Задать вопрос юристу

Особенности отражения в балансе налоговых обязательств

С введением Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ) 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», утвержденного приказом Мин­фина России от 19 ноября 2002 г. № 114н, с 1 января 2003 г. организа­ции обязаны отражать в бухгалтерском учете и отчетности различие налога на бухгалтерскую прибыль, признанного в бухгалтерском уче­те, от налога на налогооблагаемую прибыль, сформированного в нало­говом учете и отраженного в налоговой декларации по налогу на при­быль.

Такая потребность возникла, с одной стороны, в связи с реформи­рованием национальной системы в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (МСФО), и, с другой стороны, с введением с 1 января 2002 г. главы 25 «Налог на прибыль» Налого­

вого кодекса Российской Федерации (НК РФ), в которой‘законода­тельно закреплено требование ведения налогового учета в организа­циях — плательщиках налога на прибыль. В соответствии со ст. 313 ч. II НК РФ налоговый учет — система обобщения информации для опре­деления налоговой базы по налогу на основе первичных документов, сгруппированных в порядке, предусмотренном правилами Налогового кодекса Российской Федерации. Эта система предполагает особый по­рядок учета доходов и расходов с момента их признания для исчисле­ния налоговой базы отчетного (налогового) периода и особый порядок учета будущих расходов.

Метод налогового учета в настоящее время строго не регламенти­рован. Подразумевается, что он совпадает с методом бухгалтерского учета с той лишь разницей, что счета и двойная запись не являются обязательными. Основной целью налогового учета является определе­ние налоговых обязательств данной организации перед государством. Формирование данных налогового учета предполагает непрерывность отражения в хронологическом порядке объектов учета для целей нало­гообложения (в том числе операций, результаты которых учитываются в нескольких отчетных периодах либо переносятся на ряд лет). Регис­тры налогового учета формируются по всем операциям, тем или иным образом влияющим на налогообложение. К особенностям налогового учета можно отнести следующее:

■ не применяется метод двойной записи;

ш не может идти речи о каком-либо соответствии остатков по сче­там друг другу;

■ в отличие от бухгалтерского учета, налоговый учет должен обеспечивать только правильность формирования налоговой базы по налогу на прибыль;

■ заполнение налоговой декларации по налогу на прибыль про­изводится только на основании данных регистров налогового учета.

Основные требования к информации в налоговой отчетности включают те же пункты, что и требования к бухгалтерской (финансо­вой) отчетности, но их трактовка не совпадает.

Рассмотрим основные требования, предъявляемые к налоговой отчетности:

■ понятность (предполагает, что информация должна быть понятной налоговым органам и представлена им в строго рег­ламентированной форме);

■ уместность (предполагает, что налоговые органы могут исполь­зовать ее для оценки правильности начисления и уплаты нало­говых платежей);

■ достоверность (предполагает отсутствие материальных оши­бок, способных исказить суммы взносов налогов в бюджеты разных уровней);

■ полнота (предполагает, что отчетность содержит информацию обо всех хозяйственных операциях, подлежащих налогообло­жению за отчетный период. При этом используется сплошная их регистрация, а принцип существенности к информации не применяется);

■ сопоставимость (предполагает возможность сравнивать отчет­ность предприятия по налоговым периодам, поэтому следует строго придерживаться утвержденной учетной политики для целей налогообложения; изменения учетной политики воз­можны только в связи с законодательными предписаниями и должны быть специально оговорены).

В перечисленных требованиях отсутствует требование нейтраль­ности информации в налоговой отчетности, так как она носит ярко выраженный фискальный характер. На практике пакет налоговой отчет­ности готовится редко, а налоговые декларации лишь указывают на различия между двумя системами учета.

В результате расхождений в признании доходов и расходов и формировании первоначальной стоимости активов, а также разли­чий в способах начисления амортизации, применяемых в бухгалтерском и налоговом учете, возникает несовпадение сумм налогооблагаемой и фактически полученной прибыли, зафиксированной в отчете о при­былях и убытках. Различия между правилами бухгалтерского и нало­гового учета приводят к тому, что в финансовой и налоговой отчетности будут показаны разные цифры. Эти различия можно рассматривать с точки зрения либо баланса, либо финансового результата. Решением этого вопроса могло бы быть полное игнорирование разницы между учетной и налоговой прибылью, но современный бухгалтерский учет ориентирован на концепцию отложенного налогообложения с исполь­зованием подходов, ориентированных на баланс. При этом рассчиты­ваются отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обя­зательства, которые организация должна отразить как в бухгалтерском балансе, так и в отчете о прибылях и убытках. Для расчета отложенных налогов необходимо сравнить суммы различных видов доходов и рас­ходов, учитываемые при определении бухгалтерской прибыли (убыт­ка), и суммы соответствующих доходов и расходов, учитываемые при определении налогооблагаемой прибыли (убытка). Далее следует при­менить к постоянным и временным разницам ставку налога на прибыль. В зависимости от соотношения сумм доходов и расходов, признаваемых в бухгалтерском и налоговом учете, возникают следующие виды посто­янных и временных разниц:

