Методы проверки. Аудит операций по расчетным счетам

Аудиторскую проверку операций по счетам в банке целесо­образно начинать с ознакомления со сведениями о рублевых счетах в банках, приложенных к налоговой отчетности. При этом аудито­ром устанавливается количество и номера счетов, открытых в бан­ках; наименования банков.
Эти данные необходимы для проверки наличия банковских выписок по всем счетам и регистров синтети­ческого учета по каждому счету.

Необходимо удостовериться, представляется ли ежеквартально в налоговые органы информация обо всех открытых счетах в бан­ках и иных кредитных организациях.

При проверке операций по счетам в банке необходимо провести инвентаризацию средств на счетах путем сверки остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах, по данным бухгалтерского учета, с данными выписок банков. Также необходимо установить соответствие первичных документов регистрам бухгалтерского учета.

В ходе аудиторской проверки операций по счетам в банке должны быть проведены следующие процедуры:

• проверка соответствия произведенных операций нормативным актам;

• проверка правильности оформления выписок со счетов в банке и документов, приложенных к выпискам;

• проверка наличия штампа банка на первичных документах, при­ложенных к выпискам;

• проверка обоснованности перечисления денежных средств ак­цептованными платежными поручениями через почтовые отде­ления связи;

• арифметическая проверка правильности выведения остатков на конец дня и подсчета оборотов по приходу и расходу денежных средств в выписках банка и регистрах по учету денежных средств в банке;

• проверка соответствия записей в выписках банка и регистрах бухгалтерского учета, регистрах бухгалтерского учета и Главной книге, а также сальдо по Главной книге и статей баланса;

• проверка законности совершаемых по банковским счетам хо­зяйственных операций.

При обнаружении отсутствия оправдательного банковского первичного документа, или если в качестве оправдательного доку­мента будет присутствовать ксерокопия, не заверенная печатью об­служивающего банка, такая операция не может быть признана за­конной. В этом случае аудитор должен потребовать представления документов, оформленных в установленном порядке.

При проверке документального оформления операций по без­наличному расчету необходимо учитывать, что расчетные до­кументы должны иметь следующие обязательные реквизиты:

• наименование расчетного документа и код формы по ОКУД;

• дату выписки документа;

• указание вида платежа;

• номер, наименование банка и его местонахождение.

Платежные поручения могут использоваться при осуществ­лении следующих операций:

• перечисление денежных средств за поставленные товары, вы­полненные работы, оказанные услуги;

• перечисление денежных средств в целях возврата или разме­щения кредитов (займов), депозитов и уплаты процентов по ним;

• перечисление денежных средств в бюджеты всех уровней и вне­бюджетные фонды;

• перечисление денежных средств по распоряжениям физических лиц или в пользу физических лиц.

Проверяется соблюдение требований законодательства по при­менению платежных требований без акцепта плательщика и инкас­совых поручений.

Платежные требования без акцепта плательщика могут при­меняться в случае:

• если это установлено законодательством;

• если такая форма расчетов предусмотрена сторонами по основно­му договору при условии, что плательщик предоставил банку право на списание денежных средств без его распоряжения.

Инкассовые поручения могут применяться:

• в случаях, когда бесспорный порядок взыскания денежных средств установлен законодательством, в том числе для взыскания денежных средств органами, выполняющими контрольные функции (здесь уместно напомнить, что налоговые органы в бесспорном порядке могут взыскивать только суммы налогов

и пени, но не штрафных санкций, для взыскания которых необ­ходимо решение суда или арбитража);

• для взыскания по исполнительным документам;

• в случаях, предусмотренных сторонами по основному договору, при условии предоставления банку, обслуживающему плате- лыцика, права на списание денежных средств со счета плательщика без его распоряжения.

Проверка полноты и правильности синтетического учета опера­ций по расчетному счету должна проводиться по каждому счету, открытому в банке. Аудитору необходимо ознакомиться с класси­фикатором типовых бухгалтерских записей по банковским опера­циям, связанным с расчетным счетом, что позволяет выявить наи­более часто встречающиеся операции и проверить правильность корреспонденции счетов. Если отсутствует такой классификатор, соответствующую информацию можно получить, воспользовав­шись корреспонденцией счетов, указанной в Главной книге. Особое внимание следует обратить на корреспонденцию счетов по нети­пичным записям.

На основании выписок кредитных учреждений могут быть сде­ланы следующие бухгалтерские записи (таблица 17).

