<<
>>

Общие положения. Политика и процедуры контроля качества

Одним из принципов осуществления аудиторской деятельности является контроль качества оказываемых услуг.

Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы обязаны установить и соблюдать правила внутреннего контроля качества проводимых ими аудиторских проверок.

Организация и проведение контроля качества должны осу­ществляться аудиторами в соответствии с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности», федеральным правилом (стан­дартом) аудиторской деятельности «Внутренний контроль качества аудита», утвержденным Постановлением Правительства Россий­ской Федерации от 4.07.2003 № 405; с соблюдением принципов международного стандарта аудиторской деятельности № 420 и Ко­декса профессиональной этики аудиторов.

Контроль качества обязателен для всех аудиторских органи­заций.

Контроль качества осуществляется на трех уровнях: государ­ственном, профессиональном, внутрифирменном.

Государственный контроль осуществляется уполномоченным федеральным органом, осуществляющим регулирование ауди­торской деятельности. Законом определено, что такие проверки мо­гут проводиться как силами федерального органа, так и путем деле­гирования права аккредитованным профессиональным аудитор­ским объединениям проведения таких проверок в отношении чле­нов этих объединений.

Профессиональный контроль осуществляется аккредитованны­ми профессиональными объединениями аудиторов.

Для выполнения требований закона, правил (стандартов) и Ко­декса профессиональной этики аудиторы обязаны разработать внутреннюю систему контроля качества как деятельности в целом, так и отдельных аудиторских проверок.

Система внутрифирменного контроля должна отвечать следу­ющим требованиям:

• сотрудники придерживаются принципов независимости, чест­ности, объективности и конфиденциальности, а также норм про­фессионального поведения;

• сотрудники владеют надлежащими навыками и применяют их, а также обладают профессиональной компетентностью, необходимой для выполнения обязанностей с должной тщательностью;

• проведение аудита поручается сотрудникам, имеющим специ­альную подготовку и опыт, необходимые в данных условиях;

• работа сотрудников направляется в необходимой и достаточной мере, текущий контроль осуществляется на всех уровнях и обеспе­чивает разумную уверенность в том, что выполненная работа соот­ветствует надлежащему уровню качества;

• в случае необходимости проводятся консультации со специа­листами, обладающими необходимыми знаниями;

• работа с потенциальными и с существующими клиентами прово­дится при соблюдении независимости как при решении вопроса о заключении договора, так и при продолжении сотрудничества;

• наблюдение за адекватностью и эффективностью принципов и конкретных процедур внутреннего контроля качества аудита про­водится регулярно.

Основным условием обеспечения качества аудита является оп­ределенность методов и конкретных процедур работы.

Принципы и конкретные процедуры осуществления внут­реннего контроля качества аудита реализуются как в рамках всей деятельности, так и в ходе проведения каждой аудиторской про­верки. Эти же принципы могут быть применены при оказании со­путствующих аудиту услуг.

Использование систем контроля качества призвано обеспечить проведение аудита и оказание сопутствующих аудиту услуг и соот­ветствии с федеральными законами, федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятельности, действующими в профес­сиональных аудиторских объединениях, членом которых является аудиторская организация.

Принципы внутреннего контроля качества аудита, характер, временные рамки, цели и конкретные процедуры зависят от сле­дующих факторов:

— объем и характер деятельности, территориальное распо­ложение, организационная структура аудируемого лица;

— факторы, связанные с соотношением затрат и выгод.

В зависимости от соотношения факторов методы и процедуры, применяемые аудитором, и объем документации будут меняться.

Руководитель проверки должен использовать процедуры внут­реннего контроля качества аудита, соответствующие целям и зада­чам проверки.

Это достигается путем:

1) анализа руководителем профессиональной компетентности аудиторов и ассистентов аудиторов, которые выполняют по­рученную им работу;

2) выдачи поручений таким образом, чтобы обеспечить разум­ную уверенность в том, что работа будет выполняться с должной тщательностью и той степенью профессиональной компетентности, которая необходима в данных обстоятельствах;

3) выдачи руководителем аудиторам и ассистентам аудитора четких указаний о проведении ими соответствующих аудиторских процедур.

Контрольные функции могут выполняться специально назна­ченными сотрудниками аудиторской организации.

Во время проведения аудита сотрудники, осуществляющие контрольные функции, должны:

1) осуществлять контроль за ходом аудита, с тем, чтобы опре­делить, обладают ли ассистенты аудитора необходимыми навыками и компетентностью для выполнения порученных им заданий, по­нимают ли указания по проведению аудита, выполняется ли работа в соответствии с общим планом и программой аудита;

2) получать информацию и рассматривать важные вопросы

в области бухгалтерского учета и аудита, возникающие в ходе про­ведения аудита, осуществлять оценку их важности и внесения со­ответствующих изменений в общий план и программу аудита;

3) рассматривать расхождения в профессиональных суждениях работников.

Работа, выполняемая каждым ассистентом аудитора, должна проверяться сотрудниками, имеющими, по крайней мере, равный уровень компетентности, по следующим вопросам:

• выполнение задания в соответствии с программой аудита;

• документирование работы и ее результатов;

• урегулирование и отражение в аудиторских выводах всех су­щественных аспектов аудита;

• достижение целей аудиторских процедур;

• соответствие сделанных выводов результатам выполненной рабо­ты и их достаточность для подтверждения аудиторского мнения.

При осуществлении контроля качества аудиторских услуг про­веряется:

• наличие общего плана и программы аудита;

• оценка неотъемлемого риска и риска средств внутреннего кон­троля, включая результаты тестов средств внутреннего контроля и поправки (если таковые имеются), внесенные в общий план и про­грамму аудита в результате такой оценки;

• документирование аудиторских доказательств, полученных в ре­зультате процедур проверок по существу, и выводов, сделанных на их основе, включая результаты консультаций;

• оформление аудиторского заключения.

Проверка работы по проведению аудита может включать также (особенно в случае масштабных комплексных аудиторских прове­рок) требование о том, чтобы работники, не участвующие в данной аудиторской проверке, выполнили дополнительные контрольные процедуры до представления аудиторского заключения.

Принципы и конкретные процедуры внутреннего контроля ка­чества аудита доводятся до сведения работников аудиторской орга­низации. Они должны быть понятны и применяться на практике.

3.1.1.

<< | >>
Источник: В. В. Скобара, Г. И. Пашигорева, О. Л. Островская и др.. Аудит: учебник для вузов. 2005

Еще по теме Общие положения. Политика и процедуры контроля качества:

  1. Общие положения о налоговой учетной политике
  2. Внешний контроль качества. Требования к контролю качества со стороны федерального органа государственного регулирования аудиторской деятельности
  3. Контроль качества работы аудиторов и аудиторских организаций. Внешний контроль качества
  4. Виды и инструменты контроля качества аудита. Субъекты контроля качества
  5. 58. НАЛОГИ ЦЕЛЕВЫЕ И ОБЩИЕ ДЛЯ ЮРИДИЧЕСКИХ И ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ
  6. Организация управления качеством и внутренний контроль качества работы в аудиторской фирме
  7. § а. Общие положения
  8. 5.2.1. Общие положения
  9. 1. Общие положения
  10. 2.1.1.Общие положения
  11. Общие положения
  12. § а. Общие положения
  13. 1.1. Общие положения
  14. § а. Общие положения
  15. 6.1. Общие положения
  16. 7.1. Общие положения
  17. 6.2.1. Общие положения
  18. 1. Общие положения
  19. 6.1. Общие положения
  20. § а. Общие положения