<<
>>

Основные принципы сопутствующих аудиту услуг

ФПСАД № 24. «Основные принципы федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, имеющих отношение к услугам, которые могут предоставляться аудиторскими орга­низациями и аудиторами» предусматривают, что аудит и сопут­ствующие аудиту услуги должны быть четко разграничены.

К сопутствующим аудиту услугам, оказание которых ре­гулируется ФПСАД, относятся:

• обзорные проверки;

• согласованные процедуры;

• компиляция финансовой информации.

Проведение аудита и обзорных проверок должно позволить

аудитору обеспечить разумный и ограниченный уровни уверен­ности в достоверности финансовой информации. Проведение согласованных процедур и компиляции не предусматривает, что аудитор должен будет обеспечить такую уверенность.

Целью обзорной проверки бухгалтерской (финансовой) отчетности является предоставление аудитору возможности определить на основе процедур, которые предоставляют не все доказательства, требующиеся для аудита, не привлекло ли внимание аудитора что-либо, что заставило бы его предпо­ложить, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не была составлена во всех существенных отношениях в соответствии с установленными требованиями к ее составлению.

Обзорная проверка включает в себя в основном запросы и аналитические процедуры, направленные на общую проверку надежности бухгалтерской (финансовой) отчетности, за кото­рую отвечает сторона, составляющая отчетность, и предназна­ченные для использования предполагаемыми пользователями. Несмотря на то что проведение обзорной проверки связано с применением аудиторских навыков, а также со сбором дока­зательств, оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, тестирование бухгалтерских записей и ответов на запросы посредством сбора подтверждающих доказательств, получаемых в ходе инспектирования, наблюдения, подтвер­ждения и подсчета (то есть в ходе процедур, характерных для аудита), как правило, не предусматриваются.

Аудитор охватывает все существенные аспекты при про­ведении процедур обзорной проверки, при этом обнаруже-

Мне позможных существенных искажений бухгалтерской (финансовой) отчетности менее вероятно по сравнению с аудитом и уровень уверенности, выраженный в заключении Но обзорной проверке, ниже уровня, предоставляемого в аудиторском заключении.

И случае выполнения согласованных процедур аудитора нанимают для проведения процедур аудиторского характе­ра, по которым было достигнуто согласие между аудитором, Хозяйствующим субъектом и третьими сторонами (например организацией, являющейся собственником или потенциальным Покупателем проверяемого субъекта, кредитной организаци­ей, рассматривающей надежность потенциального заемщика,

И т.п.), а также для подготовки отчета об отмеченных фактах.

11олучатели отчета должны сформировать собственные выводы по данным работы аудитора. Отчет предоставляется только с торонам, договорившимся о выполнении данных процедур,

I юскольку другие стороны, не осведомленные о причинах про­ведения процедур, могут неверно истолковать их результаты.

В случае компиляции финансовой информации аудитор нанимается для использования своих специальных знаний по бухгалтерскому учету (в противоположность специальным знаниям и навыкам по аудиту) с целью сбора, классифика­ции и обобщения финансовой информации. При этом, как правило, подробные данные сводятся в удобную и понятную форму, причем не требуется проверять предпосылки, лежа­щие в основе этой информации. Используемые процедуры не предназначены для того, чтобы бухгалтер обеспечивал уверенность в отношении финансовой информации, и не предполагают этого. Тем не менее пользователи компилиро­ванной информации получают определенные преимущества от участия в работе высококвалифицированного специалиста, поскольку услуги предоставляются с должными профессио-' нальной компетентностью и добросовестностью.

Уровни уверенности, обеспечиваемой аудитором при пре­доставлении сопутствующих аудиту услуг, различны. Уверен­ность рассматривается как убежденность аудитора в отношении надежности предпосылок составления бухгалтерской (финан­совой) отчетности, представленной стороной, составляющей отчетность, и предназначенной для использования предпола­гаемыми пользователями. Для обеспечения такой уверенности аудитор оценивает доказательства, собранные в результате проведенных процедур, и делает выводы об отсутствии сущест­венных искажений в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Степень достигнутой убежденности и, следовательно, уровень уверенности, который может быть предоставлен, определяются на основе результатов выполненных процедур.

