<<
>>

Описание аудиторских процедур

Проверка учета наличия и сохранности основных средств. Аудитору необходимо проверить:

• создана ли на предприятии комиссия по приемке основных средств и оформлению ее результатов;

• оформлены ли договоры купли-продажи основных средств;

• оформлены ли протоколы договорной цены;

• пр' вильно ли указана первоначальная стоимость ос овных

средств в актах приема-передачи;

• правильно ли отражена первоначальная стоимость после до­стройки, дооборудования, реконструкции или частичной лик­видации объектов.

По данным проверки состояния контроля и учета объектов ос­новные средств аудитор сможет сделать вывод об эффектиь ости контроля.

в жное условие обеспечения сохранности основных ср едс в — качественное проведение их инвентаризации. Поэтому в процессе контроля нужно проверить ее полноту и своевременность, а также правильность отражения результатов в бухгалтерском учете. Это необходимо аудитору для того, чтобы знать, насколько можно дове­рять результатам проведенной инвентаризации та пред) риятии, чтобы уменьшить аудиторский риск.

Проверяя состояние учета основных средств, нужно убедиться в правильности организации аналитического учета.

В целях более глубокого ознакомления с контролем и учетом основных средств аудитору необходимо потребовать от предприятия составить детальный список всех основных средств, которыми вла­дело предприятие на дату составления отчета, с разбивкой их по типам. К этому списку должны быть л ы сведения о сниже­нии или переоценке стоимости объектов основных средств, сведе­ния об основных средствах, арендованных предприятием у других предприятий, организаций.

Основные средства отражаются в учете не систематически, а по мере совершения операций, что влияет на правильность начисле­ния амортизации и включе±_л ее в издержки обращения и произ­водства.

Накопленные амортизационные отчисления подсчитываются по состоянию на отчетную дату. Несмотря на то что список основных средств содержит обширную информацию о наличии основных средств, их движен. и в те- ение года, аудитору необходимо полу­чить и документы, отражающие поступление, выбытие, перемеще­ние основных средств. По данным документов и бухгалтерским за­писям в них можно убедиться в том, насколько правильно были отражены операции по движению основных средств на счете 01 «Осног ные с'едств е.

Подтверждение данных о хозяйственных операциях по учету основных средств — расширенная процедура, так как основная часть данных содержится во внешних и внутренних документах.

Привлечение таких документов, как счета-фактуры, контракты, соглашения об аренде, страховые полисы, отметки (акты) налого­вой инспекции, позволит аудитору получить убедительную инфор­мацию об аудируемом объекте. Если аудиторам необходимы более полные данные, чем те, которые можно извлечь из регистров учета, то они должны ознакомиться с письмами, адресованными арендо­дателям, страховым компаниям и государственным учреждениям.

\окуме нтальное подтверждение хозяйственных операц7 й по основным средствам — это процесс выбора бухгалтерской записи и прослеживания в обратном порядке, т.е. поиск исходных доку­ментов, подтверждающих ее правильность. По основным средствам аудиторы могут сделать выборку, чтобы установить факт поступле­ния, выбытия основных средств, а также выявить статьи ремонта, по которым были затрачены значительные средства. Можно ис­пользовать также метод случайной выборки. Таким образом уста­навливаются отраженные в учете суммы налогов и расходов по страхованию основных средств.

В процессе аудита основных средств широко применяют прием пересчета, который необходимо осуществлять при проверке начис­ления износа и оценок выбытия и списания основных средств. На­копленный износ существует как арифметическая величина, поэто­му определение ее реальности возможно только путем пересчета.

Проверка учета движения основный средств. Пути поступления основных средств на предприятие:

• приобретение за плату у поставщиков;

• безвозмездное поступление;

• учредительские взносы в уставный капитал;

• выкуп арендованных основных средств;

• возврат имущества (основных средств) по договору о совме­стной деятельности.

Поступление основных средств оформляется актом о приеме- передаче объекта основных средств (ф. ОС-1) с приложением к не­му технической документации на данный объект.

Причины выбытия основных средств на предприятии:

• ликвидация объекта в силу ветхости и износа, а также в силу форс-мажорных обстоятельств;

• ликвидация в связи с переоборудованием, модернизацией;

• передача основных средств другим организациям.