Таблица 17

п/п

Содержание хозяйственной операции Корреспонденция

счетов

д К
1. Поступление выручки от продаж товаров, продукции (работ, услуг), прочего имущества организации 51 62
2. Поступление на расчетный счет наличных денежных средств из кассы организации 51 50
3. Денежные средства перечислены со специ­ального счета в банке на расчетный счет 51 55
4. Денежные средства, находившиеся в пути, зачислены на расчетный счет 51 57
5. Денежные средства, ранее выданные по до­говору займа другой организации, возвра­щены на расчетный счет 51 58
6. Поставщик вернул на расчетный счет из­лишне уплаченные ему денежные средства 51 60
7. Денежные средства, поступившие от поку­пателя, зачислены на расчетный счет 51 62
8. На расчетный счет поступили денежные средства, внесенные в качестве вклада в ус­тавный (складочный) капитал 51 75
9. Привлечены заемные средства 51 66 (67)


п/п

Содержание хозяйственной операции Корреспонденция

счетов

д К
10. Денежные средства поступили от дочерних, зависимых организаций 51 76
11. Оплачены материально-производственные запасы, товары, работы или услуги 60 51
12. Перечислена с расчетного счета заработная плата (дивиденды) работникам 70 51
13. Выданы под отчет денежные средства с рас­четного счета 71 51
14. Перечислены денежные средства в погашение задолженности перед бюджетом по налогам и сборам 68 51
15. Перечислены денежные средства во вне­бюджетные фонды 69 51
16. Перечислены дивиденды акционерам (уча­стникам) — юридическим лицам 75 51

Аудитор должен проверить, предусмотрена ли договором бан­ковского счета выплата банком процентов за пользование денеж­ными средствами. Необходимо учитывать, что неправильное отра­жение причитающихся процентов может привести не только к ис­кажению финансового результата за отчетный период, но и к нало­говым санкциям.

При аудиторской проверке операций по расчетному счету ауди­тор также должен проверить:

• ведутся ли регистры синтетического учета по каждому расчет­ному счету, открытому в банке, составляется ли сводный регистр;

• порядок ведения учетных регистров;

• тождественность записей в учетных регистрах и в выписке банка;

• своевременность отражения в регистрах синтетического учета операций по движению денежных средств на расчетном счете, производятся ли записи в учетные регистры по каждой выписке банка.

15 -4868

Аудитор должен уделить внимание проверке полноты опри­ходования наличных денежных средств, сдаваемых в кассу бан-

ка. Также необходимо проверить списания денежных средств со счета и полноту оприходования наличных денег в кассу. Для этого аудитор должен проверить:

• тождественность записей в регистрах синтетического учета по счету «Расчетный счет» и счету «Касса»;

• приложена ли к выписке банка по операции снятия наличных де­нег квитанция к приходному кассовому ордеру.

Проверка законности списания денежных средств с расчетного счета в погашение задолженности поставщикам должна проводить­ся при аудите расчетных операций по счету «Расчеты с поставщи­ками и подрядчиками».

При проверке полноты зачисления денежных средств, посту­пивших от покупателей и заказчиков в оплату поставленных мате­риально-производственных запасов, выполненных работ и оказан­ных услуг, аудитор должен сверить записи по дебету счета «Рас­четный счет» с кредитовыми записями учетных регистров по сче­там «Расчеты с покупателями и заказчиками», «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Выявленные в ходе проверки операций по расчетному счету нарушения аудитор фиксирует в рабочей документации.

<< | >>
Источник: В. В. Скобара, Г. И. Пашигорева, О. Л. Островская и др.. Аудит: учебник для вузов. 2005

Еще по теме Методы проверки. Аудит операций по расчетным счетам:

  1. Проверка операций по расчетным счетам
  2. План и программа аудиторской проверки операций по расчетному и прочим счетам в банке
  3. Глава 24. МЕТОДИКА АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ УЧЕТА ОПЕРАЦИЙ ПО РАСЧЕТНОМУ И ПРОЧИМ СЧЕТАМ В БАНКАХ
  4. Глава 20. Методика аудиторской проверки учета операций по расчетному и прочим счетам в банках
  5. ГЛАВА 5. Аудит операций с денежными средствами и ценными бумагами. Проверка правильности расчетных и кредитных операций
  6. Глава 19. Проверка расчетных операций при проведении аудита
  7. 10.2. Учет операций по расчетным счетам
  8. 13.2. Учет операций по расчетным счетам
  9. СИНТЕТИЧЕСКИЙ УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ ПО РАСЧЕТНЫМ СЧЕТАМ
  10. Учет операций по расчетным и другим счетам в банках
  11. Аудит операций по прочим счетам в банках
  12. Аудит операций по валютным счетам