Общение с руководством экономического субъекта

Все существенные аспекты организации и проведения аудита должны фиксироваться в рабочих документах по проверке пред­приятия.

Одним из обязательных условий при общении с руководством предприятия является соблюдение общепринятых моральных норм и принципов профессиональной этики.

К одним из основных принципов профессиональной этики от­носится конфиденциальность информации о делах клиента, соблю­дение которой обязательно как во время предоставления аудитор­ских услуг, так и после прекращения отношений между аудитором и проверяемым предприятием. Вступая во взаимоотношения с ау­дитором до заключения договора, предприятие должно быть увере­но, что представляемая информация никогда

не будет использована для личной выгоды или выгоды третьих лиц, или раскрыта без разрешения каким бы то ни было другим лицам.

Целью общения с руководством предприятия до начала аудита и во время его проведения является оценка возможности проведе­ния аудита и заключения договора, а также обсуждение проблем, с которыми сталкиваются аудиторы при проверке вопросов ведения бухгалтерского учета и составления отчетности, влияния внешней и внутренней среды на непрерывность деятельности предприятия.

Во избежание конфликтов эти и многие другие вопросы дол­жны быть оговорены до заключения договора, в котором опре­деляются и согласовываются существенные условия проведения аудита.

Составлению договора предшествует подготовка письма-обя­зательства о согласии на проведение аудита.

Для достижения поставленных целей аудита при общении с ру­ководством предприятия необходимо четко разграничить цели об­щения до начала, в процессе аудита и по его завершении.

До начала аудита рекомендуется так оптимизировать ауди­торские процедуры, чтобы был достигнут максимально возможный эффект. Могут обсуждаться вопросы независимости аудитора, пла­нирования, получения аудиторских доказательств, оценки аудитор­ского риска и уровня существенности, использования работы экс­перта и организационные вопросы, связанные с проведением ауди­та.

Вопросами для обсуждения во время проведения аудита могут быть:

• обеспечение точности и полноты осуществления операций в но­вой системе учета, в частности, о трансформации основной базы данных;

• изменения системы внутреннего контроля;

• стиль и основные принципы управления;

• организационная структура и ее соответствие размеру и степени сложности деятельности клиента;

• распределение ответственности и полномочий;

• кадровая политика;

• порядок подготовки и представления финансовой (бухгалтер­ской) отчетности;

• согласование с требованиями, установленными законодатель­ством и внешними регулирующими органами.

Значительное внимание уделяется изучению и оценке систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Рассматривая состояние внутреннего контроля, аудитор опреде­ляет, в какой мере на него можно положиться при планировании объема необходимых аудиторских процедур.

Анализ результата оценки состояния внутреннего контроля по­зволит не только выявить недостатки, но и сформулировать предложения по их устранению с целью повышения надежности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Выводы и рекомендации включаются в отчет аудиторской ор­ганизации, представляются руководству предприятия и об­суждаются с целью их последующей реализации. Аудиторская ор­ганизация при согласии руководства предприятия может содейст­вовать выполнению данных рекомендаций по улучшению систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

При завершении аудита на заключительной стадии обсужда­ются выявленные проблемы и согласовываются предлагаемые ау­диторской организацией поправки к финансовой (бухгалтерской) отчетности.

• с какими проблемами сталкивалась аудиторская организация;

• разногласия аудиторской организации и предприятия в отно­шении ведения бухгалтерского учета и составления финансовой (бухгалтерской) отчетности;

• о внесении поправок в финансовую (бухгалтерскую) отчетность, рекомендуемых аудиторской организацией;

• о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности в связи с выявленными нарушениями установленного законодательством Российской Федерации порядка ведения бухгалтерского учета и составления отчетности.

Особое внимание уделяется обсуждению влияния внешней и внутренней среды на непрерывность деятельности предприятия (допущения непрерывности деятельности) и существенным со­бытиям, произошедшим после даты подписания аудиторского включения.

Все существенные вопросы, обсуждаемые с руководством предприятия до начала, в процессе аудита и по его завершении, должны найти отражение в рабочей документации аудитора.

Отмеченные и выявленные недостатки по функционированию систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля оцениваются с позиций их влияния на достоверность бухгалтерской отчетности и составление аудиторского заключения. Полученные результаты должны быть обсуждены с руководством предприятия, а различные точки зрения в отношении правильного решения по бухгалтерским и этическим вопросам необходимо проговорить и урегулировать.

7.1.