрации, не превышают предельных значений, уста­новленных в п. 2 и 3.

Порядок определения средней численности работников малого предприятия устан влен По> пановлением Росстата № 3 от 14 янва­ря 2008 г. (с после, ующими изменениями и дополнениями). Сред­няя численность работников микропредприятия, малого предпри­ятия или среднего предприятия за календарный год определяется с учетом всех его работников, в том числе работников, работающих по гражданско-правовым договорам или по совместительству с уче­том реально отработанного времени, работников представительств, филиалов и других обособленных подразделений указанных микро­предприятия, малого предприятия или среднего предприятия.

Выручка от реализации товаров (работ, услуг) за календарный год определяется в порядке, установленном Налоговым кодексом рФ. _алан овая стоимость активов (остаточная стоимость ост овных средств и нематериальных активов) определяется в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете.

При проведении аудиторской проверки субъектов малого пред­принимательства аудитору необходимо учесть, что отчетность дан­ного рода экономических субъектов может различаться.

В соответствии с действующими законодательными и норма­тивными документами субъекты малого предпринимательства сами выбирают формы (системы) налогообложения, учета и отчетности, которые они будут применять: либо общепринятые для всех эконо­мических субъектов, либо упрощенные. В отношении техники про­ведения проверки этот момент не вносит каких-либо существенных особенностей в порядок проведения проверки.

Но следует разграничивать понятия «упрощенная система нало­гообложения», «упрощенная форма учета» и «упрощенная форма отчетности».

Применение упрощенной системы налогообложения ^УСН) ре­гулируется гл. 26.2 «Упрощенная система налогообложения» Нало­гового кодекса Российской Федерации.

Применение УСН организациями предусматривает их освобож­дение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций, на­лога на имущество организаций и единого социального налога. Кро­ме того, они не признаются плательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную терри­торию РФ. Срганизации, при меняю щие у СН, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, а также исполняют обязанности налоговых агентов, предусмотренные НК РФ.

Срганизация имеет право перейти на упрощенную систему на­логообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на УСН, ее доходы не превысили определенного, ежегодно индексируемого размера.

Если субъект малого предпринимательства выбрал в соответст­вии с установленным порядком упрощенную систему налогообло­жения, то в большинстве сучаев это предполагает применение им также упрощенных форм учета и отчетности. В случае применения клиентом УСН аудитору при проверке необходимо руководство­ваться следующими основными документами:

1) На 'оговы м одексом РФ, ч. 2, гл. 26.2 «Упрощенная система налого' алож ’ния»,

2) риказом Минфина России «Сб утверждении формы книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпри­нимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, и порядка ее заполнения» от 30 декабря 2005 г. № 167н (с после­дующими изменениями и дополнениями);

3) приказом Минфина России «Сб утверждении формы налого­вой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и порядка ее заполнения» от 17 января 2006 г. № 7н (с последующими изменениями и допол­нениями).

Упрощенная форма (система) бухгалтерского учета при УСН может применяться в соответствии с п. 3 ст. 4 Федерального закона «О бухгалтерском учете», который гласит, что организации, пере­шедшие на упрощенную систему налогообложения, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета.

Такие организации и индивидуальные предприниматели долж­ны вести учет доходов и расходов в порядке, установленном гл. 26.2 Налогового кодекса РФ. Для ведения учета должен применяться основной учетный регистр — книга учета доходов и расходов. Ее форма и порядок заполнения утверждены указанным выше прика­зом МФ РФ. Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, также должны вести учет основных средств и не­материальных активов в порядке, предусмотренном законодательст­вом РФ о бухгалтерском учете. Кроме того, цлг таких организаций сохраняются действующие порядок ведения кассовых операций и порядок представления статистической отчетности.

Однако норма об освобождении организаций от обязанностей ведения бухгалтерского учета противоречит нормам ряда федераль­ных законов РФ. Так, согласно законодательству, акционерные об­щества и общества с ограниченной ответственностью и ряд других организаций (в зависимости от организационно-правовой формы и видов деятельности) обязаны, например, рассчитывать стоимость чистых активов, что сделать без ведения бухгалтерского учета и со­ставления отчетности затруднительно.

Субъекты малого предпринимательства, не применяющие УСН, также могут по своему усмотрению применять упрощенные формы ведения учета. В частности, нормативными документами регламен­тируются следующие упрощенные формы ведения учета:

1. Журналь о-орд рная форма учета для небольших предпри­ятий. Состав и взаимосвязь учетных регистров при этой форме уче­та регламентированы следующими документами:

• письмо м М тнистерства финансов СССР «Об инструкции по применению единой журнально-ордерной формы счетоводст­ва для небольших предприятий и хозяйственных организа- ц'й» от 6 юня 1960 г. № 176;

• пись 'ом Министерства финансов РФ «О рекомендациях т о применению учетных регистров бухгалтерского учета на пред триятиях» от 24 июля 1992 г. № 59.