Для ' преде.шя непригодности основных средств на предпри­ятии создается специальная комиссия. Ликвидацию объектов ко­миссия оформляет актом на списание основных средств (ф. № ОС-3), который утверждается руководителем предприятия. На его основа­нии бухгалтер проставляет в карточке дату выбытия объекта и но­мер ат та.

В местах использования основных средств (в цехах и отделах пред­приятия) ведутся инвентарные списки основных средств (ф. № ОС-9), содержащие краткие сведения об объектах основных средств, нахо­дящихся в эксплуатации.

Инвентарные карточки на поступившие, выбывшие и пь,'ме- щенные внутри предприятия основные средства после необходимых записей до конца месяца не раскладывают, а хранят отдельно. Это необходимо, так как на их основе ежемесячно составляется расчет амортизации основных средств (износа). Кроме того, по окончании месяца карточки с записями за данный месяц группируют по клас­сификационным видам основных средств, затем обороты по посту­плению и выбытию по каждому виду суммируют и записывают в карточку учета движения основных средств.

Необходимо проверять правильность оценки основных средств, поскольку неправильная оценка может не только исказить общую картину, но и вызвать:

• неточное исчисление амортизации;

• искажение сумм исчисляемых налогов;

• неправильное отражение основных средств в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

При аудиторской проверке операций по движению основных средств следует обращать внимание на следующие моменты.

1. При передаче основных средств в качестве взноса в уставный капитал должен быть приведен их перечень с указанием первона­чальной стоимости, износа и цены соглашения при передаче. К пе­речню должны быть подложены вторые экземпляры актов приема- передачи, заверенные печатью передающей стороны, и вся техниче­ская документация на передаваемые объекты.

2. При приобретении основных средств должен быть оформлен договор купли-продажи с указанием первоначальной стоимости, износа и цены приобретения.

3. При приобретении объектов основных средств в комплекте (например, мебель для офиса) в инвентарную карточку должна быть вписана расшифровка — перечень отдельных предметов, вхо­дящих в комплект.

4. При прио бре тении объектов основных средств за иностран­ную валюту первоначальная стоимость объекта должна учитываться по пересчитанному курсу в рублях на момент приобретения.

5. Объекты капитального строительства, находящиеся во вре­менной эксплуатации, до ввода их в постоянную эксплуатацию не включаются в состав основных средств, а учитываются как неза­вершенные капиталовложения.

6. Объект т основных средств, принятых в эксплуатацию на ус­ловиях текущей аренды, учитываются на забалансовом счете 001.

7. При безвозмездной передаче основные средства подлежат об­ложению НДС у передающей стороны, за исключением безвоз­мездной передачи основных средств, зачисленных ранее в основные средс ва с НДС (для непроизводственной сферы).

8. Для определения непригодности основных средств, невоз­можности или неэффективности проведения их восстановительного ремонта, а также для оформления необходимой документации по списан*" на предприятии приказом руководителя должна быть с'дана постоянно действующая комиссия.

9. Если оборудование списывают в связи со строительством но­вых, расширением, реконструкцией и техническим перевооружени­ем действующих предприятий, то перечень этого оборудования должен быть указан в плане расширения, реконструкции и техниче­ского перевооружения действующих предприятий.

10. Все детали, узлы и агрегаты от разборки и демонтажа обору­дования, пригодные для дальнейшего использования, должны быть оприходованы на склад. Эта операция отражается запись > в бухгал­терском учете (Д-т 10-К-т 01).

Проверка учета расчетов по начислению амортизации. В ходе аудита необходимо установить, все ли объекты основных средств приняты в расчет при начислении амортизации, начисляется ли она с учетом движения основных средств, правильно ли применяются нормы амортизации.

Амортизация начисляется по всем видам основных средств, за исключением находящихся на консервации земельных и природных ресурсов, объектов жилищного фонда и внешнего благоустройства, библиотечного фонда, музейных и художественных ценностей, про­дуктивных животных, числ яЩихся н ' балансе предприятия.

По объекту основных средств амортизационные отчисления на­чинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погаше­ния его стоимости либо списания с бухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности или иного вещного права.

