Задать вопрос юристу

Методы проверки

На стадии планирования аудитору следует изучить системы бухгалтерского учета и контроля за операциями с финансовыми вложениями.

При изучении систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля следует рассмотреть следующие вопросы:

1) организацию систем учета и внутреннего контроля за опе­рациями с финансовыми вложениями, их направленность на обеспечение предотвращения или обнаружения, а также исправ­ления существенных искажений;

2) функционирование систем, способы и методы учета и внутреннего контроля, эффективность их действия в течение со­ответствующего периода времени.

При оценке системы бухгалтерского учета аудитору следует изучить:

• положения учетной политики, определяющие порядок отра­жения в учете финансовых вложений, методы их оценки при приобретении и списании;

• документооборот по операциям с финансовыми вложениями;

• генеральную совокупность данных о финансовых вложениях, подлежащих проверке.

При оценке системы внутреннего контроля следует изучить: . распределение функций управления операциями с финансо­выми вложениями между структурными подразделениями орга­низации;

• систему документооборота по операциям с финансовыми вло­жениями;

• перечень процедур внутреннего контроля, применяемых в от­ношении операций с финансовыми вложениями;

• организацию системы внутреннего контроля.

Существование специализированных подразделений и раз­граничение полномочий при осуществлении операций с финан­совыми вложениями рассматривается как наличие элементов внутреннего контроля. Аудитор в своей работе может учесть ре­зультаты функционирования системы внутреннего контроля, и, наоборот, отсутствие такой системы повышает риск аудитор­ской проверки.

По результатам планирования к выбранным для проверки объектам финансовых вложений аудитору следует применить определенные методы проверки (аудиторские процедуры — тес­ты).

Выбранные для аудиторской проверки процедуры должны со­ответствовать принципу достаточности. Их применение обес­печивает сбор необходимого количества аудиторских доказа­тельств в отношении достоверности показателей отчетности о финансовых вложениях.

Надежность аудиторских доказательств будет зависеть от ис­точника их получения и формы представления.

При оценке надежности аудиторских доказательств о досто­верности показателей отчетности о финансовых вложениях аудитор исходит из следующего:

• аудиторские доказательства, полученные из внешних источни­ков (от третьих лиц, например органов государственной стати­стики, депозитария и т. п.), более надежны, чем доказательства, полученные из внутренних источников;

• аудиторские доказательства, полученные из внутренних источ­ников, более надежны, если существующие системы бухгалтер­ского учета и внутреннего контроля являются эффективными в отношении операций с финансовыми вложениями;

• аудиторские доказательства, собранные непосредственно ау­дитором, более надежны, чем доказательства, полученные от ау­дируемого лица;

• аудиторские доказательства в форме документов и письмен­ных заявлений более надежны, чем заявления, представленные в устной форме.

Аудитор получает аудиторские доказательства путем выпол­нения следующих процедур проверки по существу:

• инспектирование финансовых вложений;

• наблюдение за порядком и процедурами осуществления опе­раций с финансовыми вложениями;

• запрос третьим лицам и подтверждение;

• пересчет, проверка арифметических расчетов аудируемого лица как в первичных документах о финансовых вложениях, так и в бух­галтерских регистрах;

• аналитические процедуры в отношении операций с финансовыми вложениями как в динамике за определенный период времени, так и по объемам операций с финансовыми вложениями разных видов.

Инспектирование финансовых вложений представляет собой проверку записей, документов или непосредственно финансовых вложений.

В ходе проверки записей и документов аудитор получает ауди­торские доказательства различной степени надежности в зависимо­сти от их характера и источника, а также от эффективности средств внутреннего контроля за процессом их обработки.

Документальные аудиторские доказательства, характеризую­щиеся различными степенями надежности, включают в себя:

1.

Документальные аудиторские доказательства, созданные третьими лицами и находящиеся у них (внешняя информация). Сю­да можно отнести: публикации о финансовых вложениях в перио­дической печати, данные официальных органов статистики, анали­тические обзоры фондовых аналитиков и другие аналогичные до­кументы.

2. Документальные аудиторские доказательства, созданные третьими лицами, но находящиеся у аудируемого лица. К этой группе документов относятся, например выписки депозитариев об операциях с финансовыми вложениями.