■ превышение сумм доходов и расходов; учитываемых при оп­ределении бухгалтерской прибыли (убытка), над суммами со­ответствующих доходов и расходов, учитываемых при опре­делении налогооблагаемой прибыли (убытка), приведет к возникновению «налогооблагаемой временной разницы»;

■ превышение сумм доходов и расходов, учитываемых при опре­делении налогооблагаемой прибыли (убытка), над суммами соответствующих доходов и расходов, учитываемых при опре­делении бухгалтерской прибыли (убытка), приведет к возник­новению «вычитаемой временной разницы»;

■ наличие доходов и расходов, формирующих бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода и исключаемых из рас­чета налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов, приводят к возникнове­нию постоянных разниц.

Основными изменениями, вносимыми ПБУ 18/02 в принципы раскрытия информации о результатах деятельности организации, о ее имущественном и финансовом положении, являются:

■ отражение в отчетности не только текущих, но и отложенных налогов;

ш новый порядок формирования чистой прибыли организации с учетом не только текущих, но и отложенных налогов.

В бухгалтерском балансе по строкам «Отложенные налоговые ак­тивы» и «Отложенные налоговые обязательства» отражается сальдо по одноименным счетам 09 и 77 на конец отчетного периода. Это саль­до представляет собой итоговое значение последней графы сводных налоговых регистров временных вычитаемых и налогооблагаемых раз­ниц и рассчитанных на их основе отложенных налоговых активов и обя­зательств.

В соответствии с ПБУ 18/02 необходимо из прибыли по данным бухгалтерского учета (прибыли до налогообложения) через постоян­ные и временные разницы получить налоговую базу, а из условного расхода (дохода) по налогу на прибыль через постоянные и отложен­ные налоговые обязательства (активы) — текущий налог на прибыль.

Для формирования показателя прибыли до налогообложения исполь­зуется информация, обобщаемая на счете 99 -«Прибыли и убытки». Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйствен­ной деятельности организаций, утвержденному приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н, на указанном счете отражаются показатели, формирующие как показатель прибыли до налогообложе­ния, так и показатель только чистой прибыли. К показателям, форми­рующим прибыль до налогообложения, относят:

■ сальдо доходов и расходов, списываемое со счета 90 «Продажи»;

■ сальдо доходов и расходов, списываемое со счета 91 «Прочие

доходы и расходы»;

■ чрезвычайные доходы;

■ чрезвычайные расходы.

К показателям, формирующим только чистую прибыль, относят:

■ налоговые санкции и иные штрафы, зачисляемые в бюджет, а также пени по платежам в бюджет;

■ суммы, списываемые со счетов 09 «Отложенные налоговые ак­тивы» и 77 »Отложенные налоговые обязательства» при вы­бытии соответствующих активов или видов обязательств, по которым отложенные налоговые активы или обязательства были начислены;

■ условный расход (условный доход) по налогу на прибыль;

■ постоянные налоговые обязательства (активы).

Условный расход (доход) по налогу на прибыль представляет

собой произведение суммы прибыли (убытка) до налогообложения на установленную ставку налога.

Согласно ПБУ 18/02 информация об условном расходе (доходе) по налогу на прибыль раскрывается только в пояснительной записке, а'в отчете о прибылях и убытках не отражается.

Постоянные налоговые обязательства (активы) представляют собой произведение постоянных налогооблагаемых (вычитаемых) раз­ниц на установленную ставку налога. В бухгалтерском учете на полу­ченную сумму постоянных налоговых обязательств (активов) оформ­ляются проводки, аналогичные проводкам для условного расхода (дохода):

Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки» К-т сч. 68 «Расчеты по нало­гам и сборам» — на сумму постоянного налогового обяза­тельства;

Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» К-т сч. 99 «Прибы­ли и убытки» — на сумму постоянного налогового актива.