Некоторую сложность применения этой системы создает тот факт, чт о указанные нормативные документы привязаны 1 отме­ненным планам счетов бухгалтерского учета. При выборе экономи­ческим субъектом данной формы учета должна быть произведена ее адаптация к действующему Плану счетов с закреплением соответст­вующих положений в учетной политике.

2. Упрощенная форма бухгалтерского учета для малых предпри­ятий. Состав и взаимосвязь учетных регистров при этой форме учета регламентированы приказом Минфина России «С типовых реко­мендациях по организации бухгалтерского учета для субъектов ма­лого предпринимательства» от 21 декабря 1998 г. № 64н.

Сднако (в отличие от УСН) ни одна из этих форм учета сама по себе практически не влияет на форму представления (общеприня­тая или упрощенная) бухгалтерской отчетности.

Понятие упрощенной формы бухгалтерской отчетности подра­зумевает усечение ее состава и (или) периодичности представления пользователям. Применение упрощенных форм отчетности допус­кается в следующих случаях.

В соответствии с нормами п. 4 ст. 15 «С бухгалтерском учете» общественные организации (объединения) и их структурные подраз­деления, не осуществляющие предпринимательской деятельности и не имеющие кроме выбывшего имущества оборотов по реализа­ции товаров (работ, услуг), представляют бухгалтерскую отчет­ность только один раз в год по итогам отчетного года в упрощен­ном составе:

• бухгалтерский баланс;

• отчет о прибылях и убытках;

• отчет о целевом использовании полученных средств.

В данном случае при мен тие упрощенной формы бухгалтерской отчетности не привязано к ста_/"у организации, т.е. к ее принад­лежности к составу субъектов малого предпринимательства.

В соответствии с п. 3 мазаний об объеме форм бухгалтерской отчетности (утвер, дены пр казом Минфина России «С формах бухгалтерской отчетности организаций» от 22 июля 2003 г. № 67н) субъекты малого предпринимательства, не обязанные проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности в со­ответствии с законодательством РФ, могут принять решение о пред­ставлении бухгалтерской отчетности в объеме показателей по груп­пам статей Бухгалтерского баланса и статьям Стчета о прибылях и убытках без дополнительных расшифровок в указанных формах и имеют право не представлять в составе бухгалтерской отчетности С' чет об из мнениях капитала (ф. № 3), Стчет о движении де­нежных средств (ф. № 4), Приложение к бухгалтерскому балансу (ф. № 5), пояснительную записку. Таким образом, отчетность гото­вится в следующем составе:

• бухгалтерский баланс;

• отчет о прибылях и убытках.

Субъектам же малого предпринимательства, обязанным прово­дить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетно­

сти в соответствии с законодательством РФ, предоставлено право не представлять в составе бухгалтерской отчетности Отчет об изме­нениях капитала, Отчет о движении денежных средств, Приложе­ние к бухгалтерскому балансу при отсутствии соответствующих данных. Однако на практике воспользоваться этим правом практи­чески невозможно, поскольку отсутствие соответствующих данных предполагает, что:

1) организация не вела хозяйственной деятельности, отсутство­вали доходы и расходы, а значит, изменения в составе капитала (уставного, резервного, прибыли и т.д.) — в этом случае не заполня­ется ф. № 3;

2) в организации не осуществлялось движение денежных средств — в этом случае не заполняется ф. № 4;

3) в организации не менялся состав и стоимость активов (иму­щества) и обязательств, отсутствовали расходы — в этом случае не заполняется ф. № 5.

14.4.

<< | >>
Источник: Под ред. Подольского В.И.. Аудит. 5-е изд. - М.:— 607с. 2011

Еще по теме Особенности проверки отчетности субъектов малого предпринимательства:

  1. Особенности проверки отчетности субъектов малого предпринимательства
  2. Особенности аудиторской проверки финансовых результатов на субъектах малого предпринимательства
  3. Федеральный закон об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства
  4. 1. Оптимизация критериев отнесения хозяйствующих субъектов к субъектам малого предпринимательства.
  5. Статья 13. Страхование субъектов малого предпринимательства
  6. Статья 3. Субъекты малого предпринимательства
  7. Статья 11. Льготное кредитование субъектов малого предпринимательства
  8. Статья 19. Союзы (ассоциации) субъектов малого предпринимательства
  9. 1.5. Регистрация в статусе субъекта малого предпринимательства
  10. 9. ПОНЯТИЕ, СУЩНОСТЬ И СУБЪЕКТЫ МАЛОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА
  11. 6.8 УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ СУБЪЕКТОВ МАЛОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА
  12. Статья 16. Поддержка субъектов малого предпринимательства в информационной сфере
  13. Статья 4. Государственная регистрация субъектов малого предпринимательства