Прекращаются амортизационные отчисления по объекту основ­ных средств с первого числа месяца, следующего за месяцем полно­го погашения ег о с оимости или списания с бухгалтерского учета.

Отражаются амортизационные отчисления по основным средст­вам в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они отно­сятся, и начисляются независимо от результатов деятельности орга­низации в отчетном периоде.

Ам. 'тизацио ные отчисления по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путем накопления сумм на от­дельном счете.

В настоящее время могут применяться следующие варианты на­числения амортизации:

1, 'г особ уменьшаемого остатка;

2) способ списания стоимости по сумме чисел лет срока п лдез- ного использования;

3) способ списания стоимости пропорционально объему про­дукции (работ).

В течение отчетного года амортизационные отчисления по объ­ектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

Здесь важно установить правильность отнесения основных средств к соответствующей группе амортизационных отчислений. Для проверки правильности отнесения износа по счетам затрат или других источников следует установить, к какому виду относятся основные средства: производственного они или непроизводственно­го назначения.

Проводя проверку начисления амортизации, аудитор должен обратить особое внимание на начисление амортизации по основ­ным средствам, не относящимся к промышленно-производствен­ным (например, объекты культуры), установить, не включается ли она в себестоимость продукции. Делается это в целях снижения затрат по содержанию непромышленных объектов, и такие случаи при проверках выявляются.

В связи с тем что в настоящее время многие предприятия про­стаивают или работают менее чем в две смены, находятся в резерве или законсервированы, важным элементом проверки является рав­номерность приостановки начисления амортизации или примене­ние понижающих коэффициентов к действующим нормам (боль­шинство норм начисления амортизации установлено исходя из двухсменной работы оборудования).

Важно проверить следующее: не продолжается ли начисление амортизации по основным средствам, уже имеющим полный износ; не допускаются ли ошибки в определении норм амортизации, осо­бенно по тем объектам основных средств, в документах которых не указаны шифры.

При контроле начисления амортизации необходимо учитывать, что некоторым предприятиям разрешено применять метод ускорен­ной амортизации активной части производственных основных фон­дов. Ускоренная амортизация применяется и оформляется пред­приятием как элемент учетной политики.

При проверке начисления амортизации основных средств сле­дует проверить, как начисляется амортизация по видам и аморти­зационным группам в целях налогообложения в соответствии со ст. 257 и 258 НК РФ.

При обнаружении аудитором ошибок необходимо довести ин­формацию о них до сведения клиента, предложить их исправить и внести необходимые коррективы в регистры и отчетные формы.

По всем фактам неправильного начисления амортизации опре­деляются суммы излишне начисленной или недоначисленной амор­тизации. Устанавливают, как это повлияло на себестоимость про­

дукции и финансовые результаты, выявляют причины нарушений и виновных в том лиц, предлагают меры к недопущению подобных недостатков в будущем.

Проверка налогообложения операций с основными средствами. При проведении проверки правильности исчисления НДС по опе­рациям с основными средствами аудитор должен установить, пра­вильно ли и своевременно ли проверяемая организация исчисляет и отражается в учете суммы НДС по операциям с основными средствами.

Источниками информации здесь могут служить учетная полити­ка, счета-фактуры, книги покупок и продаж, журнал учета полу­ченных и выставленных счетов-фактур, первичные документы по учету основных средств, регистры бухгалтерского учета и бухгалтер­ская отчетность.

В первую очередь аудитор просматривает учетную политику аудируемого лица в целях ознакомления с системой документообо­рота и порядком исчисления НДС в организации. По основным средствам, поступившим в организацию в проверяемом периоде, аудитор проводит полистную сверку документов в следующей по­следовательности: договор, связанный с поступлением основных средств в организацию, — акт приемки-передачи — карточка учета — счет-фактура — журнал учета полученных счетов-фактур — книга покупок. Затем аудитор уста лвливает, соблюдены ли все требова­ния ст. 171, 172 НК РФ, необход тмые для осуществления налогово­го вычета по НДС, а также выявляет, не подлежат ли суммы НДС включению в первоначальную стоимость основных средств в соот­ветствии с п. 2 ст. 170 НК РФ.

