Особенности проверки отчетности субъектов малого предпринимательства
К субъектам малого и среднего предпринимательства относятся внесенные в Единый государственный реестр юридических лиц потреби 'льские ооперативы и коммерческие организации (за исключением государственных и муниципальных унитарных предприятий), а также физические лица, внесенные в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лиц@ 0да лее — индивидуальные предприниматели), крест] шские ермерские) хозяйства, соответствующие следующим условия м.
а. Для юридических лиц — суммарная доля участия Р я ийской Федерации, субъектов Российской Федерации, муниципальных образований, иностранных юридических лиц, иностранных граждан,
общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов в уставном (складочном) капитале (паевом фонде) указанных юридических лиц не должна превышать 25% (за исключением активов акционерных инвестиционных фондов и закрытых паевых инвестиционных фондов), доля участия, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого и среднего предпринимательства, не должна превышать 25% (данное ограничение не распространяется на хозяйственные общества, деятельность которых заключается в практическом применении (внедрении) результат ' интеллектуальной деятельности (программ для электронных вычи лительных машин, баз данных, изобретений, полезных моделей, промышленных образцов, селекционных достижений, топологий интегральных микросхем, секретов производства (ноу-хау), ис -лючительные права на которые принадлежат учредителям (учас^икам) таких хозяйственных обществ, как бюджетные научные учреждения или созданные государственными академиями наук научные учреждения либо бюджетные образовательные учреждения высшего профессионального образования или созданным государственными академиями наук образовательные учреждения высшего профессионального образования);
2.
Средняя численность работников за предшествующий календарный год не должна превышать следующие предельные значения средней численности работников для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства:• от ста одног - до дву сот пятидесяти человек включительно для средних предприятий;
• до ста человек включительно для малых предприятий; среди малых предприятий выделяются микропредприятия — до пятнадцати человек.
3. Выручка от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога на добавленную стоимость или балансовая стоимость активов (остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов) за предшествующий календарный год не должна превышать предельн е значения, установленные Правительством Российско й Федерации для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства (данный критерий применяется начиная с 1 я дварн 2010 г.).
Указанные предельные значения выручки от реализации товаров (работ, услуг) и балансовой стоимости активов устанавливаются Правительством Российской Федерации один раз в пять лет с учетом данных сплошных статистических наблюдений за деятельностью субъектов малого и среднего предпринимательства. Постановлен* 4 Пр жительства РФ «О предельных значениях вырули о" реализа ии товаров (работ, услуг) для каждой категории субъ 'ктов малого и среднего предпринимательства» от 22 июля 2008 г. № 556 были установлены предельные значения выручки (без НДС ) в следующем объеме:
• микропредприятия — 60 млн руб.;
• малые предприятия — 400 млн руб.;
• средние предприятия — 1000 млн руб.
Категория субъекта малого или среднего предпринимательства определяется в соответствии с наибольшим по значению условием, установленным п. 2 и 3. Категория субъекта малого или среднего предпринимательства изменяется только в случае, если предельные значения выше или ниже предельных значений, указанных в п. 2 и 3, в течение двух календарных лет, следуют и . один за другим.
Вновь созданные организации ил. вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели и крестьянские (фермерские) хозяйства в течение того года, в котором они зарегистрированы, могут быть отнесены к субъекта м малого ■ среднего предпринимательства, если их показатели сре~ ней численности работников, выручки от реализации това^ '» (рабг *, услуг) или балансовой стоимости активов (остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов) за период, прошедший со дня их государственной регистрации, не превышают предельных значений, установленных в п.
2 и 3.Порядок определения средней численности работников малого предприятия устан влен По> пановлением Росстата № 3 от 14 января 2008 г. (с после, ующими изменениями и дополнениями). Средняя численность работников микропредприятия, малого предприятия или среднего предприятия за календарный год определяется с учетом всех его работников, в том числе работников, работающих по гражданско-правовым договорам или по совместительству с учетом реально отработанного времени, работников представительств, филиалов и других обособленных подразделений указанных микропредприятия, малого предприятия или среднего предприятия.
