Задать вопрос юристу

Обобщение результатов проверки

Аудитору необходимо составлять рабочие документы о про­веденных аудиторских процедурах в отношении операций эмиссии в достаточно полной и подробной форме, необходимой для обеспе­чения общего понимания аудита.

В рабочих документах должна содержаться информация:

• о планировании аудиторской работы;

• характере и временных рамках выполнения аудиторских про­цедур;

• объеме выполненных аудиторских процедур и их результатах;

• выводах, сделанных на основе полученных аудиторских дока­зательств.

Результаты представляют собой обоснование аудитором всех важных моментов, по которым необходимо выразить свое про­фессиональное суждение. Результаты лежат в основе формиро­вания выводов аудитора.

Объем рабочей документации по конкретной аудиторской про­верке операций эмиссии определяется исходя из профессио­нального мнения проверяющего. С учетом принципа выборочной проверки отражение в составе документации каждого рас­смотренного аудитором в ходе проверки документа или вопроса не является необходимым. Вместе с тем объем документации аудитор­ской проверки должен быть таков, чтобы, в случае если возникнет необходимость передать работу другому аудитору, не имеющему опыта работы по данному вопросу, новый аудитор смог бы исклю­чительно на основе рабочей документации понять проделанную работу и обоснованность решений и выводов прежнего аудитора.

Рабочие документы составляются и систематизируются таким образом, чтобы отвечать обстоятельствам каждой конкретной ау­диторской проверки и потребностям аудитора в ходе ее проведения.

Рабочие документы по аудиту операций эмиссии подлежат про­верке со стороны руководителя группы аудиторов и ответственного за проведение проверки.

В качестве рабочих документов могут использоваться типовые формы рабочей документации по операциям аудита операций эмиссии, в том числе:

• стандартные бланки рабочих документов;

• вопросники;

• типовые письма.

В состав рабочей документации допускается включение ана­литической и иной документации, подготовленной аудируемым ли­цом, об осуществленных в течение проверяемого периода операци­ях эмиссии.

Например, аналитические данные об объеме операции эмиссии по видам эмитируемых бумаг (акциям, облигациям), о динамике расчетов по эмитированным бумагам, расходам на обслуживание операций эмиссии по сравнению с предшествующими периодами или по сравнению с другими организациями данной отрасли. Такие документы могут быть приняты аудитором только после их провер­ки и подтверждения того, что они подготовлены надлежащим обра­зом.

В состав рабочей документации обычно включаются:

• выдержки или копии необходимых юридических документов, решений, протоколов, отчетов об операциях эмиссии;

• информация, отражающая процесс планирования, включая программы аудита и любые изменения к ним;

• доказательства понимания аудитором систем бухгалтерского уче­та и внутреннего контроля;

• доказательства, подтверждающие оценку неотъемлемого рис­ка, уровня риска применения средств контроля и любые кор­ректировки этих оценок;

• доказательства, подтверждающие факт анализа аудитором работы аудируемого лица по внутреннему аудиту и сделанные аудитором выводы;

• анализ финансово-хозяйственных операций и остатков по счетам бухгалтерского учета, которые отражают состояние расчетов по операциям эмиссии;

• анализ наиболее важных экономических показателей и тенденций их изменения;

• сведения о характере, временных рамках, объеме аудиторских процедур и результатах их выполнения;

• доказательства, подтверждающие, что работа, выполненная ауди­тором, осуществлялась под контролем квалифицированных специа­листов и была проверена;

• сведения о том, кто выполнял аудиторские процедуры, с ука­занием времени их выполнения;

• копии сообщений, направленных другим аудиторам, экспертам и третьим лицам и полученных от них;

• копии писем и телеграмм по вопросам аудита, доведенных до сведения руководителей аудируемого лица или обсуждавшихся с ними, включая условия договора о проведении аудита или вы­явленные существенные недостатки системы внутреннего контроля;

• письменные заявления, полученные от аудируемого лица;

• выводы, сделанные аудитором по наиболее важным вопросам ау­дита, включая ошибки и необычные обстоятельства, которые были выявлены аудитором в ходе выполнения процедур аудита, и сведе­ния о действиях, предпринятых в связи с этим аудитором;

• копии финансовой (бухгалтерской) отчетности и аудиторского заключения.

