Задать вопрос юристу

Методы проверки

На стадии планирования аудитору следует изучить системы бухгалтерского учета и контроля за операциями эмиссии.

При изучении систем бухгалтерского учета и внутреннего кон­троля целесообразно рассмотреть следующие вопросы.

1. Организацию систем учета и внутреннего контроля за опе­рациями эмиссии, их направленность на обеспечение пре­дотвращения или обнаружения, а также исправления существенных искажений.

2. Функционирование систем, способы и методы учета и внут­реннего контроля, эффективность их действия в течение соответст­вующего периода времени.

При оценке системы бухгалтерского учета аудитору необхо­димо изучить:

• положения учетной политики, определяющие порядок отражения в учете операций эмиссии, методы их оценки при приобретении и списании;

• документооборот по операциям эмиссии;

• генеральную совокупность данных об операциях эмиссии, подлежащих проверке.

При оценке системы внутреннего контроля следует рассмот­реть:

• распределение функций управления операциями эмиссии между структурными подразделениями организации;

• системы документооборота по операциям эмиссии;

• перечень процедур внутреннего контроля, применяемых в от­ношении операций эмиссии;

• организацию системы внутреннего контроля.

Наличие специализированных подразделений и разграничение полномочий при осуществлении операций эмиссии следует рас­сматривать как наличие элементов внутреннего контроля. Аудитор может использовать результаты функционирования системы внут­реннего контроля в своей работе и наоборот, отсутствие системы повышает риск аудиторской проверки.

По результатам планирования к выбранным для проверки объ­ектам эмиссии аудитору следует применить определенные методы проверки (аудиторские процедуры — тесты).

В качестве объектов проверки могут выступать:

• дебиторская задолженность учредителей по результатам эмиссии акций;

• дебиторская задолженность, возникшая в связи с предварительной оплатой товарно-материальных ценностей за счет средств облигаци­онных займов;

• обязательства по полученным облигационным займам кратко­срочного и долгосрочного характера;

• обязательства перед бюджетом по налогам, возникшие в связи с осуществлением операций эмиссии;

• расходы по размещению и дополнительному обслуживанию цен­ных эмиссионных бумаг;

• другие объекты, возникающие в связи с осуществлением опе­раций эмиссии.

Выбранные для аудиторской проверки процедуры должны соот­ветствовать принципу достаточности и обеспечивать сбор необхо­димого количества аудиторских доказательств в отношении досто­верности показателей отчетности об операциях эмиссии.

Надежность аудиторских доказательств будет зависеть от ис­точника их получения и формы представления.

При оценке надежности аудиторских доказательств о досто­верности показателей отчетности об операциях эмиссии аудитор исходит из следующего:

• аудиторские доказательства, полученные из внешних источников (от третьих лиц, например, органов государственной статистики, финансового консультанта и т. п.), более надежны, чем доказатель­ства, полученные из внутренних источников;

• аудиторские доказательства, полученные из внутренних источ-

435

ников, более надежны, если существующие системы бухгалтер­ского учета и внутреннего контроля являются эффективными в от­ношении операций эмиссии;

• аудиторские доказательства, собранные непосредственно аудито­ром, более надежны, чем доказательства, полученные от аудируе­мого лица;

• аудиторские доказательства в форме документов и письменных заявлений более надежны, чем заявления, представленные в устной форме.

Аудитор получает аудиторские доказательства путем выпол­нения следующих процедур проверки по существу:

• инспектирование результатов операций эмиссии;

• наблюдение за порядком и процедурами осуществления опе­раций эмиссии;

• запрос третьим лицам и подтверждение;

• пересчет, проверка арифметических расчетов аудируемого лица как в первичных документах об операциях эмиссии, так и в бухгал­терских регистрах;

• аналитические процедуры в отношении операций эмиссии как в динамике за определенный период времени, так и по объемам опе­раций эмиссии в разрезе видов эмитируемых ценных бумаг.

Инспектирование результатов операций эмиссии представляет собой проверку записей и документов, подтверждающих состояние дебиторской или кредиторской задолженности, возникших в ре­зультате осуществления операций эмиссии.

В ходе инспектирования записей и документов аудитор по­лучает аудиторские доказательства различной степени надежности в зависимости от их характера и источника, а также от эф­фективности средств внутреннего контроля за процессом их об­работки.

Документальные аудиторские доказательства, характеризую­щиеся различными степенями надежности, включают в себя:

1) документальные аудиторские доказательства, созданные третьими лицами и находящиеся у них (внешняя информация).

