Определение объема проверки

В случае отклонения при выполнении конкретного задания от обязательных требований данного правила (стандарта) ауди­торская организация в обязательном порядке должна отметить это в своей рабочей документации и в письменной информации ауди­тора руководству аудируемого лица.

Термин «объем аудита» относится к аудиторским процедурам, которые считаются необходимыми для достижения цели аудита при данных обстоятельствах. Процедуры, необходимые для про­ведения аудита, должны определяться аудитором с учетом феде­ральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, внутрен­них правил (стандартов) аудиторской деятельности, применяемых в профессиональных аудиторских объединениях, членом которых он является, а также правил (стандартов) аудиторской деятельно­сти аудитора.

Помимо правил (стандартов) при определении объема аудита аудитор обязан принимать во внимание федеральные законы, другие нормативные правовые акты и, если необходимо, условия аудиторского задания и требования по подготовке заключения.

При обязательном аудите проверка выполняется комплексно; проверке подвергаются все филиалы и подразделения, все виды деятельности и все счета бухгалтерского учета. Объем работ за­висит от объема и степени глубины проверки по каждому кон­кретному направлению.

Аудиторская организация должна и вправе самостоятельно принимать решения о видах, количестве и глубине проведения аудиторских процедур, затратах времени, численности и составе специалистов, требующихся для осуществления полноценной ауди­торской проверки и подготовки обоснованного аудиторского за­ключения.

Основные мероприятия, проводимые в ходе аудита, включают:

• планирование аудита;

• получение аудиторских доказательств;

• использование работы других лиц и контакты с руководством аудируемого лица, третьими сторонами;

• документирование аудита;

• обобщение выводов, формирование и выражение мнения о бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица.

В соответствии с положениями ФПСАД № 15 «Понимание деятельности аудируемого лица» аудиторская проверка планиру­ется на основе достигнутого аудиторской организацией понима­ния деятельности экономического субъекта. Цель планирования состоит в том, чтобы организовать эффективную и экономиче­ски оправданную проверку. На этапе планирования необходимо определить стратегию и тактику аудита, сроки его проведения; разработать общий план и программу аудита. При выполнении указанных работ аудиторская организация должна руководство­ваться ФПСАД № 3 «Планирование аудита».

В ходе аудита, как правило, из нескольких источников и раз­ными методами должно быть получено достаточное количество качественных аудиторских доказательств, которые могут служить основой для формирования мнения аудиторской организации о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъ­екта. При проведении аудита следует соблюдать рациональное со­отношение между затратами на сбор аудиторских доказательств и полезностью извлекаемой информации. Сложность и трудоем­кость осуществления той или иной процедуры не могут считать­ся основанием для отказа от нее, если необходимость проведе­ния данной процедуры обусловлена обстоятельствами проверки.

При получении аудиторских доказательств аудиторская органи­зация должна руководствоваться федеральными правилами (стан­дартами) № 5 «Аудиторские доказательства», № 17 «Получение аудиторских доказательств в конкретных случаях», № 18 «Полу­чение аудитором подтверждающей информации из внешних ис­точников», № 19 «Особенности первой проверки аудируемого ли­ца», № 20 «Аналитические процедуры», № 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом», № 21 «Особенности аудита оценочных значений», № 26 «Сопоставимые данные в финансовой (бухгалтерской) отчетности», № 9 «Аффилированные лица», № 27 «Прочая информация в до­кументах, содержащих проаудированную финансовую (бухгал­терскую) отчетность», № 23 «Заявления и разъяснения руково­дства аудируемого лица» и, в необходимых случаях, № 25 «Учет особенностей аудируемого лица, финансовую (бухгалтерскую) от­четность которого подготавливает специализированная органи­зация». Там, где это применимо в соответствии с обстоятельст­вами проверки, следует исходить из положений федерального правила (стандарта) аудиторской деятельности № 16 «Аудитор­ская выборка» и российских правил (стандартов) «Аудит в ус­ловиях компьютерной обработки данных», «Проведение аудита с помощью компьютеров» и «Оценка риска и внутренний кон­троль.

При обнаружении искажений бухгалтерской отчетности или нарушений требований законодательства аудиторская организация должна выполнять требования федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности № 4 «Существенность в аудите», № 13 «Обязанности аудитора по рассмотрению ошибок и недобросо­вестных действий в ходе аудита», № 14 «Учет требований нор­мативных правовых актов Российской Федерации в ходе аудита», № 11 «Применимость допущения непрерывности деятельности».

Для достижения целей аудита может быть использована ра­бота других лиц: ассистентов аудитора, привлеченных экспертов, внутренних аудиторов, других аудиторских организаций. При этом аудиторской организации следует рассмотреть результаты выпол­ненной ими работы в контексте проведенных аудиторами про­цедур, а также оценить возможность использования результатов работы других лиц в качестве достоверных аудиторских доказа­тельств или базы для получения таких доказательств. Привлече­ние других лиц к аудиторской проверке не снимает с аудиторской организации ответственности за выражаемое мнение о бухгал­терской отчетности экономического субъекта и не уменьшает этой ответственности.

При использовании в ходе аудита работы других лиц и различ­ных контактах аудиторская организация должна руководствовать­ся федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятель­ности № 29 «Рассмотрение работы внутреннего аудита», № 28 «Использование результатов работы другого аудитора» и россий­ским правилом (стандартом) «Использование работы эксперта».

В ходе аудита документируются основные аспекты проведен­ной работы, сделанные выводы и другие существенные вопросы, имеющие значение для подготовки аудиторского заключения, а так­же для доказательства высокого качества ведения аудита. Рабо­чая документация аудита должна быть достаточно полной и убе­дительной, чтобы служить подтверждением правильности мнения аудиторской организации о бухгалтерской отчетности экономи­ческого субъекта.

При оформлении хода аудита необходимо руководствоваться положениями федерального правила (стандарта) аудиторской дея­тельности № 2 «Документирование аудита».

На этапе подготовки заключения о достоверности бухгалтер­ской отчетности экономического субъекта аудиторская организа­ция обязана обобщить и оценить выводы, сделанные на основе полученных данных. При этом следует исходить из критериев соблюдения нормативных требований при подготовке экономи­ческим субъектом бухгалтерской отчетности и ее соответствия тем сведениям, которыми располагает аудиторская организация о деятельности экономического субъекта. Аудиторское заключе­ние должно содержать четко выраженное мнение о степени досто­верности бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Безоговорочно положительное аудиторское заключение свиде­тельствует о том, что аудиторская организация считает бухгалтер­скую отчетность экономического субъекта достоверной во всех существенных отношениях.

Если аудитор выражает любое мнение кроме безоговорочно положительного, он должен четко описать все причины этого в аудиторском заключении и, если это возможно, дать количест­венную оценку возможного влияния на бухгалтерскую (финансо­вую) отчетность. Как правило, эта информация излагается в от­дельной части, предшествующей части с выражением мнения или с отказом от выражения мнения, и может включать ссылку на более подробную информацию (при ее наличии) в пояснениях к бухгалтерской (финансовой) отчетности.

При подготовке итоговых документов аудита аудиторской ор­ганизации следует руководствоваться федеральными правилами (стандартами) № 6 «Аудиторское заключение по финансовой (бух­галтерской) отчетности», № 22 «Сообщение информации, полу­ченной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника», № 10 «События после от­четной даты» и № 11 «Применимость допущения непрерывности деятельности».

9.1.