3. Документальные аудиторские доказательства, созданные ау­дируемым лицом и находящиеся у него, например, регистры бух­галтерского учета, документы оперативного учета операций с фи­нансовыми вложениями (ведомости, списки, перечни).

В ходе наблюдения аудитор оценивает осуществление про­цессов или выполнение процедур сотрудниками проверяемого предприятия. Например, наблюдение аудитора за инвентаризацией финансовых вложений, за порядком оформления первичных доку­ментов, поступающих в бухгалтерию, и т. п.

Аудиторские процедуры запроса и подтверждения у осведом­ленных лиц (третьих лиц) как в устной, так и в письменной форме могут применяться для получения аудиторских доказательств об объеме задолженности и обязательств, возникших по расчетам за финансовые вложения. Эти процедуры, как правило, осуществля­ются в отношении информации, содержащейся в бухгалтерских за­писях.

Пересчет представляет собой проверку точности арифмети­ческих расчетов в первичных документах и бухгалтерских запи­сях по операциям о финансовых вложениях. Процедура может ис­пользоваться и в отношении самостоятельно выполненных аудито­ром расчетов — аналитических процедур.

Аналитические процедуры применяются при анализе и оценке полученной аудитором информации о финансовых вложениях, ис­следовании важнейших финансовых и экономических показателей проверяемого аудируемого лица с целью выявления необычных и (или) неправильно отраженных в бухгалтерском учете хозяйствен­ных операций с финансовыми вложениями, выявление причин та­ких ошибок и искажений.

Выбранные для конкретной проверки методы должны быть описаны в программе аудита.

Необходимо, чтобы применение выбранных методов обеспе­чивало получение достаточных и надлежащих аудиторских до­казательств. Следует учитывать, что аудиторские доказательства собираются по всем критериям признания объекта учета. Наличие доказательств в отношении одного критерия признания не компен­сируется отсутствием доказательств хотя бы по одному другому критерию. Например, наличие доказательств в отношении сущест­вования финансовых вложений не может компенсировать отсутст­вие аудиторских доказательств в отношении отраженной в отчет­ности стоимостной оценки финансовых вложений.

Выбор и применение на практике выбранных методов аудита является проверкой финансовых вложений по существу для вы­ражения мнения аудитора о наличии критериев признания фи­нансовых вложений для целей отчетности.

В ходе тестов аудитор может получить доказательства, отно­сящиеся более чем к одной предпосылке, например, при проверке погашения дебиторской задолженности за проданные финансовые вложения он может выявить аудиторские доказательства как отно­сительно существования финансовых вложений, так и относитель­но правильности их стоимостной оценки.

Если фактические результаты деятельности и финансовое по­ложение окажутся в значительной степени отличными от сплани­рованных оценок существенности и аудиторского риска, последние следует пересмотреть и в случае необходимости провести дополни­тельные аудиторские процедуры.

При наличии серьезных сомнений относительно достоверности отражения хозяйственных операций с финансовыми вложениями в финансовой (бухгалтерской) отчетности аудитор должен попытать­ся получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства для устранения такого сомнения.

В случае невозможности получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств аудитор выражает мнение о до­стоверности отчетности с соответствующей оговоркой или отка­зывается от выражения мнения.

15.5.

<< | >>
Источник: В. В. Скобара, Г. И. Пашигорева, О. Л. Островская и др.. Аудит: учебник для вузов. 2005

Еще по теме Методы проверки:

  1. Методы проверки
  2. Методы проверки
  3. Методы проверки
  4. Методы проверки
  5. Методы проверки
  6. Методы проверки
  7. Методы проверки
  8. Методы проверки
  9. Методы аудиторской проверки
  10. Методы проверки
  11. Методы проверки
  12. 4. Методы проверки учета затрат на производство
  13. 6.4. Налоговые проверки: виды, цели и методы
  14. Методы проверки расчетных взаимоотношений
  15. Методы проверки. Аудит операций по расчетным счетам
  16. 4.9. Камеральная налоговая проверка: цели и методы проведения
  17. 4.10. Выездная налоговая проверка: цели, методы проведения, обжалование результатов
  18. Проверка обоснованности используемых методов учета затрат на производство
  19. 6.1. Понятие, содержание, особенности психолингвистического анализа утверждений как метода проверки достоверности показаний
  20. План и программа проверки. Методика аудиторской проверки постановки бухгалтерского учета