Оплата пособий по временной нетрудоспособности

Аудиторская проверка выплаты пособий по временной нетрудоспособности проводится с учетом следующих основ­ных нормативно-регулирующих положений:

• при наступлении временной нетрудоспособности ра­ботодатель выплачивает работнику пособие по временной нетрудоспособности в соответствии с федеральными законами (ч.

1,2 ст. 183 ТК РФ);

• порядок исчисления пособий по временной нетрудо­способности и условия их выплаты установлены Федераль­ным законом от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по бере­менности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию» (далее — Закон об обеспечении пособиями);

• право на пособия по временной нетрудоспособности имеют граждане, подлежащие обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности, при соблюдении условий, предусмотренных ч. 1 ст. 2 Закона об обеспечении пособиями. Согласно ч. 2 ст. 2 этого закона за­страхованными лицами являются:

— лица, работающие по трудовым договорам;

— государственные гражданские служащие, муниципаль­ные служащие;

— адвокаты, индивидуальные предприниматели;

— иные категории лиц, которые подлежат обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспо­собности в соответствии с иными федеральными законами, при условии уплаты ими или за них налогов и (или) страхо­вых взносов в ФСС РФ;

• общие правила расчета пособия по временной нетрудо­способности установлены ст. 14 Закона об обеспечении по­собиями. Сумма пособия рассчитывается исходя из дневного пособия, учитывается страховой стаж застрахованного лица. Суммы выплат составляют:

— застрахованному лицу, имеющему страховой стаж 8 и более лет, — 100% среднего заработка;

— застрахованному лицу, имеющему страховой стаж от 5 до 8 лет, — 80% среднего заработка;

— застрахованному лицу, имеющему страховой стаж до 5 лет, — 60% среднего заработка;

• при расчете пособия организация руководствуется По­ложением об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам гражданам, подлежащим обязательному социальному стра­хованию, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 15.06.2007 № 375;

• при расчете суммы пособия учитывается заработная пла­та работника, начисленная ему за вышеуказанный расчетный период. При этом из расчета исключается период очередного оплачиваемого отпуска (28 календарных дней) и начисленная за это время сумма отпускных;

• в соответствии с ч. 5 ст. 14, ч. 1, 8 ст. 6 Закон об обеспе­чении пособиями размер пособия по временной нетрудоспо­собности определяется путем умножения размера дневного пособия на число календарных дней, приходящихся на период временной нетрудоспособности. При этом законодательно ограничивается максимальный размер пособия по времен­ной нетрудоспособности за полный календарный месяц. Для простоты контроля приведем расчет размера пособия (табл. 19.2).

Таблица 19.2

Максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности (за исключением пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием)
Период, на кото­рый установлен размер пособия Максимальный размер пособия за полный календарный месяц Основание
На 2008-2010 гг. 17 250 руб. Подпункт 1 п. 1 ст. 12 Федераль­ного закона от 21.07.2007 № 183- ФЗ «О бюджете Фонда социаль­ного страхования Российской Федерации на 2008 год и на пла­новый период 2009 и 2010 го­дов»
На 2007 г. 16 125 руб. Пункт 1 ст.
13 Федерального закона от 19.12.2006 № 234-ФЗ «О бюджете Фонда социального страхования Российской Феде­рации на 2007 год»

Окончание табл. 192

І (сриод, на кото­рый установлен размер пособия Максимальный размер пособия за полный календарный месяц Основание
На 2006 г. 15 000 руб. Пункт 1 ст. 3 Федерального за­кона от 22.12.2005 № 180-ФЗ «Об отдельных вопросах исчис­ления и выплаты пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам и раз­мерах страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию от несчастных слу­чаев на производстве и профес­сиональных заболеваний в 2006 году»
На 2005 г. 12 480 руб. Пункт 2 ст. 8 Федерального за­кона от 29.12.2004 № 202-ФЗ «О бюджете Фонда социального страхования Российской Феде­рации на 2005 год»
На 2002-2004 гг. И 700 руб. Статья 7 Федерального закона от 08.12.2003 № 166-ФЗ «О бюд­жете Фонда социального стра­хования Российской Федерации на 2004 год»;