При проведении обзорной проверки аудитор обеспечивает ограниченный уровень уверенности в том, что информация, подлежащая обзорной проверке, не содержит существенных искажений. В заключении по результатам обзорной проверки это выражается в форме негативной уверенности.

При проведении согласованных процедур аудитор предос­тавляет только отчет об отмеченных фактах без обеспечения уверенности. Вместо этого представителям хозяйствующего субъекта или пользователям отчета предоставляется воз­можность самим оценить проведенные процедуры и факты, приведенные в отчете, и сделать собственные выводы по данным работы аудитора.

При проведении компиляции финансовой информации пользователи компилированной информации получают оп­ределенные преимущества от участия в работе аудитора, обладающего должной квалификацией в области ведения учета и составления отчетности, но в отчете аудитором не выражается никакой уверенности.

Сравнительная характеристика аудита и сопутствующих аудиту услуг представлена в приложении к ФПСАД № 24, там же приведена сравнительная характеристика уровней уверен­ности по видам предоставляемого заключения (табл. 3.2).

Таблица 3.2

Сравнительная характеристика аудита и сопутствующих аудиту услуг

Услуга Аудит Сопутствующие аудиту услуги
обзорная

проверка

согласован­ные проце­дуры компиляция

финансовой

информации

Уровень уве­ренности, обес­печиваемой ау­дитором Разумная, но не абсо­лютная уве­ренность Ограни­

ченная

уверен­

ность

Уверен­ность не обеспечи­вается Уверен­ность не обеспечи­вается
Вид предос­тавляемого от­чета (заключе­ния) Позитивная уверенность по предпо­сылкам Негатив­ная уве­ренность по пред­посылкам Факты, от­меченные в результате процедур Указание на скомпи­лирован­ную ин­формацию

Помимо специальных, к каждому виду сопутствующих йудиту услуг предъявляются и общие профессиональные Трабования.

Сопутствующие аудиту услуги должны быть оказаны ау­диторской организацией экономическому субъекту с особой Добросовестностью и тщательностью. Аудиторская органи- Пнция, где это возможно, должна соблюдать порядок опре­деления уровня существенности на основе системы базовых показателей.

Специалисты аудиторских организаций, принимающие участие в проведении работ или оказании услуг, сопутст­вующих аудиту, обязаны выполнять необходимые профес­сиональные требования и соответствовать этическим нормам аудиторской деятельности, к которым относятся честность, объективность, профессиональная компетентность, прилежа­ние, скромность, следование правилам профессионального поведения, соблюдение правил (стандартов) аудиторской деятельности и принципа конфиденциальности информации, ставшей известной аудиторам в ходе выполнения ими своих профессиональных обязанностей.

При оказании аудиторами сопутствующих услуг эконо­мический субъект несет ответственность:

• за соблюдение действующего законодательства;

• полноту и правильное юридическое оформление доку­ментов;

• точность, достоверность и своевременность предостав­ления документов, сведений, информации, а также любые ограничения возможности выполнения аудиторской орга­низацией своих обязанностей.

Аудиторская организация несет ответственность за ка­чество и сроки оказания сопутствующих аудиторских услуг согласно действующему законодательству, а также в соот­ветствии с условиями договора, заключаемого между ау­диторской организацией и экономическим субъектом. Она освобождается от ответственности за качество оказываемых сопутствующих аудиту услуг и сроки их выполнения в случае предоставления ложной или неполной информации, а также при задержке ее предоставления.