В отчете о прибылях и убытках постоянные налоговые обязатель­ства (активы) отражаются в справке к отчету по отдельной строке. В отличие от показателя «Отложенные налоговые активы», отража­емого по строке 145 бухгалтерского баланса, в форме № 2 показыва­ется не сальдо по счету 09 «Отложенные налоговые активы» на конец отчетного периода, а разница между оборотами по дебету и оборотами по кредиту счета 09. «Отложенные налоговые активы» за отчетный период с начала года. В отчете о прибылях и убытках против показа­теля «Отложенные налоговые активы» (так же как и против показа­теля «Отложенные налоговые обязательства») нет круглых скобок, но это не значит, что скобок быть не должно. Превышение оборота по дебету над оборотами по кредиту счета 09 «Отложенные налоговые активы» при определении показателя чистой прибыли, отражаемого по соответствующей строке формы № 2, увеличивает прибыль до нало­гообложения и в связи с этим отражается без скобок; превышение обо­рота по кредиту, наоборот, уменьшает прибыль до налогообложения и отражается в круглых скобках.

В отчете о прибылях и убытках отложенные налоговые обязатель­ства, так же как и активы, показывают в отдельной строке. Отложен­ные налоговые обязательства представляют собой зеркальное отраже­ние отложенных налоговых активов. Превышение оборотов по кредиту счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» над оборотами по дебету этого счета уменьшает прибыль до налогообложения при рас­чете чистой прибыли в форме № 2 и отражается в круглых скобках. При наличии сальдо по кредиту счета 77 «Отложенные налоговые обя­зательства» на начало года сумма списанных в текущем отчетном периоде обязательств может превышать сумму образованных обяза­тельств. Превышение оборотов по дебету счета 77 «Отложенные нало­говые обязательства» над оборотами по кредиту этого счета увеличи­вает прибыль до налогообложения при расчете чистой прибыли по форме № 2 и в связи с этим отражается без круглых скобок. Теку­щий налог на прибыль — налог на прибыль по налоговой декларации. В отчете о прибылях и убытках текущий налог на прибыль отражают в отдельной строке в круглых скобках и уменьшают прибыль до нало­гообложения при расчете чистой прибыли.

Однако в отличие от порядка, действовавшего до введения в дей­ствие ПБУ 18/02, в бухгалтерском учете проводка на сумму текущего налога на прибыль не оформляется. Этот показатель определяется путем корректировки условного расхода (дохода) по налогу на прибыль на суммы постоянных и отложенных налоговых активов и обязательств. В бухгалтерском учете текущий налог на прибыль (текущий нал ого- вый убыток) — обязательство перед бюджетом за каждый отчетный период, рассчитанное на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам». Теку­щий налог на прибыль определяется по следующей схеме:

Условный расход (доход) по налогу на прибыль

+

Постоянные налоговые обязательства Постоянные налоговые активы

+

Отложенные налоговые активы, образовавшиеся в текущем отчетном периоде,

Отложенные налоговые активы, списанные ■ в текущем отчетном периоде в дебет счета 68,

Отложенные налоговые обязательства, образовавшиеся в текущем отчетном периоде,

+

Отложенные налоговые обязательства, списанные в текущем отчетном периоде в кредит счета 68,

Текущий налог на прибыль.

В соответствии с п. 23 и 24 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02), в бухгалтерской отчетности должны быть отражены:

■ в бухгалтерском балансе: отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства в качестве внеоборот­ных активов и долгосрочных обязательств;

■ отчете о прибылях и убытках: постоянные налоговые обяза­тельства, отложенные налоговые активы, отложенные налого­вые обязательства и текущий налог на прибыль (текущий нало­говый убыток).

В пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках раскрывается при наличии соответствующих показателей ин­формация:

■ об условном расходе (условном доходе) по налогу на прибыль;

■ о постоянных и временных разницах, возникших в отчетном периоде и повлекших корректирование условного расхода (ус­ловного, дохода) по налогу на прибыль в целях определения текущего налога на прибыль (текущего налогового убытка);

■ постоянных и временных разницах, возникших в прошлых отчетных периодах, но повлекших корректировку условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль отчетного периода; . •

■ о суммах постоянных налоговых обязательств, отложенных налоговых активах и отложенных налоговых обязательств;

■ причинах изменений применяемых налоговых ставок по срав­нению с предыдущим отчетным периодом;

■ суммах отложенных налоговых активов и отложенных нало­говых обязательств, списанных на счет учета прибылей и убыт­ков в связи с выбытием объекта актива или вида обязатель­ства.