В заключение аудитор проводит взаимный контроль по кор- респондирующи м счетам 19 «НДС по приобретенным ценностям» и 68 «Расчеты по налогам и сборам» и счетами учета расчетов.

Требования гл. 25 НК РФ и ПБУ 18/02 вызывают необходи­мость в процессе проведения аудиторской проверки уделять боль­шое внимание вопросам организации налогового учета, оказываю­щего непосредственное влияние на достоверность формирования показателей бухгалтерской отчетности организации.

Основными информационными источниками при осуществле­нии данной процедуры являются учетная политика организации для целей налогообложения, регистры налогового учета, первичные до­кументы по учету операций с основными средствами, регистры бух­галтерского учета и бухгалтерские справки.

Аудитору необходимо ознакомиться с положениями налоговой учетной политики организации и определить их соответствие дейст­вующему законодательству.

По основным средствам, которые поступили в организацию в проверяемом периоде, аудитор проводит полистную сверку доку­ментов в следующей последовательности: договор, связанный с по- ступением основных средств, — акт приемки-передачи — ре'истр учета операций приобретения имущества (работ, услуг, прав) — ре­гистр информации об объекте основных средств.

Такая сверка позволяет провести проверку прави х гости оформления документов по налоговому учету операций по поступ­лению основных средств, а также проверить правильность форми­рования первоначальной стоимости поступивших объектов. Особое внимание должно уделяться расходам, связанным с поступлением основных средств, для которых нормами гл. 25 НК РФ установлены специальные правила учета (проценты по заемным средствам, опла­та информационных и консультационных услуг, суммовые разницы и т.п.). Кроме того, аудитор должен у? дитьс в том, что по основ­ным средствам, которые получены безвозмездно, их стоимость включена в состав внереализационных доходов организации.

Проверка правильности начисления и отражения в налоговом учете сумм амортизационных отчислений по основным средствам проводится аудитором путем полистного просмотра документов в следующей последовательности: учетная политика для целей на­логообложения — регистр информации об объекте основных средств — регистр-расчет амортизации основных средств — регистр учета прочих расходов — Декларация по налогу на прибыль.

Для проверки правильности формирования финансового ре­зультата от выбытия основных средств аудитор проводит полистную сверку документов в следующей последовательности: учетная поли­тика в целях налогообложения — договор — акт о списании акти­вов — регистр -7чета опер ций выбытия имущества (работ, услуг, прав) — регистр информации об объекте основных средств — ре­гистр-расчет финансов 'го результата от реализации амортизируемо­го имуществ. — ! егистр учета доходов текущего периода — Декла­рация по налогу на прибыль.

Если в результате выбытия основных средств организацией по­лучен убыток, то проверка его формирования осуществляется в сле­дующей последовательности: учетная политика в целях налогооб­ложения — договор — акт о списании — регистр учета операций .ыбыля и мущества (работ, услуг, прав) — регистр информации о? объекте основных средств — регистр-расчет финансового результата от реализации амортизируемого имущества — регистр учета расхо­дов будущего периода — регистр учета прочих расходов — Деклара­ция по налогу на прибыль.

По операциям с основными средствами, по которым выявлены расхождения в порядке учета доходов и расходов для целей бухгал­терского и налогового учета, аудитор путем арифметического пере­счета данных проводит проверку правильности определения посто­янных и временных разниц и постоянных и отложенных налоговых обяз, 'ельств (активов).

15.4.

<< | >>
Источник: Под ред. Подольского В.И.. Аудит. 5-е изд. - М.:— 607с. 2011

Еще по теме Описание аудиторских процедур:

  1. 10.1. Анализ данных и описание процедуры моделирования
  2. Образец описания процедуры рассмотрения жалобы работника организации
  3. Аудиторские процедуры
  4. Перечень аудиторских процедур
  5. Перечень аудиторских процедур
  6. Перечень аудиторских процедур
  7. Перечень аудиторских процедур
  8. Перечень аудиторских процедур
  9. Понятие аудиторских доказательств и процедуры их получения
  10. Аудиторские процедуры проверки по существу
  11. Перечень аудиторских процедур
  12. Выбор аудиторских процедур