Задать вопрос юристу

Операции со связанными сторонами в аудите (аффилированные лица)

Различные предприятия, а также физические лица относятся к двум связанным сторонам, если одна из них контролирует другую или может оказывать значительное влияние на принятие решений другой стороной. Такие предприятия называются аффилированны­ми лицами.
В качестве операций между аффилиро­ванными лицами может рассматриваться (считаться) любая опе­рация по передаче каких-либо активов или обязательств. Цель,, вы­полнения аудиторских процедур аудитором — получение до­статочных аудиторских доказательств, позволяющих раскрыть ин­формацию об аффилированных лицах и установление влияния опе­раций между проверяемым предприятием (аудируемым лицом) и аффилированным лицом на финансовую (бухгалтерскую) отчет­ность аудируемого лица. Тем не менее не следует ожидать, что в ре­зультате аудита обязательно будут выявлены все операции с аффи­лированными лицами.

Ответственность за выявление и раскрытие информации об аф­филированных лицах, имеющих отношение к аудируемому субъек­ту, и правильное отражение в учете и отчетности всех финансово­хозяйственных операций с такими лицами несет руководство про­веряемого предприятия. Это требует от руководства внедрения и использования соответствующих средств системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля для обеспечения надлежаще­го отражения в учетных записях и раскрытия финансовой отчетно­сти операций с аффилированными лицами.

Аудитор должен обладать сведениями о деятельности пред­приятия и по необходимости об отрасли в целом для выявления (ус­тановления) событий, операций и существующей практики, спо­собной оказать существенное влияние на бухгалтерскую от­четность.

В определенных обстоятельствах существуют ограничения, ко­торые могут повлиять на убедительность аудиторских доказа­тельств относительно полноты информации об аффилированных лицах. Вследствие такой неопределенности должны быть выполне­ны дополнительные аудиторские процедуры, отсутствие которых может повысить риск искажения отчетности сверх ожидаемого уровня.

Причины обязательного осведомления аудитора о наличии аф­филированных лиц и операций с ними вызваны следующим:

• подготовка финансовой (бухгалтерской) отчетности преду­сматривает раскрытие взаимоотношений и операций с аффили­рованными лицами;

• достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности может за­висеть от наличия взаимоотношений и операций с аффилиро­ванными лицами;

• операции с аффилированными лицами могут осуществляться не только в рамках обычных деловых отношений, но и использоваться для ухода от налогообложения или мошенничества, например, при распределении прибыли.

Если подготовка финансовой (бухгалтерской) отчетности пре­дусматривает раскрытие информации об аффилированных лицах, то в целях подтверждения ее полноты и достоверности аудитор дол­жен изучить информацию, предоставленную

руководством аудируемого лица, и выполнить следующие процедуры:

• изучить рабочие документы на предмет определения списка аффилированных лиц;

• получить от аудируемого лица информацию об аффинировании и относительно других экономических субъектов;

• изучить списки акционеров для выявления крупных акционеров, протоколы собраний и заседаний совета директоров;

• опросить информацию и документы о наиболее крупных де­биторах и кредиторах аудируемого лица;

• проверить информацию, предоставляемую аудируемым лицом и налоговые и другие органы.

Источники аудиторских доказательств оказывают влияние на аудиторскую оценку их достоверности.

Если, по мнению аудитора, риск необнаружения аффилирован­ных лиц, имеющих значительное влияние на решения другой сто­роны, невысок, то перечисленные процедуры могут быть модифи­цированы.

Полученные сведения способствуют детальному изучению ау­дитором информации об операциях с аффилированными липами. Достоверность процедур контроля учета операций с аффи­лированными лицами и формирования информации о них обес­печивается изучением аудитором систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля и оценкой риска средств контроля.

При изучении систем бухгалтерского учета и внутреннего кон­троля, предварительной оценке риска средств контроля аудитор должен проанализировать адекватность процедур контроля и учета операций с аффилированными лицами и сформировать мнение о них.

При проверке аудитору необходимо обратить внимание на на­личие нетипичных операций и фактов, указывающих на существо­вание ранее не выявленных аффилированных лиц.

К таким операциям относятся:

• присутствие нетипичных ситуаций и условий (нестандартные пе­ны, процентные ставки, условия погашения и др.);

• отсутствие логики бизнеса;

• форма и содержание операций не соответствуют друг другу;

• в документах и бухгалтерском учете операции выделяются не­обычностью их отражения;

• превалирование объема операций или значительных сумм но отдельным поставщикам и заказчикам по сравнению с другими;

• безвозмездное получение или оказание управленческих услуг и т. п.

Процедуры, с помощью которых аудитор может выявить на­личие аффилированных лиц, включают:

• детальное изучение операций и остатков по счетам бухгалтерско­го учета

• анализ регистров бухгалтерского учета и остатков по счетам для обнаружения крупных и нетипичных операций, особенно совер­шаемых в конце или незадолго до окончания отчетного периода;

• анализ документов по полученным и выданным кредитам, бан­ковским поручительствам;

• анализ инвестиционных сделок, для выявления доли участия в них аффилированных лиц.

Достаточность полученных аудиторских доказательств влияет на раскрытие операций с аффилированными лицами. Доказа­тельность проведения операций с ними может быть ограничена ха­рактером взаимоотношений (например: товарно-материальные за­пасы находятся у аффилированного лица на комиссии; головное общество дало инструкции дочернему обществу по учету лицензи­онных платежей и т. п.).

Для получения необходимых доказательств, вследствие огра­ниченности возможностей, аудитор должен выполнить следующие процедуры:

• выяснить и подтвердить условия и суммы денежных средств, за­траченных на операции с аффилированными лицами;

• изучить доказательства, имеющиеся у аффилированного лица;

• подтвердить информацию у лиц, имеющих отношение к данной операции (банк, агент, гарант или юрист) и т. п.

Сведения о полноте предоставленной информации по аффили­рованным лицам, достоверности ее раскрытия в финансовой (бух­галтерской) отчетности находят отражение в письменном заявлении руководства аудируемого лица аудитору. Если полученные ауди­торские доказательства относительно аффилированных лиц и опе­раций с ними аудитор считает недостаточными или информацию, раскрытую в финансовой (бухгалтерской) отчетности, неясной или неполной, то аудиторское заключение модифицируется.

7.4.

<< | >>
Источник: В. В. Скобара, Г. И. Пашигорева, О. Л. Островская и др.. Аудит: учебник для вузов. 2005

Еще по теме Операции со связанными сторонами в аудите (аффилированные лица):

  1. Аффилированные лица инвестиционного фонда
  2. Аффилированные лица
  3. Аффилированное лицо физического или юридического лица
  4. Связанные стороны
  5. Особенности проверки связанных сторон
  6. Текущие валютные операции и валютные операции, связанные с движением капитала.
  7. 3.2.1. Операции, связанные с обращением валюты
  8. 13.7.2. Свидетельства о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами
  9. СИНТЕТИЧЕСКИЙ УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ, СВЯЗАННЫХ С ОПЛАТОЙ ТРУДА
  10. Валютные операции, связанные с движением капитала
  11. Документальное оформление операций, связанных с движением материалов
  12. 174. Определение операций, связанных с дви- жением капитала
  13. Документальное оформление операций, связанных с нематериальными активами
  14. 72. Существенные условия договора: предмет, правоспособность сторон, волеизъявление сторон
  15. 14.8. Учет операций, связанных с осуществлением договора простого товарищества