Для максимально полного и точного выполнения работ и оказания услуг, сопутствующих аудиту, аудиторские ор­ганизации должны:

• действовать в соответствии с заданием заказчика, сфор­мулированным в письменном виде (в форме договора или контракта, технического задания, письма-обязательства, письменного запроса и т.п.);

• планировать порядок и документировать ход выполнения работ или оказания услуг;

• четко разграничивать ответственность и функции ис­полнителей при выполнении части задания сторонними организациями или сотрудниками, не входящими в штат аудиторской организации;

• разрабатывать постоянно действующие типовые формы отчетности по наиболее часто выполняемым видам работ или услуг;

• контролировать качество выполненных работ или ока­занных услуг, сопутствующих аудиту, особенно в крупных аудиторских организациях;

• подготавливать по итогам выполнения работ или услуг документ, отражающий результаты выполнения задания и выводы аудиторской организации.

Оказание сопутствующих аудиту услуг оформляется до­говором. К нему может прилагаться задание на выполнение работ, содержащее:

• перечень источников данных (первичных документов), представляемых аудиторской организации для обработки;

• перечень документов, которые должны быть составлены аудиторской организацией в результате обработки источни­ков данных, с указанием носителя (бумажный, машинный и т.д.);

• перечень вопросов, ответы на которые экономический субъект хочет получить от аудиторской организации.

Результатом оказания сопутствующих аудиту услуг яв­ляются документально оформленные расчеты, письменно составленные первичные документы, регистры учета, отчет­ности, справки и т.п.

Кроме того, аудиторская организация может оформить письменное сообщение для руководства и (или) собственника экономического субъекта по результатам оказания сопутст­вующих аудиту услуг. При этом следует использовать ФПСАД №12 «Согласование условий проведения аудита».

Специалисты, оказывающие сопутствующие аудиту ус­луги, должны обладать необходимым опытом работы и вы­сокой квалификацией. В процессе выполнения таких услуг аудиторская организация вправе привлекать экспертов в соответствии с Правилом (стандартом) «Использование ра­боты эксперта». При этом с аудиторской организации не (ШИмается ответственность за качество оказываемых услуг, сопутствующих аудиту.

Профессор Санкт-Петербургского государственного аг­рарного университета С. Бычкова рассматривает в качестве перспективных следующие виды сопутствующих услуг ау­диторов:

1) оценка риска — услуга помогает определить вероят­ность возникновения неблагоприятных обстоятельств. Особое значение она приобретает при оценке финансовых инструмен­тов: финансовых опционов, фьючерсов, форвардов, свопов и др., поскольку им присущи такие специфические виды риска, как кредитный, рыночный, контрольный, риск изменения законодательства;

2) определение надежности систем — дает информацию о «честности» информационных систем и контроле, осуще­ствляемом за их деятельностью с целью повышения эффек­тивности данных систем;

3) контроль электронной торговли — здесь внимание аудитора должно быть сконцентрировано на защищенности и подлинности электронных сделок и связи;

4) контроль за эффективностью функционирования объ­екта — позволяет следить за качественной работой объекта и надежностью предоставляемой информации;

5) наблюдение за эффективностью капиталовложений с представлением отчета по этому вопросу вышестоящей организации, исследование необычных ситуаций и принятие решений по ним;

6) проектирование информационных систем и работа внешних источников обработки информации. Такая работа предполагает наличие корпоративных баз данных с центра­лизованной системой управления, содержащей бухгалтерские отчеты и заключения аудиторов. Разработка таких систем позволит на основе доступного программного обеспечения проводить собственный анализ;

7) оценка информации, размещенной в Интернете. Пред­положим, информация о состоянии дел на фирме, включая бухгалтерские отчеты, помещается в компьютерную систе­му связи на соответствующую страничку, к которой может обратиться любой субъект, интересующийся бухгалтерской отчетностью. Чтобы пользователь мог оценить, насколько достоверна эта информация, ему нужно воспользоваться опцией «аудитор», с помощью которого можно узнать мнение специалиста о достоверности информации на данной стра­

