Основные законодательные и нормативные документы

Однако если понятие «бухгалтерская отчетность» раскрыто в За­коне «О бухгалтерском учете», то понятия «финансовая отчет­ность» законодатель не определил. В этой связи вопрос о том, какие виды отчетности подлежат обязательной аудиторской про­верке в качестве финансовой, окончательно не закрыт. На рис. 18.1 приведена одна из возможных классификаций видов отчетности.

Аудиторской проверке подлежит преимущественно внешняя отчетность. Несмотря на то что аудиторское заключение прила­гается (подшивается) только к бухгалтерской отчетности, провер­ке в той или иной степени подлежат все виды внешней финан­совой отчетности.

Бухгалтерская отчетность предназначена для удовлетворения потребностей в информации широкого круга пользователей, по­этому основное внимание при проверке должно уделяется именно ей. Также в обязательном порядке должна проверяться налого­вая отчетность. Необходимость и особенности проверки стати­стической и прочей отчетности должны определяться аудиторами с учетом положений федерального правила (стандарта) аудитор­ской деятельности № 14 «Учет требований нормативных право­вых актов Российской Федерации в ходе аудита».

Рис. 18.1. Классификация видов отчетности

В аудиторской проверке финансовой отчетности можно выде­лить, как минимум, следующие направления проверки:

• индивидуальной бухгалтерской отчетности;

• консолидированной бухгалтерской отчетности;

• налоговой отчетности;

• статистической отчетности;

• прочей отчетности.

При проверке финансовой отчетности аудитор должен прове­рить соответствие отчетности требованиям законодательных и нор­мативных документов.

К основным законодательным и нормативным документам, на основании которых составляется бухгалтерская отчетность (вклю­чая отчетность консолидированную по российским стандартам бух­галтерского учета), относятся следующие.

1. Гражданский кодекс РФ.

2. Налоговый кодекс РФ.

3. Закон РФ «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21 ноября 1996 г. (с последующими изменениями и дополнениями).

4. Постановление Правительства РФ «О совершенствовании информационной системы представления бухгалтерской отчетно­сти» № 399 от 21 апреля 1995 г. (с последующими изменениями и дополнениями).

5. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтер­ской отчетности в РФ (утв. Приказом Минфина РФ № 34н от 26 июля 1998 г. с последующими изменениями и дополнениями).

6. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98 (утв. Приказом Минфина РФ № 60н от 9 декабря 1998 г.).

7. Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 4/99 «Бухгалтер­ская отчетность организаций» (утв. Приказом Минфина РФ № 43н от 6 июля 1999 г. с последующими изменениями и дополнениями).

8. Приказ Минфина РФ «О формах бухгалтерской отчетно­сти организаций» № 67н от 22 июля 2003 г. (с последующими изменениями и дополнениями).

9. Приказ Госкомстата № 475 и Минфина РФ «О кодах по­казателей годовой бухгалтерской отчетности организаций, дан­ные по которым подлежат обработке в органах государственной статистики» № 102н от 14 ноября 2003 г.

10. Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 3/2006 «Учет ак­тивов и обязательств, стоимость которых выражена в иностран­ной валюте» (утв. Приказом Минфина РФ № 154н от 27 ноября 2006 г.).

11. Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 7/98 «События после отчетной даты» (утв. Приказом Минфина РФ № 56н от 25 ноября 1998 г.).

12. Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 8/01 «Условные факты хозяйственной деятельности» (утв.

13. Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 11/2000 «Инфор­мация об аффилированных лицах» (утв. Приказом Минфина РФ № 5н от 13 января 2000 г. с последующими изменениями и до­полнениями).

14. Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 12/2000 «Информа­ция по сегментам» (утв. Приказом Минфина РФ № 11н от 27 ян­варя 2000 г. (с последующими изменениями и дополнениями).

15. Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи» (утв. Приказом Минфина РФ № 92н от 16 октября 2000 г. с последующими изменениями и дополне­ниями).

16. Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 16/02 «Инфор­мация по прекращаемой деятельности» (утв. Приказом Минфи­на РФ № 66н от 2 июля 2002 г. (с последующими изменениями и дополнениями).

17. Приказ Минфина РФ «О методических рекомендациях по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности» № 112 от 30 декабря 1996 г. (с последующими изменениями и до­полнениями).

18. Приказ Минфина РФ «Об утверждении методических ре­комендаций по раскрытию информации о прибыли, приходя­щейся на одну акцию» № 33н от 21 марта 2000 г. (с последую­щими изменениями и дополнениями).

19. Приказ Минфина РФ «Об утверждении методических указаний по формированию бухгалтерской отчетности при осуще­ствлении реорганизации организаций» № 44н от 20 мая 2003 г.

20. Приказ Минфина РФ «О порядке публикации бухгал­терской отчетности открытыми акционерными обществами» № 101 от 28 ноября 1996 г.

