<<
>>

Основные законодательные и нормативные документы

Проверка отчетности — это в первую очередь проверка досто­верности и соответствия составленных форм отчетности аудируе­мого лица, приложений к ним и пояснительной записки, а также всех необходимых расчетов, деклараций, справок и т.д.
законо­дательным и нормативным документам. Согласно Закону «Об ауди­торской деятельности» в России основная цель аудита состоит в подтверждении достоверности бухгалтерской (финансовой) от­четности, а также в проверке соответствия ее состава и формы действующему законодательству.

Однако если понятие «бухгалтерская отчетность» раскрыто в За­коне «О бухгалтерском учете», то понятия «финансовая отчет­ность» законодатель не определил. В этой связи вопрос о том, какие виды отчетности подлежат обязательной аудиторской про­верке в качестве финансовой, окончательно не закрыт. На рис. 18.1 приведена одна из возможных классификаций видов отчетности.

Аудиторской проверке подлежит преимущественно внешняя отчетность. Несмотря на то что аудиторское заключение прила­гается (подшивается) только к бухгалтерской отчетности, провер­ке в той или иной степени подлежат все виды внешней финан­совой отчетности.

Бухгалтерская отчетность предназначена для удовлетворения потребностей в информации широкого круга пользователей, по­этому основное внимание при проверке должно уделяется именно ей. Также в обязательном порядке должна проверяться налого­вая отчетность. Необходимость и особенности проверки стати­стической и прочей отчетности должны определяться аудиторами с учетом положений федерального правила (стандарта) аудитор­ской деятельности № 14 «Учет требований нормативных право­вых актов Российской Федерации в ходе аудита».

Рис. 18.1. Классификация видов отчетности

В аудиторской проверке финансовой отчетности можно выде­лить, как минимум, следующие направления проверки:

• индивидуальной бухгалтерской отчетности;

• консолидированной бухгалтерской отчетности;

• налоговой отчетности;

• статистической отчетности;

• прочей отчетности.

При проверке финансовой отчетности аудитор должен прове­рить соответствие отчетности требованиям законодательных и нор­мативных документов.

К основным законодательным и нормативным документам, на основании которых составляется бухгалтерская отчетность (вклю­чая отчетность консолидированную по российским стандартам бух­галтерского учета), относятся следующие.

1. Гражданский кодекс РФ.

2. Налоговый кодекс РФ.

3. Закон РФ «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21 ноября 1996 г. (с последующими изменениями и дополнениями).

4. Постановление Правительства РФ «О совершенствовании информационной системы представления бухгалтерской отчетно­сти» № 399 от 21 апреля 1995 г. (с последующими изменениями и дополнениями).

5. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтер­ской отчетности в РФ (утв. Приказом Минфина РФ № 34н от 26 июля 1998 г. с последующими изменениями и дополнениями).

6. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98 (утв. Приказом Минфина РФ № 60н от 9 декабря 1998 г.).

7. Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 4/99 «Бухгалтер­ская отчетность организаций» (утв. Приказом Минфина РФ № 43н от 6 июля 1999 г. с последующими изменениями и дополнениями).

8. Приказ Минфина РФ «О формах бухгалтерской отчетно­сти организаций» № 67н от 22 июля 2003 г. (с последующими изменениями и дополнениями).

9. Приказ Госкомстата № 475 и Минфина РФ «О кодах по­казателей годовой бухгалтерской отчетности организаций, дан­ные по которым подлежат обработке в органах государственной статистики» № 102н от 14 ноября 2003 г.

10. Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 3/2006 «Учет ак­тивов и обязательств, стоимость которых выражена в иностран­ной валюте» (утв. Приказом Минфина РФ № 154н от 27 ноября 2006 г.).

11. Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 7/98 «События после отчетной даты» (утв. Приказом Минфина РФ № 56н от 25 ноября 1998 г.).

12. Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 8/01 «Условные факты хозяйственной деятельности» (утв.

Приказом Минфина РФ № 96н от 28 ноября 2001 г. с последующими изменениями и до­полнениями).

13. Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 11/2000 «Инфор­мация об аффилированных лицах» (утв. Приказом Минфина РФ № 5н от 13 января 2000 г. с последующими изменениями и до­полнениями).

14. Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 12/2000 «Информа­ция по сегментам» (утв. Приказом Минфина РФ № 11н от 27 ян­варя 2000 г. (с последующими изменениями и дополнениями).

15. Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи» (утв. Приказом Минфина РФ № 92н от 16 октября 2000 г. с последующими изменениями и дополне­ниями).

16. Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 16/02 «Инфор­мация по прекращаемой деятельности» (утв. Приказом Минфи­на РФ № 66н от 2 июля 2002 г. (с последующими изменениями и дополнениями).

17. Приказ Минфина РФ «О методических рекомендациях по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности» № 112 от 30 декабря 1996 г. (с последующими изменениями и до­полнениями).

18. Приказ Минфина РФ «Об утверждении методических ре­комендаций по раскрытию информации о прибыли, приходя­щейся на одну акцию» № 33н от 21 марта 2000 г. (с последую­щими изменениями и дополнениями).

19. Приказ Минфина РФ «Об утверждении методических указаний по формированию бухгалтерской отчетности при осуще­ствлении реорганизации организаций» № 44н от 20 мая 2003 г.

20. Приказ Минфина РФ «О порядке публикации бухгал­терской отчетности открытыми акционерными обществами» № 101 от 28 ноября 1996 г.

При проверке налоговой отчетности прежде всего следует вы­яснить, по исчислению и уплате каких налогов обязано отчиты­ваться аудируемое лицо. В соответствии с положениями ст. 12—15

ч. 1 Налогового кодекса РФ на территории России установлены налоги и сборы, указанные в табл. 18.1.

Таблица 18.1. Налоги и сборы в РФ
Федеральные Региональным
Налог на добавленную стоимость Налог на имущество организаций
Акцизы Налог на игорный бизнес
Налог на доходы физических лиц Транспортный налог
Единый социальный налог
Налог на прибыль организаций Местным
Налог на добычу полезных ископаемых Земельный налог
Водный налог Налог на имущество физических лиц
Сборы за пользование объектами живот­ного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов
Государственная пошлина

В соответствии с достигнутым пониманием деятельности ауди­руемого лица должен быть сформирован перечень законодатель­ных и нормативных документов, на соответствие которым будет проверена налоговая отчетность.

В частности, к основным документам, на основании которых составляется налоговая отчетность, относятся следующие.

1. Налоговый кодекс РФ (ч. 1 и 2).

2. Федеральный закон «Об обязательном пенсионном стра­ховании в Российской Федерации» № 167-ФЗ от 15 декабря 2001 г. (с последующими изменениями и дополнениями).

3. Постановление Правительства РФ «Об утверждении правил ве­дения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добав­ленную стоимость» № 914 от 2 декабря 2000 г. (с последующими изменениями и дополнениями).

4. Приказ Минфина РФ «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и порядка ее заполнения» № 136н от 7 ноября 2006 г.

5. Приказ Минфина РФ «Об утверждении формы налоговой декларации по косвенным налогам (налогу на добавленную стои­мость и акцизам) при ввозе товаров на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь и порядка ее за­полнения» № 153н от 27 ноября 2006 г.

6. Приказ Минфина РФ «Об утверждении форм налоговой дек­ларации по акцизам на подакцизные товары за исключением та­бачных изделий, налоговой декларации по акцизам на табачные изделия и порядков их заполнения» № 146н от 14 ноября 2006 г.

7. Приказ Минфина РФ «Об утверждении формы налоговой декларации по единому социальному налогу и порядка ее за­полнения» № 19н от 31 января 2006 г.

8. Приказ Минфина РФ «Об утверждении формы декларации по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование для лиц, производящих выплаты физическим лицам, и порядка ее заполнения» № ЗОн от 27 февраля 2006 г.

9. Приказ Федеральной налоговой службы РФ «Об утвер­ждении формы сведений о доходах физических лиц» № САЭ-3— 04/706@ от 13 октября 2006 г.

10. Приказ Минфина РФ «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций и порядка ее за­полнения» № 24н от 7 февраля 2006 г. (с последующими изме­нениями и дополнениями).

11. Приказ Министерства по налогам и сборам РФ «Об ут­верждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль иностранной организации и внесении изменений в инструкцию по ее заполнению» № БГ-3—23/1 от 5 января 2004 г.

12. Приказ Министерства по налогам и сборам РФ «Об ут­верждении инструкции по заполнению налоговой декларации по налогу на прибыль иностранной организации» № БГ-3—23/118 от 7 марта 2002 г. (с последующими изменениями и дополнениями).