Рассмотрим пример отражения в отчетности расчетов по налогу на прибыль.

Пример. Организация отразила в бухгалтерском учете на 1 января 2004 г.:

■ отложенные налоговые активы (Д-т сч. 09 «Отложенные налоговые акти­вы» К-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)») —

, 120000 руб.;

■ отложенные налоговые обязательства (Д-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» К-т сч. 77 «Отложенные налоговые обя­зательства») — 72 000 руб.

В отчетном периоде 2004 г.:

1. Получена прибыль от продаж (Д-т сч. 90 «Продажи» К-т сч. 99 «Прибыли и убытки») — 500 000 руб.,

в том числе:

выручка от продаж — 3 000 000 руб.;

себестоимость товаров — 2 500 000 руб.

2. Сальдо прочих доходов и расходов (Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки» К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы») — 60 000 руб.,

в том числе:

прочие операционные доходы — 40 000 руб.;

прочие операционные расходы — 50 000 руб.;

внереализационные расходы — 50 000 руб.;

чрезвычайные расходы (Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки» К-т сч. 01 «Основные средства») — 10 000 руб.

3. Выявлены постоянные налогооблагаемые разницы в сумме 50 000 руб., и отражены постоянные налоговые обязательства (Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки» К-т сч.

68 «Расчеты по налогам и сборам») — 12 000 руб.

4. Выявлены временные вычитаемые разницы в сумме 100 000 руб., и отра­жено образование отложенных налоговых активов (Д-т сч. 09 «Отложенные нало­говые активы» К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам») — 24 000 руб.

5. Погашены временные вычитаемые разницы в сумме 250 ООО руб., и отра­жено списание отложенных налоговых активов (Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» К-т сч. 09 «Отложенные налоговые активы») — 60 ООО руб.

6. Выявлены временные налогооблагаемые разницы в сумме 40 ООО руб., и отражено образование отложенных налоговых обязательств (Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» К-т сч. 77 «Отложенные налоговые обязательства») — 9600 руб.

7. Погашена временная налогооблагаемая разница по реализованному основному средству, возникшая в связи с разными нормами амортизации в бух­галтерском и налоговом учете, в сумме 20 000 руб., и отражено списание отло­женных налоговых обязательств (Д-т сч. 77 «Отложенные налоговые обязатель-' ства» К-т сч. 99 «Прибыли и убытки») — 4800 руб.

8. Погашена временная налогооблагаемая разница по проданным импорт­ным товарам, возникшая в связи с признанием таможенной пошлины в налоговом учете единовременно в момент принятия товара к учету, в сумме 30 ООО руб., и спи­сано отложенное налоговое обязательство (Д-т сч. 77 «Отложенные налоговые обязательства» К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам») — 7200 руб.

9. Отражены налоговые санкции по акту выездной проверки (Д-т сч. 99 «При­были и убытки» К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам») — 50 000 руб.

Составим оборотную ведомость по счету 99 «Прибыли и убытки» за отчет­ный период и определим сначала (1 -й этап) прибыль до налогообложения, а затем (2-й этап) чистую прибыль.

Оборотная ведомость по счету 99 «Прибыли и убытки» за 2004 г.
Наименование

операции

Корреспонденция

счетов

Оборот за отчет­ный период, руб. Прибыль до нало­гообложения, руб.
Д-т К-т Д-т К-т
1 2 3 4 5 6

1 этап —

без оформления проводок по счету 68 в части условного расхода (дохода) по налогу на прибыль и посто­янных налоговых обязательств (активов)

1. Прибыль от продаж 90 «Продажи» 500 000 500 ООО
2. Сальдо прочих 91 «Прочие 60 000 60 000
доходов доходы
и расходов и расходы»
3. Чрезвычайные 01 «Основные 10 000 10000
расходы ’ средства»

Окончание
1 2 3 4 5 6
4~Списано отложенное налоговое обязательство по реализован­ному основному средству 77 «Отложенные

налоговые

обязательства»

4 800
5. Налоговые санкции 68 «Расчеты по налогам и сборам» 50 000
ИТОГО: 120 000 504 800 70 000 500 000
Сальдо на конец отчетного периода 384 800 430 000
2 этап — проводки, затрагивающие счет 68 в части условного расхода (дохода) по налогу на прибыль и постоянных налоговых обяза­тельств (активов)
6. Начислен услов­ный расход по налогу на прибыль (430 ООО х 24%) 68 «Расчеты по налогам и сборам» 103 200
7. Отражено посто­янное налоговое обязательство 68 «Расчеты по налогам и сборам» 12000
Чистая прибыль (384800- 103 200- - 12 000) 269 600

Определяем налоговую базу по налогу на прибыль и текущий налог на прибыль.