статья 15 Федерального закона от 11.02.2002 № 17-ФЗ «О бюд­жете Фонда социального стра­хования Российской Федерации на 2002 год»

• в районах и местностях, в которых в установленном по­рядке применяются районные коэффициенты к заработной плате, размер пособия определяется с учетом этих районных коэффициентов;

• согласно ч. 2 ст. 3 Закона об обеспечении пособиями работникам организаций, применяющих общий режим на­логообложения, пособия по временной нетрудоспособности за первые два дня болезни выплачиваются за счет средств работодателя, а начиная с 3-го дня болезни — за счет средств ФСС РФ;

• сумма начисленного в соответствии с законодательст­вом пособия по временной нетрудоспособности облагаются

НДФЛ, который удерживается в момент выплаты денежных средств работнику (п. 1 ст. 217, п. п. 1,4 ст. 226 НК РФ);

• сумма пособия по временной нетрудоспособности, начисленного в соответствии с законодательством, не об­лагается ЕСН, страховыми взносами на обязательное пен­сионное страхование, а также страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (подп. 1 п. 1 ст. 238 НК РФ; п. 2 ст. 10 Закона о пенсионном страховании; п. 2 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования РФ, утвержденного постановле­нием Правительства РФ от 07.07.1999 № 765 (далее — Перечень выплат), письмо ФСС РФ от 15.02.2005 № 02-18/07-1243);

• поскольку сумма доплаты работникам до среднего за­работка в случае временной утраты трудоспособности в ка­честве государственного пособия не рассматривается, она от обложения ЕСН в соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 238 НК РФ не освобождается;

• доплаты работникам до среднего заработка за период временной нетрудоспособности, предусмотренные трудо­вым или коллективным договором, относятся к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, на ос­новании абз. 1 и п. 15 ст. 255 НК РФ. Это означает, что такие доплаты признаются объектом налогообложения по ЕСН на основании п. п. 1 и 3 ст. 236 НК РФ. Аналогичная точка зрения изложена в письме Минфина России от 29.06.2007 № 03-04-06-02/125.

<< | >>
Источник: В. А. Ерофеева, В. А. Пискунов, Т. А. Битюкова. Аудит : учеб. пособие / В. А. Ерофеева, В. А. Пискунов, Т. А. Битюкова. — 2-е изд., перераб. и доп. — М.: Издательство Юрайт; Высшее образование, — 638 с. — (Основы наук). 2010

Еще по теме Оплата пособий по временной нетрудоспособности:

  1. РАСХОДЫ НА ОПЛАТУ ТРУДА И ВЫПЛАТУ ПОСОБИЙ ПО ВРЕМЕННОЙ НЕТРУДОСПОСОБНОСТИ Расходы на оплату труда
  2. Пособие по временной нетрудоспособности
  3. ПОСОБИЯ ПО ВРЕМЕННОЙ НЕТРУДОСПОСОБНОСТИ
  4. 5.1. Расчет пособия по временной нетрудоспособности
  5. 1.3.6.2. Выплаты пособий по временной нетрудоспособности
  6. 4.10.1. Расчет пособия по временной нетрудоспособности
  7. Пособия по временной нетрудоспособности
  8. Пособие по временной нетрудоспособности
  9. Порядок начисления пособия по временной нетрудоспособности
  10. 4.10. Пособия по временной нетрудоспособности
  11. Учет расчетов по выплате пособий по временной нетрудоспособности
  12. 4.1.16. Источник выплаты пособия по временной нетрудоспособности
  13. Глава 5. ПОСОБИЯ ПО ВРЕМЕННОЙ НЕТРУДОСПОСОБНОСТИ
  14. Глава 10. ПОСОБИЕ ПО ВРЕМЕННОЙ НЕТРУДОСПОСОБНОСТИ
  15. 10.8. Расчет пособий по временной нетрудоспособности 10.8.1. Общий трудовой стаж менее 6 месяцев