13. Приказ Министерства по налогам и сборам РФ «Об ут­верждении формы налоговой декларации о доходах, полученных российской организацией от источников за пределами Российской Федерации, и инструкции по ее заполнению» № БГ-3-23/709 от 23 декабря 2003 г.

14. Приказ Минфина РФ «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добычу полезных ископаемых и поряд­ка ее заполнения» № 185н от 29 декабря 2006 г.

15. Приказ Минфина РФ «Об утверждении формы налоговой декларации по водному налогу и порядка ее заполнения» (с после­дующими изменениями и дополнениями) № 29н от 3 марта 2005 г.

16. Приказ Федеральной налоговой службы РФ № САЭ-3- 21/109@ от 26 февраля 2006 г. «Об утверждении формы сведений о полученных лицензиях (разрешениях) на пользование объектами животного мира, суммах сбора за пользование объектами живот­ного мира, подлежащих уплате, и суммах фактически уплачен­ного сбора».

17. Приказ Министерства по налогам и сборах! РФ «Об ут­верждении формы налоговой декларации по налогу на имуще­ство организаций (налогового расчета по авансовым платежам) и инструкции по ее заполнению» № САЭ-3—21/224 от 23 марта 2004 г.

18. Приказ Минфина РФ «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на игорный бизнес и порядка ее заполне­ния» № 97н от 1 ноября 2004 г. (с последующими изменениями и дополнениями).

19. Приказ Минфина РФ «Об утверждении формы налого­вой декларации по транспортному налогу и порядка ее заполне­ния» № 65н от 13 апреля 2006 г. (с последующими изменениями и дополнениями).

20. Приказ Минфина РФ «Об утверждении формы налого­вой декларации по земельному налогу и порядка ее заполнения» № 124н от 23 сентября 2005 г. (с последующими изменениями и дополнениями).

При проверке статистической отчетности прежде всего сле­дует выяснить, какие виды деятельности (по ОКВЭД) осуществ­ляет аудируемое лицо, его статус (например, малое предприятие), кадровую структуру и т.д. В соответствии с достигнутым пони­манием деятельности аудируемого лица должен быть сформиро­ван перечень законодательных и нормативных документов, на со­ответствие которым будет проверена статистическая отчетность.

Сложность проверки данного вида отчетности заключается в том, что по сравнению с другими категориями отчетности (на­пример, бухгалтерской) нормативные документы, устанавливаю­щие формы статистической отчетности, изменяются достаточно часто (как правило, каждый год) или носят разовый характер (от­носятся к конкретному отчетному периоду, например за 2006 г.).

Кроме того, в России формы статистической отчетности утвер­ждаются как на федеральном уровне (например, Росстатом и т.д.), так и на региональном (например, Мосгорстатом и т.д.).

К документам, на основании которых составляется статистиче­ская отчетность, могут быть отнесены, например, следующие.

1. Приказ Минсельхоза РФ «Об утверждении форм отчетно­сти за 2006 год» № 466 от 13 декабря 2006 г.

2. Постановление Росстата «Об утверждении статистическо­го инструментария для организации статистического наблюдения за основными фондами и строительством на 2008 г.» № 28 от 16 марта 2007 г.

3. Постановление Росстата «Об утверждении статистического инструментария для организации статистического наблюдения за деятельностью, осуществляемой в сфере услуг, транспорта и пра­вонарушений на 2007 г.» № 25 от 28 июня 2006 г. (с последую­щими изменениями и дополнениями).

4. Постановление Росстата «Об утверждении статистического инструментария для организации статистического наблюдения за сельским хозяйствам и окружающей средой на 2007 г.» № 26 от 28 июня 2006 г. (с последующими изменениями и дополнениями).

5. Постановление Росстата «Об утверждении статистического инструментария для организации статистического наблюдения за ценами и финансами на 2007 г.» № 30 от 28 июня 2006 г. (с по­следующими изменениями и дополнениями).

6. Постановление Росстата «Об утверждении статистического инструментария для организации статистического наблюдения за численностью и составом населения, травматизмом на произ­водстве и деятельностью в сфере здравоохранения на 2007 г.» № 31 от 30 июня 2006 г. (с последующими изменениями и дополне­ниями).

