Обобщение результатов проверки. Рабочие доку­менты аудитора

Аудитор должен составлять рабочие документы о проведенных аудиторских процедурах в отношении финансовых вложений в дос­таточно полной и подробной форме, необходимой для обеспечения общего понимания аудита.

В рабочих документах отражается информация:

1) о планировании аудиторской работы;

2) характере и временных рамках выполнения аудиторских процедур;

3) объеме выполненных аудиторских процедур и их резуль­татах;

4) выводах, сделанных на основе полученных аудиторских до­казательств.

Результаты представляют собой обоснование аудитором всех важных моментов, по которым необходимо выразить свое про­фессиональное суждение, и лежат в основе формирования выводов аудитора.

Объем рабочей документации по конкретной аудиторской про­верке операций с финансовыми вложениями определяется исходя из профессионального мнения аудитора. С учетом принципа выбо­рочной проверки отражение в составе документации каждого рас­смотренного аудитором в ходе проверки документа или вопроса не является необходимым. Вместе с тем объем документации аудитор­ской проверки должен быть таков, чтобы в случае, если возникнет необходимость передать работу другому аудитору, не имеющему опыта работы по данному вопросу, новый аудитор смог бы исклю­чительно на основе рабочей документации понять проделанную работу и обоснованность решений и выводов прежнего аудитора.

Рабочие документы должны быть составлены и систематизи­рованы таким образом, чтобы отвечать обстоятельствам каждой конкретной аудиторской проверки.

Рабочие документы по аудиту финансовых вложений подлежат проверке со стороны руководителя группы аудиторов и от­ветственного за проведение проверки.

В качестве рабочих документов могут использоваться типовые формы рабочей документации по операциям аудита финансовых вложений:

• стандартные бланки рабочих документов;

• вопросники;

• типовые письма.

В состав рабочей документации допускается включение ана­литической и иной документации, подготовленной аудируемым ли­цом об осуществленных в течение проверяемого периода операциях с финансовыми вложениями.

Например, аналитические данные об объеме операций с кон­кретным видом финансовых вложений (акции, облигации, векселя), о динамике изменения этих операций по сравнению с предшест­вующими периодами или по сравнению с другими организациями данной отрасли. Такие документы могут быть приняты аудитором только после их проверки и подтверждения того, что они подготов­лены надлежащим образом.

В состав рабочей документации обычно включаются:

• выдержки или копии необходимых юридических документов, соглашений и протоколов об операциях с финансовыми вложе­ниями;

• информация, отражающая процесс планирования, включая программы аудита и любые изменения к ним;

• доказательства понимания аудитором систем бухгалтерского уче­та и внутреннего контроля;

• доказательства, подтверждающие оценку неотъемлемого риска, уровня риска применения средств контроля и любые корректировки этих оценок;

• доказательства, подтверждающие факт анализа аудитором работы аудируемого лица по внутреннему аудиту, и сделанные аудитором выводы;

• анализ финансово-хозяйственных операций и остатков по счетам бухгалтерского учета;

• анализ наиболее важных экономических показателей и тенденций их изменения;

• сведения о характере, временных рамках, объеме аудиторских процедур и результатах их выполнения;

• доказательства, подтверждающие, что работа, выполненная по­мощниками аудитора, осуществлялась под контролем квали­фицированных специалистов и была проверена;

• сведения о том, кто выполнял аудиторские процедуры, с ука­занием времени их выполнения;

• копии сообщений, направленных другим аудиторам, экспертам и третьим лицам и полученных от них;

• копии писем и телеграмм по вопросам аудита, доведенные до све­дения руководителей аудируемого лица или обсуждавшиеся с ними, включая условия договора о проведении аудита, или выявленные существенные недостатки системы внутреннего контроля;

• письменные заявления, полученные от аудируемого лица;

• выводы, сделанные аудитором по наиболее важным вопросам ау­дита, включая ошибки и необычные обстоятельства, которые были выявлены аудитором в ходе выполнения процедур аудита, и сведе­ния о действиях, предпринятых в связи с этим аудитором;

• копии финансовой (бухгалтерской) отчетности и аудиторского заключения.

