Задать вопрос юристу

Общие принципы консолидации

Консолидированная финансовая отчетность составляется мате! ринской компанией и предназначена для того, чтобы объективно и прав! диво показать владельцам, что представляют собой их инвестиции, т.е контроль и владение чистыми активами.
Оценить, во что превратились' инвестиции через ряд лет, как они влияют на результаты деятельности,; группы компаний, можно лишь в консолидированной финансовой от! четности. При этом следует соблюдать определенные правила, котот« рые обеспечивали бы то, что консолидация должна охватывать все ком­пании, которые контролирует материнская компания. В то же время не включать дочерние компании, консолидация которых привела бы к искажению объективной и правдивой информации. Бывают случаи, когда финансовая отчетность группы, подготовленная материнской компанией, не приносит никакой пользы. При таких обстоятельствах материнские компании в соответствии с требованиями МСФО 27 «Кон­солидированная и индивидуальная финансовая отчетность» освобож­даются от обязанности готовить Консолидированную отчетность.

Материнская компания при составлении консолидированной от­четности должна свести в нее все контролируемые дочерние компании, как зарубежные, так и национальные, за исключением тех, которые ис­ключены стандартом МСФО 27 «Сводная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерние компании».

Под контролем для целей консолидации понимается возможность определять финансовую й хозяйственную политику компании с целью получения выгод от ее деятельности. Существование контроля пред­полагает владение материнской компанией прямо или косвенно через дочерние компании более чем половиной голосующих акций компа­нии, кроме исключительных случаев, когда может быть четко проде­монстрировано, что такое владение не обеспечивает контроль. Конт­роль также может существовать, если инвестор обладает возможностью;

■ управлять более чем половиной акций, имеющих право голо­са, по соглашению с другими инвесторами;

■ определять финансовую и хозяйственную политику компании согласно уставу или соглашению;

■ назначать или смещать большинство членов совета директо­ров или аналогичного органа управления;

иметь большинство голосов на заседаниях совета директоров или аналогичного органа управления;

■ иметь договор залога на имущество предприятия;

■ иметь договор займа между головной организацией и предпри­ятием.

Объединение данных бухгалтерской отчетности заключается в определении круга консолидируемых компаний, а также возможности консолидации отчетности организаций, использующих различные стан­дарты бухгалтерского учета. Круг организаций, данные отчетности которых подлежат консолидации, в соответствии с МСФО (IAS) 27 «Консолидированная и индивидуальная финансовая отчетностью, определяется на основе концепции контроля. Контроль может быть реализован либо напрямую материнской компанией, либо косвенно, через ее дочерние компании. При этом материнская компания должна обосновать наличие фактического контроля над дочерней компанией и сделать соответствующее раскрытие в комментариях к консолидиро­ванной отчетности.

Практика показала, что часто головная организация может иметь не прямое, а опосредованное преобладающее влияние на дочернее об­щество, когда участниками этого дочернего общества являются голов­ная организация и другие дочерние по отношению к ней общества (одна и та же группа организаций). Рассмотрим такую ситуацию на примере.

Пример.

На рисунке отражена ситуация, при которой акционерами организации В являются головная организация А (30% голосующих акций), организация Б (20%) и организация Г (20%).

20% 20%


Рис. Влияние головной организации на дочерние

Организации Б и Г признаются дочерними обществами, так как преоблада­ющее количество голосующих акций принадлежит головной организации А, кото­рая является для них основной (родительской) организацией. При отсутствии пре­обладающего владения голосующими акциями и других признаков отнесении к дочернему обществу, организацию В формально можно квалифицировать как зв4 висимую по отношению к головной организации и организациям Б и Г,-Однако груп­пе взаимосвязанных организаций принадлежит 70% голосующих акций организа* ции В (30% + 20% + 20%), а другим (сторонним) акционерам принадлежит всей» 30% голосующих акций. Исходя из того, что сводная (консолидированная) отч®т< ность — система показателей, отражающих финансовое положение на отчетную дату и финансовые результаты зд отчетный период группы взаимосвязанных об-; ществ, фактически три организации, группы имеют преобладающее влияние в ка*! пЩале четвертой организации. С нашей точки зрения, есть основания для вклю­чения бухгалтерской отчетности организации В в сводную (консолидированную)* отчетность группы-

В реальной жизни групповая структура часто бывает чреззычай*- но сложной и запутанной. В связи е этим, прежде чем составлять ков-* солидированную отчетность, необходимо изучить все имеющиеся свя­зи между организациями группы, для того чтобы исключить ситуации необоснованного невключения показателей тех организаций, которые по формальным признакам не попадают в состав дочерней структуры,’ В качестве примера рассмотрим следующую ситуацию.