нице (проверены ли эти данные, имеется ли отчет аудитора по ним и т.д.);

8) экологическая оценка. В некоторых западных странах в соответствии с законами об охране окружающей среды был создан необычный актив — право выброса вредных веществ, т.е. фактически введено лицензирование на право выброса определенного количества вредных веществ в атмосферу. Если предприятие не до конца использовало этот актив, то оставшуюся его часть оно может продать через агентство по охране окружающей среды. Следует обратить внимание, что право такой продажи не предоставляется вновь создан­ным предприятиям, которые должны покупать его только у действующих организаций. Задача аудитора состоит в том, чтобы проверить правильность оценки этих прав, способы соответствующих измерений, методы оценки (по рыночным ценам или с помощью других средств) и др.;

9) проверка отражения результатов мероприятий по охра­не окружающей среды в бухгалтерских отчетах предприятий. В данном случае проверяется наличие необходимых лицен­зий на проведение Мероприятий, так или иначе связанных с охраной окружающей среды.

Консультационные услуги по международным стандар­там финансовой отчетности (МСфО) включают следующие виды работ:

• услуги по формированию учетных политик, планов счетов, таблиц соответствйя российского и международ­ного планов счетов. В ряде случаев такая работа касается не только данных учета, но и форм бюджетных документов (планового' баланса и отчета о прибылях и убытках, а также всего пакета данных, на Основании которых они формиру­ются);

• услуги по разработке методик консолидации — формиро­ванию пакета данных, порядку сбора и обработки информации для целей консолидаций;

• услуги, связанные с внедрением международных стан­дартов — проведение т^енИнгов для сотрудников финансо­во-экономического блока, семинаров для топ-менеджеров холдинговых компаний;

• услуги по сопровождению процесса автоматизации учета и ведения учета в соответствии с МСФО либо текущее кон­сультирование по вопросам, связанным с международными стандартами.

По сути, это обычные консультационные услуги, которые могут быть оформлены договором с техническим заданием на конкретную работу, связанную с МСФО.

1.2.

<< | >>
Источник: В. А. Ерофеева, В. А. Пискунов, Т. А. Битюкова. Аудит : учеб. пособие / В. А. Ерофеева, В. А. Пискунов, Т. А. Битюкова. — 2-е изд., перераб. и доп. — М.: Издательство Юрайт; Высшее образование, — 638 с. — (Основы наук). 2010
Помощь с написанием учебных работ

Еще по теме Основные принципы сопутствующих аудиту услуг:

  1. Виды аудита и сопутствующих аудиту услуг. Обяза­тельный аудит
  2. Сопутствующие аудиту услуги
  3. Профессиональные требования к оказанию сопутствующих аудиту услуг
  4. Информационные технологии при выполнении услуг, сопутствующих аудиту
  5. Классификаторы сопутствующих аудиту услуг
  6. Сопутствующие аудиту услуги, оказание которых регулируется федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности
  7. Глава 16. ОСОБЕННОСТИ ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТА И СОПУТСТВУЮЩИХ УСЛУГ С ИСПОЛЬЗОВАНИЕМ ИНФОРМАЦИОННЫХ ТЕХНОЛОГИЙ
  8. Основные виды сопутствующих аудиторских услуг
  9. Сопутствующие услуги
  10. Сопутствующие аудиторские услуги
  11. Сопутствующие аудиторские услуги: понятие и классификация
  12. Предоставление сопутствующих услуг
  13. Особенности проведения прочих и сопутствующих аудиторских услуг
  14. Глава 7. Сопутствующие услуги
  15. Глава 4. СОПУТСТВУЮЩИЕ АУДИТОРСКИЕ УСЛУГИ
  16. НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ ПО АУДИТУ. ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ. ЭТАПЫ РАЗВИТИЯ АУДИТА