7. Постановление Росстата «Об утверждении статистического инструментария для организации статистического наблюдения на 2007 г.» № 38 от 24 июля 2006 г. (с последующими изменениями и дополнениями).

8. Постановление Росстата «Об утверждении статистического инструментария для организации Минфином России статистиче­ского наблюдения за аудиторской деятельностью» № 66 от 14 но­ября 2006 г. и т.д.

К документам, на основании которых составляется прочая фи­нансовая отчетность, в частности относятся следующие.

1. Лесной кодекс РФ.

2. Федеральный закон «Об охране окружающей среды» № 7-ФЗ от 10 января 2002 г. (с последующими изменениями и дополне­ниями).

3. Закон РФ «О недрах» № 2395-1 от 21 февраля 1992 г. (с по­следующими изменениями и дополнениями).

4. Федеральный закон «Об индивидуальном (персонифици­рованном) учете в системе обязательного пенсионного страхова­ния» № 27-ФЗ от 1 апреля 1996 г. (с последующими изменениями и дополнениями).

5. Федеральный закон «Об акционерных обществах» (с после­дующими изменениями и дополнениями) № 208-ФЗ от 26 декаб­ря 1995 г.

6. Федеральный закон «О противодействии легализации (от­мыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансиро­ванию терроризма» № 115-ФЗ от 7 августа 2001 г. (с последую­щими изменениями и дополнениями).

7. Постановление Фонда социального страхования «Об утвер­ждении формы расчетной ведомости по средствам Фонда соци­ального страхования Российской Федерации (форма 4-ФСС РФ)» № 111 от 22 декабря 2004 г. (с последующими изменениями и до­полнениями).

8. Постановление Правления Пенсионного фонда РФ «О фор­мах документов индивидуального (персонифицированного) учета в системе обязательного пенсионного страхования и инструкции по их заполнению» № 192п от 31 июля 2006 г.

9. Инструкция Госналогслужбы РФ «О порядке и сроках вне­сения платы за древесину, отпускаемую на корню» № 25 от 19 ап­реля 1994 г. (с последующими изменениями и дополнениями).

10. Приказ Ростехнадзора «Об утверждении формы расчета платы за негативное воздействие на окружающую среду и по­рядка заполнения и представления формы расчета платы за не­гативное воздействие на окружающую среду» № 459 от 23 мая 2006 г.

11. Приказ Министерства по налогам и сборам РФ № БГ-3- 21/98@ от 11 февраля 2004 г. «Об утверждении формы расчета за пользование недрами и порядка его заполнения».

12. Приказ Федеральной службы по финансовым рынкам «Об утверждении Положения о раскрытии информации эмитентами эмиссионных ценных бумаг» № 06-117/пз-н от 10 октября 2006 г.

13. Приказ Федеральной службы по финансовому монито­рингу «Об утверждении Инструкции о представлении в Федераль­ную службу по финансовому мониторингу информации, преду­смотренной Федеральным законом от 7 августа 2001 г. № 115-ФЗ «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полу­ченных преступным путем, и финансированию терроризма»» № 86 от 7 июня 2005 г.

18.1.

<< | >>
Источник: Подольский Владимир Исакович. Аудит: учебник для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям / под ред. В.И. Подольского. — 4-е изд., перераб. и доп. — М.: ЮНИТИ-ДАНА: Аудит, — 744 с. — (Серия «Золотой фонд российских учебников»). 2010

Еще по теме Основные законодательные и нормативные документы:

  1. Основные законодательные и нормативные документы
  2. Основные законодательные и нормативные документы
  3. Основные законодательные и нормативные документы
  4. Основные законодательные и нормативные документы
  5. Основные законодательные и нормативные документы
  6. Основные законодательные и нормативные документы
  7. Основные законодательные и нормативные документы
  8. Основные законодательные и нормативные документы
  9. Основные законодательные и нормативные документы
  10. Основные законодательные и нормативные документы
  11. Основные законодательные и нормативные документы
  12. Основные законодательные и нормативные документы
  13. Основные законодательные и нормативные документы
  14. Основные законодательные и нормативные документы
  15. Основные законодательные и нормативные документы
  16. Основные законодательные и нормативные документы
  17. Основные законодательные и нормативные документы
  18. Основные законодательные и нормативные документы
  19. Основные законодательные и нормативные документы
  20. Основные законодательные и нормативные документы