Выручка от реализации товаров (работ, услуг) за календарный год определяется в порядке, установленном Налоговым кодексом рФ. _алан овая стоимость активов (остаточная стоимость ост овных средств и нематериальных активов) определяется в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете.
При проведении аудиторской проверки субъектов малого предпринимательства аудитору необходимо учесть, что отчетность данного рода экономических субъектов может различаться.
В соответствии с действующими законодательными и нормативными документами субъекты малого предпринимательства сами выбирают формы (системы) налогообложения, учета и отчетности, которые они будут применять: либо общепринятые для всех экономических субъектов, либо упрощенные. В отношении техники проведения проверки этот момент не вносит каких-либо существенных особенностей в порядок проведения проверки.
Но следует разграничивать понятия «упрощенная система налогообложения», «упрощенная форма учета» и «упрощенная форма отчетности».
Применение упрощенной системы налогообложения ^УСН) регулируется гл. 26.2 «Упрощенная система налогообложения» Налогового кодекса Российской Федерации.
Применение УСН организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и единого социального налога. Кроме того, они не признаются плательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.
Срганизации, при меняю щие у СН, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, а также исполняют обязанности налоговых агентов, предусмотренные НК РФ.Срганизация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на УСН, ее доходы не превысили определенного, ежегодно индексируемого размера.
Если субъект малого предпринимательства выбрал в соответствии с установленным порядком упрощенную систему налогообложения, то в большинстве сучаев это предполагает применение им также упрощенных форм учета и отчетности. В случае применения клиентом УСН аудитору при проверке необходимо руководствоваться следующими основными документами:
1) На 'оговы м одексом РФ, ч. 2, гл. 26.2 «Упрощенная система налого' алож ’ния»,
2) риказом Минфина России «Сб утверждении формы книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, и порядка ее заполнения» от 30 декабря 2005 г. № 167н (с последующими изменениями и дополнениями);
3) приказом Минфина России «Сб утверждении формы налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и порядка ее заполнения» от 17 января 2006 г. № 7н (с последующими изменениями и дополнениями).
Упрощенная форма (система) бухгалтерского учета при УСН может применяться в соответствии с п. 3 ст. 4 Федерального закона «О бухгалтерском учете», который гласит, что организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета.
Такие организации и индивидуальные предприниматели должны вести учет доходов и расходов в порядке, установленном гл. 26.2 Налогового кодекса РФ. Для ведения учета должен применяться основной учетный регистр — книга учета доходов и расходов. Ее форма и порядок заполнения утверждены указанным выше приказом МФ РФ. Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, также должны вести учет основных средств и нематериальных активов в порядке, предусмотренном законодательством РФ о бухгалтерском учете. Кроме того, цлг таких организаций сохраняются действующие порядок ведения кассовых операций и порядок представления статистической отчетности.
Однако норма об освобождении организаций от обязанностей ведения бухгалтерского учета противоречит нормам ряда федеральных законов РФ. Так, согласно законодательству, акционерные общества и общества с ограниченной ответственностью и ряд других организаций (в зависимости от организационно-правовой формы и видов деятельности) обязаны, например, рассчитывать стоимость чистых активов, что сделать без ведения бухгалтерского учета и составления отчетности затруднительно.
Субъекты малого предпринимательства, не применяющие УСН, также могут по своему усмотрению применять упрощенные формы ведения учета. В частности, нормативными документами регламентируются следующие упрощенные формы ведения учета:
1. Журналь о-орд рная форма учета для небольших предприятий. Состав и взаимосвязь учетных регистров при этой форме учета регламентированы следующими документами:
• письмо м М тнистерства финансов СССР «Об инструкции по применению единой журнально-ордерной формы счетоводства для небольших предприятий и хозяйственных организа- ц'й» от 6 юня 1960 г. № 176;
• пись 'ом Министерства финансов РФ «О рекомендациях т о применению учетных регистров бухгалтерского учета на пред триятиях» от 24 июля 1992 г. № 59.
Некоторую сложность применения этой системы создает тот факт, чт о указанные нормативные документы привязаны 1 отмененным планам счетов бухгалтерского учета. При выборе экономическим субъектом данной формы учета должна быть произведена ее адаптация к действующему Плану счетов с закреплением соответствующих положений в учетной политике.