В отношении рабочих документов по аудиту операций эмиссии, являющихся собственностью аудитора, должна соблюдаться кон­фиденциальность .

Рабочим документам должна быть обеспечена сохранность. Срок хранения документов не может быть менее пяти лет.

По материалам рабочих документов должны быть оценены по­следствия искажений отчетности, выявленные в ходе аудита опера­ций эмиссии.

Аудитору следует оценить, является ли совокупность неис­правленных искажений, выявленных в ходе аудита, существенной. Совокупность неисправленных искажений включает:

• конкретные искажения, выявленные аудитором, включая ре­зультаты неисправленных искажений, выявленных во время преды­дущего аудита в отношении операций эмиссии;

• аудиторскую оценку прочих искажений, которые не могут

быть конкретно определены (т. е. прогнозируемые ошибки) по опе­рациям эмиссий.

Обобщение результатов аудита эмиссионных операций аудитор оформляет рабочим документом.

Примерная форма обобщения результатов проверки эмисси­онных операций изложена в таблице 24, параграф 15.5.

Если аудитор приходит к выводу о том, что искажения могут оказаться существенными, ему необходимо снизить аудиторский риск посредством проведения дополнительных аудиторских проце­дур или потребовать от руководства аудируемого лица внесения поправок в финансовую (бухгалтерскую) отчетность.

В том случае, если руководство аудируемого лица отказывается вносить поправки в финансовую (бухгалтерскую) отчетность, а ре­зультаты расширенных (дополнительных) аудиторских процедур не позволяют аудитору заключить, что совокупность неисправленных искажений не является существенной, аудитору следует рассмот­реть вопрос о надлежащей модификации аудиторского заключения. Аудитор должен указать на существенные нарушения, выявленные в ходе аудита операций эмиссии.

Если совокупность неисправленных искажений, выявленных ау­дитором, приближается к уровню существенности, принятому для проверки, аудитору необходимо определить, существует ли вероят­ность того, что необнаруженные искажения, рассматриваемые вме­сте с совокупными обнаруженными, но неисправленными искаже­ниями, могут превысить уровень существенности, определенный аудитором.

При выявлении искажений в информации об операциях эмис­сии, превышающих уровень существенности, даже если никакие другие искажения не выявлены, аудитор должен принять решение либо о выдаче отрицательного аудиторского заключения, либо об отказе в выражении мнения.

<< | >>
Источник: В. В. Скобара, Г. И. Пашигорева, О. Л. Островская и др.. Аудит: учебник для вузов. 2005

Еще по теме Обобщение результатов проверки:

  1. Обобщение результатов проверки. Рабочие документы аудитора
  2. Обобщение результатов проверки. Рабочие до­кументы аудитора
  3. Обобщение результатов проверки. Рабочие документы аудитора.
  4. Обобщение результатов проверки. Рабочие докумен­ты аудитора
  5. Обобщение результатов проверки. Рабочие документы аудитора
  6. Обобщение результатов проверки. Рабо­чие документы аудитора
  7. Обобщение результатов проверки. Рабочие доку­менты аудитора
  8. Обобщение результатов проверки. Рабочие доку­менты аудитора
  9. Обобщение результатов проверки. Рабочие документы аудитора
  10. Обобщение результатов проверки. Рабочие доку­менты аудитора
  11. Обобщение результатов проверки. Рабочие документы аудитора
  12. Обобщение результатов проверки. Рабочие документы ау­дитора
  13. Глава 6. Обобщение и оформление результатов аудиторской проверки
  14. Обобщение выявленных замечаний по результатам проверки учредительных документов, формирования уставного капитала и законности осуществления отдельных видов деятельности