При проверке налоговой отчетности прежде всего следует вы­яснить, по исчислению и уплате каких налогов обязано отчиты­ваться аудируемое лицо. В соответствии с положениями ст. 12—15

ч. 1 Налогового кодекса РФ на территории России установлены налоги и сборы, указанные в табл. 18.1.

В соответствии с достигнутым пониманием деятельности ауди­руемого лица должен быть сформирован перечень законодатель­ных и нормативных документов, на соответствие которым будет проверена налоговая отчетность.

В частности, к основным документам, на основании которых составляется налоговая отчетность, относятся следующие.

1. Налоговый кодекс РФ (ч. 1 и 2).

2. Федеральный закон «Об обязательном пенсионном стра­ховании в Российской Федерации» № 167-ФЗ от 15 декабря 2001 г. (с последующими изменениями и дополнениями).

3. Постановление Правительства РФ «Об утверждении правил ве­дения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добав­ленную стоимость» № 914 от 2 декабря 2000 г. (с последующими изменениями и дополнениями).

4. Приказ Минфина РФ «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и порядка ее заполнения» № 136н от 7 ноября 2006 г.

5. Приказ Минфина РФ «Об утверждении формы налоговой декларации по косвенным налогам (налогу на добавленную стои­мость и акцизам) при ввозе товаров на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь и порядка ее за­полнения» № 153н от 27 ноября 2006 г.

6. Приказ Минфина РФ «Об утверждении форм налоговой дек­ларации по акцизам на подакцизные товары за исключением та­бачных изделий, налоговой декларации по акцизам на табачные изделия и порядков их заполнения» № 146н от 14 ноября 2006 г.

7. Приказ Минфина РФ «Об утверждении формы налоговой декларации по единому социальному налогу и порядка ее за­полнения» № 19н от 31 января 2006 г.

8. Приказ Минфина РФ «Об утверждении формы декларации по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование для лиц, производящих выплаты физическим лицам, и порядка ее заполнения» № ЗОн от 27 февраля 2006 г.

9. Приказ Федеральной налоговой службы РФ «Об утвер­ждении формы сведений о доходах физических лиц» № САЭ-3— 04/706@ от 13 октября 2006 г.

10. Приказ Минфина РФ «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций и порядка ее за­полнения» № 24н от 7 февраля 2006 г. (с последующими изме­нениями и дополнениями).

11. Приказ Министерства по налогам и сборам РФ «Об ут­верждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль иностранной организации и внесении изменений в инструкцию по ее заполнению» № БГ-3—23/1 от 5 января 2004 г.

12. Приказ Министерства по налогам и сборам РФ «Об ут­верждении инструкции по заполнению налоговой декларации по налогу на прибыль иностранной организации» № БГ-3—23/118 от 7 марта 2002 г. (с последующими изменениями и дополнениями).

13. Приказ Министерства по налогам и сборам РФ «Об ут­верждении формы налоговой декларации о доходах, полученных российской организацией от источников за пределами Российской Федерации, и инструкции по ее заполнению» № БГ-3-23/709 от 23 декабря 2003 г.

14. Приказ Минфина РФ «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добычу полезных ископаемых и поряд­ка ее заполнения» № 185н от 29 декабря 2006 г.

15. Приказ Минфина РФ «Об утверждении формы налоговой декларации по водному налогу и порядка ее заполнения» (с после­дующими изменениями и дополнениями) № 29н от 3 марта 2005 г.

16. Приказ Федеральной налоговой службы РФ № САЭ-3- 21/109@ от 26 февраля 2006 г. «Об утверждении формы сведений о полученных лицензиях (разрешениях) на пользование объектами животного мира, суммах сбора за пользование объектами живот­ного мира, подлежащих уплате, и суммах фактически уплачен­ного сбора».

17. Приказ Министерства по налогам и сборах! РФ «Об ут­верждении формы налоговой декларации по налогу на имуще­ство организаций (налогового расчета по авансовым платежам) и инструкции по ее заполнению» № САЭ-3—21/224 от 23 марта 2004 г.

18. Приказ Минфина РФ «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на игорный бизнес и порядка ее заполне­ния» № 97н от 1 ноября 2004 г. (с последующими изменениями и дополнениями).

19. Приказ Минфина РФ «Об утверждении формы налого­вой декларации по транспортному налогу и порядка ее заполне­ния» № 65н от 13 апреля 2006 г. (с последующими изменениями и дополнениями).

20. Приказ Минфина РФ «Об утверждении формы налого­вой декларации по земельному налогу и порядка ее заполнения» № 124н от 23 сентября 2005 г. (с последующими изменениями и дополнениями).

При проверке статистической отчетности прежде всего сле­дует выяснить, какие виды деятельности (по ОКВЭД) осуществ­ляет аудируемое лицо, его статус (например, малое предприятие), кадровую структуру и т.д. В соответствии с достигнутым пони­манием деятельности аудируемого лица должен быть сформиро­ван перечень законодательных и нормативных документов, на со­ответствие которым будет проверена статистическая отчетность.