Налоговая база по налогу и текущий налог на прибыль определяются двумя способами:

■ по данным налогового учета в декларации по налогу на прибыль;

■ посредством корректировок прибыли до налогообложения по данным бухгалтерского учета на постоянные и временные разницы и условного расхода (дохода) по налогу на прибыль на постоянные и отложенные налоговые активы и обязательства на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Налоговая база по налоговой декларации составила 320 ООО руб.

Налог на прибыль, взимаемый по ставке 24% — 76 800 руб.

Налоговая база по расчету

Прибыль по данным бухгалтерского учета до налогообложения — 430 ООО руб.

+(->

Постоянные налогооблагаемые (вычитаемые) разницы — 50 ООО руб.

+

Образованные в отчетном периоде временные вычитаемые разницы — 100 000 руб.

Погашенные в отчетном периоде временные вычитаемые разницы — 250 000 руб.

Образованные в отчетном периоде временные налогооблагаемые разницы — 40 000 руб.

+

Погашенные в отчетном периоде временные налогооблагаемые разницы, кроме разниц, возникших в связи с активом или видом обязательства, которые выбыли в отчетном периоде (если пересчет налога на прибыль не производится), — 30 000 руб.

320 000 руб.

Текущий налог на прибыль, рассчитанный на счете 68 «Расчеты по налогам и , сборам»:

Оборотная ведомость по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам»
Наименование операции Корреспонденция счетов Оборот за перио, отчетный 1, РУб.
Д-т К-т
1 2 3 4
1. Начислен условный расход по налогу на прибыль 99 «Прибыли и убытки» 103 200
2. Отражены

постоянные налоговые обязательства

99 «Прибыли и убытки» 12 000
3. Отражено образование отложенного налогового актива 09 «Отложенные налоговые активы» 24 000
4. Отражено списание отложенного налогового актива 09 «Отложенные налоговые активы» 60 000

Окончание
1 2 3 4
5. Отражено

отложенное налоговое обязательство

77 «Отложенные

налоговые

обязательства»

9 600
6. Списано

отложенное налоговое обязательство

77 «Отложенные

налоговые

обязательства»

7 200
ИТОГО 69 600. 146 400
Сальдо

за отчетный период

76 800

Оборотная ведомость по счетам 09 «Отложенные налоговые активы» и 77 «Отложенные налоговые обязательства»

Наименование операции Корреспонденция счетов Оборот за период, руб.
Д-т К-т
1 2 3 4 ,
Счет 09
Сальдо на 1 января 2004 г. 120 000
2004 г.
1. Отражено образование отложенных налоговых активов 68 «Расчеты по налогам и сборам» 24 000
2. Отражено погашение отложенных налоговых активов 68 «Расчеты по налогам и сборам» 60 000
ИТОГО за отчетный период 24 000 60 000
Сальдо за отчетный период 36 ООО

Сальдо на конец

отчетного периода 84 ООО

Счет 77

Сальдо на 1 января 2004 г. 72 ООО

2004 г. :

1 • Отражено образование 68 «Расчеты по налогам отложенных налоговых и сборам» 9 600

обязательств

2- Отражено списание 68 «Расчеты по налогам отложенных налоговых и сборам» 7 200

обязательств на счет 68

ИТОГО за отчетный период ■ 7 200 9 600

Окончани bgcolor=white>69 600
1 2 3 4
Сальдо оборотов в корреспонденции со счетом 68 2 400
3. Отражено списание отложенных налоговых обязательств на счет прибылей и убытков 99 «Прибыли и убытки» 4 800
ИТОГО за отчётный период 12 000 9 600
Сальдо на конец отчетного периода
Бухгалтерский баланс
Наименование статьи На начало отчетного периода На конец отчетного периода
Отложенные налоговые активы (стр. 145) 120 000 84 000
Нераспределенная прибыль (стр. 470) (непокрытый убыток) 269 600
Отложенные налоговые обязательства (стр. 515) 72 ООО 69 600
Кредиторская задолженность (стр. 620) 76 800