Пример.


Если ориентироваться только на прямые связи контроля, осуществляемого организацией А, то в консолидированную отчетность головная организация А вклю­чила бы отчетность дочерних обществ В и Д — в полном объеме и отчетность орга­низации Б — в размере 50%. Тем не менее решающим голосом становится 1% общества Д в голосующих акциях организации Б. Таким образом, головная орга­низация не напрямую, но опосредованно владеет 51% голосующих акций органи­зации Б. Благодаря этой связи организация Б становится ее полноправным дочерним обществом. Поэтому отчетность организации Б должна пройти консо­лидацию в полном, а не в половинчатом объеме. Но процесс объединения идет дальше, и, подчинив организацию Б своему контролю, головная организация по- лучаат контроль через организации Б и Д над организацией Г а объеме 82% про­центов ее голосующих акций-

Несмотря на такую сложную схему финансовых вложений, организации б, В, Г и Д напрямую подчинены организации А.

Консолидироваться должна отчетность всех компаний, находя­щихся под контролем головного общества, независимо от того, каким видом деятельности занимается дочерняя компания и отличается ли он от основного вида деятельности головного общества.

МСФО 27 за­прещает исключение дочерних компаний из консолидации по причине того, что деятельность дочерних компаний отличается от деятельно­сти других компаний группы. Это связано с тем, что раскрытие в кон­солидированной отчетности дополнительных данных о деятельности таких компаний помогает представить информацию лучше. Объяснить значение различных видов хозяйственной деятельности в рамках груп­пы помогают требования стандарта МСФО 14 «Сегментная отчет­ность».

Пример. Головное общество металлургического холдинга должно будет включить в консолидированную отчетность не только производственные предпри­ятия, но также и входящие в холдинг дочернюю страховую организацию, дочерний банк, дочернюю организацию — профессионального участника рынка ценных бу­маг и т.п.

МСФО 27 допускает только одно исключение: отчетность дочер­ней компании может не включаться в консолидированную отчетность группы, если инвестиция в данную компанию приобретена (сделана) с целью перепродажи в ближайшее время и контроль в связи с этим является временным, Величина инвестиций в такую дочернюю компа­нию, как правило, включается в показатель «Финансовые активы, име­ющиеся в наличии для продажи» консолидированного бухгалтерского баланса (Available-for-sale financial assets).

На практике очень часто материнская компания, применяя прин­цип существенности, не консолидирует те дочерние компании, активы или прибыль которых составляет менее 5% от активов или прибыли группы. Аргументируется такой подход тем, что МСФО согласно их собственным принципам применяются только к существенным данным. Являются ли те или иные данные существенными, определяется, в ко­нечном счете, на основании профессионального суждения.

При составлении консолидированной отчетности с 1 апреля 2004 г. единственно допустимым методом учета является метод приобретения

(purchase method). Он установлен IFRS 3 «Объединение бизнеса» и предполагает, что объединяющиеся компании осуществляют бизнес (ранее действующий, МСФО 22 «Объединение бизнеса»[7] применялся к учету объединения компаний). При этом под бизнесом понимается ком­плекс операций и активов, который управляется в целях обеспечения возврата инвестиций или сокращения расходов по ведению бизнеса, или получения дополнительных выгод от ведения совместной деятельности. Обычно при объединении материнскую компанию всегда идентифици­руют как покупателя. В отдельных случаях весьма затруднительно оп­ределить предприятие-покупателя. IFRS 3 «Объединение бизнеса» предлагает воспользоваться для этого несколькими критериями:

■ справедливая стоимость (fair value) чистых активов одной ком­пании значительно больше, чем другой. В таких случаях пер­вая компания будет покупателем;

■ объединение компаний происходит при помощи обмена обык­новенных голосующих акций на денежные средства или дру­гие активы. В таких случаях покупателем является фирма, передающая денежные средства или другие активы;

■ объединение бизнеса ведет к тому, что менеджмент одной ком­пании получает преимущество при подборе управленческих кадров организации, возникающей в результате объединения. В таком случае доминирующее предприятие будет покупателем;

■ компания, выпускающая акции, обычно является покупателем при объединении предприятий на основе обмена акций. «Об­ратная покупка» подразумевает приобретение акций компа­нии-покупателя;

■ сторона, определяющая финансовую и хозяйственную поли­тику, признается покупателем.