Сложность проверки данного вида отчетности заключается в том, что по сравнению с другими категориями отчетности (на­пример, бухгалтерской) нормативные документы, устанавливаю­щие формы статистической отчетности, изменяются достаточно часто (как правило, каждый год) или носят разовый характер (от­носятся к конкретному отчетному периоду, например за 2006 г.).

Кроме того, в России формы статистической отчетности утвер­ждаются как на федеральном уровне (например, Росстатом и т.д.), так и на региональном (например, Мосгорстатом и т.д.).

К документам, на основании которых составляется статистиче­ская отчетность, могут быть отнесены, например, следующие.

1. Приказ Минсельхоза РФ «Об утверждении форм отчетно­сти за 2006 год» № 466 от 13 декабря 2006 г.

2. Постановление Росстата «Об утверждении статистическо­го инструментария для организации статистического наблюдения за основными фондами и строительством на 2008 г.» № 28 от 16 марта 2007 г.

3. Постановление Росстата «Об утверждении статистического инструментария для организации статистического наблюдения за деятельностью, осуществляемой в сфере услуг, транспорта и пра­вонарушений на 2007 г.» № 25 от 28 июня 2006 г. (с последую­щими изменениями и дополнениями).

4. Постановление Росстата «Об утверждении статистического инструментария для организации статистического наблюдения за сельским хозяйствам и окружающей средой на 2007 г.» № 26 от 28 июня 2006 г. (с последующими изменениями и дополнениями).

5. Постановление Росстата «Об утверждении статистического инструментария для организации статистического наблюдения за ценами и финансами на 2007 г.» № 30 от 28 июня 2006 г. (с по­следующими изменениями и дополнениями).

6. Постановление Росстата «Об утверждении статистического инструментария для организации статистического наблюдения за численностью и составом населения, травматизмом на произ­водстве и деятельностью в сфере здравоохранения на 2007 г.» № 31 от 30 июня 2006 г. (с последующими изменениями и дополне­ниями).

7. Постановление Росстата «Об утверждении статистического инструментария для организации статистического наблюдения на 2007 г.» № 38 от 24 июля 2006 г. (с последующими изменениями и дополнениями).

8. Постановление Росстата «Об утверждении статистического инструментария для организации Минфином России статистиче­ского наблюдения за аудиторской деятельностью» № 66 от 14 но­ября 2006 г. и т.д.

К документам, на основании которых составляется прочая фи­нансовая отчетность, в частности относятся следующие.

1. Лесной кодекс РФ.

2. Федеральный закон «Об охране окружающей среды» № 7-ФЗ от 10 января 2002 г. (с последующими изменениями и дополне­ниями).

3. Закон РФ «О недрах» № 2395-1 от 21 февраля 1992 г. (с по­следующими изменениями и дополнениями).

4. Федеральный закон «Об индивидуальном (персонифици­рованном) учете в системе обязательного пенсионного страхова­ния» № 27-ФЗ от 1 апреля 1996 г. (с последующими изменениями и дополнениями).

5. Федеральный закон «Об акционерных обществах» (с после­дующими изменениями и дополнениями) № 208-ФЗ от 26 декаб­ря 1995 г.

6. Федеральный закон «О противодействии легализации (от­мыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансиро­ванию терроризма» № 115-ФЗ от 7 августа 2001 г. (с последую­щими изменениями и дополнениями).

7. Постановление Фонда социального страхования «Об утвер­ждении формы расчетной ведомости по средствам Фонда соци­ального страхования Российской Федерации (форма 4-ФСС РФ)» № 111 от 22 декабря 2004 г. (с последующими изменениями и до­полнениями).

8. Постановление Правления Пенсионного фонда РФ «О фор­мах документов индивидуального (персонифицированного) учета в системе обязательного пенсионного страхования и инструкции по их заполнению» № 192п от 31 июля 2006 г.

9. Инструкция Госналогслужбы РФ «О порядке и сроках вне­сения платы за древесину, отпускаемую на корню» № 25 от 19 ап­реля 1994 г. (с последующими изменениями и дополнениями).

10. Приказ Ростехнадзора «Об утверждении формы расчета платы за негативное воздействие на окружающую среду и по­рядка заполнения и представления формы расчета платы за не­гативное воздействие на окружающую среду» № 459 от 23 мая 2006 г.

11. Приказ Министерства по налогам и сборам РФ № БГ-3- 21/98@ от 11 февраля 2004 г. «Об утверждении формы расчета за пользование недрами и порядка его заполнения».

12. Приказ Федеральной службы по финансовым рынкам «Об утверждении Положения о раскрытии информации эмитентами эмиссионных ценных бумаг» № 06-117/пз-н от 10 октября 2006 г.

13. Приказ Федеральной службы по финансовому монито­рингу «Об утверждении Инструкции о представлении в Федераль­ную службу по финансовому мониторингу информации, преду­смотренной Федеральным законом от 7 августа 2001 г. № 115-ФЗ «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полу­ченных преступным путем, и финансированию терроризма»» № 86 от 7 июня 2005 г.

18.1.