К этой группе доказательств можно отнести: публикации об операциях эмиссии в периодической печати, данные официальных органов статистики, аналитические обзоры фондовых аналитиков и другие аналогичные документы;

2) документальные аудиторские доказательства, созданные третьими лицами, но находящиеся у аудируемого лица. В их числе, например, могут быть: свидетельство о государственной регистра­ции выпуска ценных бумаг, отчеты об итогах выпуска ценных бу­маг, прошедшие государственную регистрацию;

3) документальные аудиторские доказательства, созданные ау­дируемым лицом и находящиеся у него. Например, решения, яв­ляющиеся основанием для размещения ценных бумаг, проспекты эмиссии, регистры бухгалтерского учета, документы опе­

ративного учета операций эмиссии (журналы учета, ведомости, списки, перечни).

В ходе наблюдения аудитор оценивает осуществление про­цессов или выполнение процедур сотрудниками проверяемого предприятия. Например, наблюдение аудитора за подготовкой от­чета об итогах выпуска ценных бумаг.

Аудиторские процедуры запроса и подтверждения у осведом­ленных лиц (третьих лиц) как в устной, так и в письменной форме могут применяться для получения аудиторских доказательств об объеме задолженности и обязательств, возникших по расчетам в связи с проведением операций эмиссии. Эти процедуры, как прави­ло, осуществляются в отношении информации, содержащейся в бухгалтерских записях.

Пересчет представляет собой проверку точности арифмети­ческих расчетов в первичных документах (например, в итоговой ведомости приема заявок на покупку ценных бумаг) и бухгал­терских записях по операциям эмиссии. Процедура может ис­пользоваться и в отношении самостоятельно выполненных аудито­ром расчетов — аналитических процедур.

Аналитические процедуры применяются при анализе и оценке полученной аудитором информации об операциях эмиссии, иссле­довании важнейших финансовых и экономических показателей проверяемого лица с целью выявления необычных и (или) непра­вильно отраженных в бухгалтерском учете хозяйственных операций эмиссии, обнаружения причин таких ошибок и искажений. Данная аудиторская процедура может быть использована при проверке ин­формации, включенной в проспект эмиссии ценных бумаг.

Выбранные для конкретной проверки методы должны быть опи­саны в программе аудита.

Применение этих методов должно обеспечить получение до­статочных и надлежащих аудиторских доказательств. Следует учи­тывать, что аудиторские доказательства должны быть собраны по всем критериям признания объекта учета. Наличие доказательств в отношении одного критерия признания не компенсируется отсутст­вием доказательств хотя бы по одному другому критерию. Напри­мер, наличие доказательств в отношении существования обяза­тельств, связанных с осуществлением эмиссии, не может компенси­ровать отсутствие аудиторских доказательств в отношении пра­вильности их оценки при отражении в бухгалтерской отчетности.

Выбор и применение на практике методов аудита является про­веркой операций эмиссии по существу. Это необходимо для выра­жения мнения аудитора о наличии критериев признания достовер­ности дебиторской задолженности, расходов и обязательств для це­лей отчетности.

В ходе тестов аудитор может получить доказательства, отно­сящиеся более чем к одной предпосылке, например, при про­верке погашения дебиторской задолженности по операции эмиссии он может выявить аудиторские доказательства в отношении пра­вильности стоимостной оценки этих операций.

Если фактические результаты деятельности и финансовое по­ложение окажутся в значительной степени отличными от сплани­рованных оценок существенности и аудиторского риска, последние следует пересмотреть и в случае необходимости провести дополни­тельные аудиторские процедуры.

При наличии серьезных сомнений относительно достоверности отражения хозяйственных операций эмиссии в финансовой (бух­галтерской) отчетности аудитор должен попытаться получить дос­таточные надлежащие аудиторские доказательства для устранения такого сомнения.

В случае невозможности получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств аудитор выражает свое мнение с соот­ветствующей оговоркой или отказывается от выражения мнения.

При аудите операций эмиссии отдельно следует рассмотреть вопросы осуществления эмиссии ценных бумаг, сопровождаю­щейся регистрацией проспекта эмиссии, в том числе при публичном размещении эмиссионных ценных бумаг, представляющие собой события после отчетной даты.

Например, от аудитора может потребоваться проведение до­полнительных аудиторских процедур, охватывающих период до даты государственной регистрации выпуска эмиссионных ценных бумаг или возможно близкой к этому даты. Дополнительные про­цедуры могут заключаться в изучении проспекта эмиссии ценных бумаг на предмет соответствия содержащихся в нем сведений той бухгалтерской информации, которая относится к проверяемому ау­дитором периоду.

24.4.

<< | >>
Источник: В. В. Скобара, Г. И. Пашигорева, О. Л. Островская и др.. Аудит: учебник для вузов. 2005

Еще по теме Методы проверки:

  1. Методы проверки
  2. Методы проверки
  3. Методы проверки
  4. Методы проверки
  5. Методы проверки
  6. Методы проверки
  7. Методы проверки
  8. Методы аудиторской проверки
  9. Методы проверки
  10. Методы проверки
  11. Методы проверки
  12. 4. Методы проверки учета затрат на производство
  13. 6.4. Налоговые проверки: виды, цели и методы