В том числе:

задолженность 76 800

по налогам и сборам

Отчет о прибылях и убытках
Показатель Сумма, руб.
1. Выручка от продажи товаров 3 ООО ООО
2. Себестоимость проданных товаров (2 ООО ООО)
3. Валовая прибыль 1 ООО ООО
4. Коммерческие расходы (500 ООО)
5. Прибыль (убытки) от продаж 500 000
6. Прочие операционные доходы 40 ООО
7. Прочие операционные расходы (50 ООО)
8. Внереализационные расходы (50 ООО)
9. Чрезвычайные расходы (10 000)

Окончание
Показатель Сумма, руб.
10.Прибыль (убыток) до налогообложения 430 ООО
11. Отложенные налоговые активы (36 ООО)
12. Отложенные налоговые обязательства (2 400)
13. Текущий налог на прибыль (76 800)
14. Отложенные налоговые обязательства, списанные в отчетном периоде на счет прибылей и убытков 4 800
15. Налоговые санкции (50 000) ,
16. Чистая прибыль (убыток) отчетного периода 269 600
Справочно

Постоянные налоговые обязательства (активы)

(12 000)

Чистая прибыль (убыток) за отчетный период — сальдо по счету 99 «Прибы­ли и убытки».

В отчете о прибылях и убытках этот показатель должен быть получен путем сложения (вычитания) соответствующих строк:

Чистая прибыль (убыток)

Прибыль до налогообложения

+(-)

Отложенные налоговые активы

-(+)

Отложенные налоговые обязательства Текущий налог на прибыль

+(-)

Доходы и расходы, списанные на счет 99 «Прибыли и убытки», но не формирующие прибыль до налогообложения.

В нашем примере чистая прибыль исчисляется следующим образом:

Стр. 10-стр. 11 -стр. 12-стр. 13 + стр. 14-стр. 15= 430 000 руб.- - 36 ООО руб. - 2400 руб. - 76 800 руб. + 4800 руб. - 50 ООО руб. = 269 600 руб.

<< | >>
Источник: Заббарова O.A.. Балансоведение: учебное пособие / O.A. Заббарова. — М.: КНОРУС, - 256 с. 2007

Еще по теме Особенности отражения в балансе налоговых обязательств:

  1. Особенности отражения различных фаз кругооборота капитала в динамическом балансе
  2. Учет налоговых разниц, налоговых обязательств (активов) и формирование чистой прибыли. Реформация баланса
  3. 4.2. Отражение в балансе активно-пассивных счетов
  4. Оценка аудитором неопределенных обязательств (условных фактов хозяйственной деятельности) и отражение этой оценки в аудиторском заключении
  5. Макроэкономическое значение, основные статьи и структура платежного баланса. Торговый баланс, баланс текущих операций и баланс движения капитала
  6. Глава 8. АУДИТОРСКИЕ ДОКАЗАТЕЛЬСТВА. ОСОБЕННОСТИ ИХ ПОЛУЧЕНИЯ И ОТРАЖЕНИЯ В РАБОЧЕЙ ДОКУМЕНТАЦИИ
  7. Отражение сумм амортизации в налоговом учете
  8. 14.5.2. Особенности отнесения процентов по долговым обязательствам к расходам
  9. Особенности исполнения обязательств по государственным и муниципальным ценным бумагам
  10. Статья 269. Особенности отнесения процентов по долговым обязательствам к расходам
  11. Особенности учредительного (вступительного) баланса
  12. Особенности составления статического баланса
  13. 5.8.2. Отражение расходов на ремонт основных средств в налоговом учете
  14. ОСОБЕННОСТИ ОТНЕСЕНИЯ ПРОЦЕНТОВ ПО ДОЛГОВЫМ ОБЯЗАТЕЛЬСТВАМ К РАСХОДАМ (СТ. 269 НК РФ)
  15. Особенности построения межотраслевого баланса
  16. 23.3. Налоговая отчетность, учет налогоплательщиков и налоговые проверки при применении соглашений 23.3.1. Особенности представления налоговых деклараций
  17. 2.1.3. Методы определения и расчета налоговых обязательств
  18. Баланс между отличительными особенностями и изменениями