В случае проведения аудиторских проверок в течение ряда лет некоторые файлы рабочих документов (папки) могут быть отнесены к категории постоянных, обновляемых по мере поступления новой информации, но остающихся по-прежнему значимыми, в отличие от текущих аудиторских файлов (папок), которые содержат информа­цию, относящуюся в основном к аудиту отдельного периода.

В отношении рабочих документов по аудиту финансовых вло­жений, являющихся собственностью аудитора, должна соблюдаться конфиденциальность. Срок хранения документов не может быть менее пяти лет.

По материалам рабочих документов оцениваются последствия искажений отчетности, выявленные в ходе аудита финансовых вложений.

Аудитору следует оценить, является ли совокупность неис­правленных искажений, выявленных в ходе аудита, существен­ной.

Совокупность неисправленных искажений включает:

• конкретные искажения, выявленные аудитором, включая ре­зультаты неисправленных искажений, выявленных во время пре­дыдущего аудита в отношении финансовых вложений;

• аудиторскую оценку прочих искажений, которые не могут быть конкретно определены (т. е. прогнозируемые ошибки), по операциям с финансовыми вложениями.

Обобщение результатов аудита финансовых вложений ауди­тор оформляет рабочим документом.

Приблизительная форма обобщения результатов проверки финансовых вложений приведена в таблице 24.

Таблица 24
Характер

нарушния

Нормативный

документ,

требования

которого

нарушены

Оценка наруше­ния (сумма и в процентах к ста­тье баланса) Влияние на ре­зультаты хо­зяйственной деятельности Влияние на достоверность отчетности

Если аудитор приходит к выводу о том, что искажения могут оказаться существенными, ему необходимо снизить аудиторский риск посредством проведения дополнительных аудиторских процедур или потребовать от руководства аудируемого лица вне­сения поправок в финансовую (бухгалтерскую) отчетность.

В том случае, если руководство аудируемого лица отказыва­ется вносить поправки в финансовую (бухгалтерскую) отчет­ность, а результаты расширенных (дополнительных) аудитор­ских процедур не позволяют аудитору заключить, что совокуп­ность неисправленных искажений не является существенной, аудитору следует рассмотреть вопрос о надлежащей модифика­ции аудиторского заключения, в котором указать на существен­ные нарушения, выявленные в ходе аудита финансовых вложе­ний.

Если совокупность неисправленных искажений, выявленных аудитором, приближается к уровню существенности, принятому для проверки, аудитору необходимо определить, есть ли вероят­ность того, что необнаруженные искажения, рассматриваемые вместе с совокупными обнаруженными, но неисправленными искажениями, могут превысить уровень существенности, опре­деленный аудитором.

При выявлении искажений в информации о финансовых вложениях, превышающих уровень существенности, при усло­вии, что никакие другие искажения не выявлены, аудитор при­нимает решение либо о выдаче отрицательного аудиторского за­ключения, либо об отказе в выражении аудиторского мнения.

<< | >>
Источник: В. В. Скобара, Г. И. Пашигорева, О. Л. Островская и др.. Аудит: учебник для вузов. 2005

Еще по теме Обобщение результатов проверки. Рабочие доку­менты аудитора:

  1. Обобщение результатов проверки. Рабочие доку­менты аудитора
  2. Обобщение результатов проверки. Рабочие доку­менты аудитора
  3. Обобщение результатов проверки. Рабочие документы аудитора
  4. Обобщение результатов проверки. Рабочие до­кументы аудитора
  5. Обобщение результатов проверки. Рабочие документы аудитора
  6. Обобщение результатов проверки. Рабочие докумен­ты аудитора
  7. Обобщение результатов проверки. Рабочие документы аудитора.
  8. Обобщение результатов проверки. Рабочие документы аудитора
  9. Обобщение результатов проверки. Рабочие документы аудитора
  10. Обобщение резул ьтатов проверки. Рабочие документы аудитора
  11. Обобщение результатов проверки. Рабо­чие документы аудитора
  12. Обобщение результатов проверки. Рабочие документы ау­дитора