2. Упрощенная форма бухгалтерского учета для малых предприятий. Состав и взаимосвязь учетных регистров при этой форме учета регламентированы приказом Минфина России «С типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства» от 21 декабря 1998 г. № 64н.
Сднако (в отличие от УСН) ни одна из этих форм учета сама по себе практически не влияет на форму представления (общепринятая или упрощенная) бухгалтерской отчетности.
Понятие упрощенной формы бухгалтерской отчетности подразумевает усечение ее состава и (или) периодичности представления пользователям. Применение упрощенных форм отчетности допускается в следующих случаях.
В соответствии с нормами п. 4 ст. 15 «С бухгалтерском учете» общественные организации (объединения) и их структурные подразделения, не осуществляющие предпринимательской деятельности и не имеющие кроме выбывшего имущества оборотов по реализации товаров (работ, услуг), представляют бухгалтерскую отчетность только один раз в год по итогам отчетного года в упрощенном составе:
• бухгалтерский баланс;
• отчет о прибылях и убытках;
• отчет о целевом использовании полученных средств.
В данном случае при мен тие упрощенной формы бухгалтерской отчетности не привязано к ста_/"у организации, т.е. к ее принадлежности к составу субъектов малого предпринимательства.
В соответствии с п. 3 мазаний об объеме форм бухгалтерской отчетности (утвер, дены пр казом Минфина России «С формах бухгалтерской отчетности организаций» от 22 июля 2003 г. № 67н) субъекты малого предпринимательства, не обязанные проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности в соответствии с законодательством РФ, могут принять решение о представлении бухгалтерской отчетности в объеме показателей по группам статей Бухгалтерского баланса и статьям Стчета о прибылях и убытках без дополнительных расшифровок в указанных формах и имеют право не представлять в составе бухгалтерской отчетности С' чет об из мнениях капитала (ф. № 3), Стчет о движении денежных средств (ф. № 4), Приложение к бухгалтерскому балансу (ф. № 5), пояснительную записку. Таким образом, отчетность готовится в следующем составе:
• бухгалтерский баланс;
• отчет о прибылях и убытках.
Субъектам же малого предпринимательства, обязанным проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетно
сти в соответствии с законодательством РФ, предоставлено право не представлять в составе бухгалтерской отчетности Отчет об изменениях капитала, Отчет о движении денежных средств, Приложение к бухгалтерскому балансу при отсутствии соответствующих данных. Однако на практике воспользоваться этим правом практически невозможно, поскольку отсутствие соответствующих данных предполагает, что:
1) организация не вела хозяйственной деятельности, отсутствовали доходы и расходы, а значит, изменения в составе капитала (уставного, резервного, прибыли и т.д.) — в этом случае не заполняется ф. № 3;
2) в организации не осуществлялось движение денежных средств — в этом случае не заполняется ф. № 4;
3) в организации не менялся состав и стоимость активов (имущества) и обязательств, отсутствовали расходы — в этом случае не заполняется ф. № 5.
14.4.
Еще по теме Особенности проверки отчетности субъектов малого предпринимательства:
- Особенности проверки отчетности субъектов малого предпринимательства
- Особенности аудиторской проверки финансовых результатов на субъектах малого предпринимательства
- Федеральный закон об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства
- 1. Оптимизация критериев отнесения хозяйствующих субъектов к субъектам малого предпринимательства.
- Статья 13. Страхование субъектов малого предпринимательства
- Статья 3. Субъекты малого предпринимательства
- Статья 11. Льготное кредитование субъектов малого предпринимательства
- Статья 19. Союзы (ассоциации) субъектов малого предпринимательства
- 1.5. Регистрация в статусе субъекта малого предпринимательства
- 9. ПОНЯТИЕ, СУЩНОСТЬ И СУБЪЕКТЫ МАЛОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА
- 6.8 УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ СУБЪЕКТОВ МАЛОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА
- Статья 16. Поддержка субъектов малого предпринимательства в информационной сфере
- Статья 4. Государственная регистрация субъектов малого предпринимательства