Для построения консолидированного, баланса необходимо пост­рочно сложить показатели индивидуальной отчетности материнской и дочерних компаний. Полученные таким образом активы, обязатель­ства и капитал (всегда только капитал материнской компании) и будут являться балансом группы.

Для составления и представления консолидированной финансо­вой отчетности должна быть создана единая для всей группы учетная политика, разработанная на основе Международных стандартов финан­совой отчетности, а индивидуальная бухгалтерская отчетность, со-

[

| ставленная по национальным стандартам, должна быть скорректиро­вана перед консолидацией в соответствии с этой учетной политикой. В случае если указанный подход представляется нецелесообразным или невыполнимым, этот факт должен раскрываться с указанием пропор­циональных долей статей консолидированной финансовой отчетнос­ти, к которым применялась различная учетная политика.

При формировании финансовой информации о групце как о еди­ном целом также необходимо полностью исключить любую задолжен­ность по расчетам внутри группы; операциям, совершенным внутри группы, и нереализованную прибыль и нереализованные убытки от та­ких операций.

Для объединения должна использоваться, как правило, финансо­вая отчетность материнской компании и дочерних компаний, состав- , ленная на одну и ту же отчетную дату. Если составление отчетности специально на одну дату представляется нецелесообразной из-за от­сутствия существенных операций или других событий между соответ­ствующими датами, то при составлении сводной финансовой отчет­ности допускается использовать финансовую отчетность группы компаний, составленную на разные даты. Промежуток между отчетны­ми датами не должен превышать три месяца, и должны быть внесены корректировки на эффект существенных операций и прочих событий, которые имели место между отчетными датами дочерних и материн­ской компаний.

Результаты операций дочерней компании включаются в консоли­дированную финансовую отчетность, начиная с момента покупки. Да­той покупки признается дата фактического перехода контроля над при­обретенной дочерней компанией к покупателю. Рассмотрим пример определения даты покупки, когда приобретение дочерней компании осуществляется поэтапно.

Пример. Компания М 1 марта дала согласие на покупку компании Д. Покуп­ка осуществлялась в несколько этапов:

1 марта компания М купила 10% акций, 1 апреля — 50%, 1 мая — последние 40%. Стоимость покупки составляет 105 ООО ООО руб. 1 марта, 1 апреля, 1 мая яв­ляются датами обмена.

1 апреля — дата покупки, поскольку именно на эту дату компания М приоб­рела контрольный пакет акций компании Д.

Результаты деятельности отчужденной дочерней компании включа­ются в сводный отчет о прибылях и убытках до даты отчуждения, т.е. даты утраты материнской компанией контроля над дочерней компанией.

4.3.

<< | >>
Источник: Заббарова O.A.. Балансоведение: учебное пособие / O.A. Заббарова. — М.: КНОРУС, - 256 с. 2007

Еще по теме Общие принципы консолидации:

  1. Цели, задачи и общие принципы аудита
  2. 1.2.Общие принципы банковского кредитования
  3. Общие принципы учета финансовых вложений
  4. ОБЩИЕ ПРИНЦИПЫ БАНКОВСКОГО МЕНЕДЖМЕНТА
  5. ОБЩИЕ ПРИНЦИПЫ БАНКОВСКОГО МЕНЕДЖМЕНТА
  6. 1.1. Общие принципы эффективных коммуникаций
  7. 21. Общие принципы организации налогообложения
  8. Консолидация акций.
  9. 2.1. Общие принципы и задачи бухгалтерского учета
  10. ОБЩИЕ ПРИНЦИПЫ УЧЕТА ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО
  11. 15.1.2. Общие принципы определения налоговой базы
  12. 4.1. Общие принципы организации и функционирования сетевых технологий
  13. 19.1. Общие принципы построения системы «точно В СРОК»
  14. 88. Консолидация бюджетов
  15. Ф. ШМИТТЕРРазмышления о гражданском обществе и консолидации демократии
  16. Использование инструмента консолидации акций (обратный сплит).