Методы определения уровня существенности

Предварительная оценка уровня существенности производится по группе важных показателей, выявленных на основании изучения деятельности предприятия и профессионального суждения аудито­ра.

Общими требованиями при выборе показателей для плани­рования уровня существенности являются:

• определение единой и стабильной базы для расчета;

• выбор показателей активов и/или финансовых результатов, доходов.

При определении уровня существенности для конкретных объ­ектов проверки уровень существенности необходимо определять для:

• отдельных операций;

• показателей оборотов и остатков по счетам;

• выявленных искажений.

В теории и на практике используются различные методы опре­

деления существенности. Наибольшее распространение получили следующие:

• путем расчета среднего уровня показателей, определяемых по ус­тановленным правилам относительно выбранных аудиторами базо­вых величин;

• путем ранжирования с использованием профессионального сужде­ния относительно базовых величин, исходя из их существенности для конкретной финансовой (бухгалтерской) отчетности;

• путем выбора одного из двух показателей — валюты баланса или выручки.

Применение любого метода должно давать приблизительно од­ни и те же результаты.

На практике первоначально определяется обобщающий уровень существенности, который затем переоценивается относительно конкретных объектов проверки.

Используемые методы должны отвечать критериям:

• непротиворечивости, обеспечивающей возможность последо­вательного применения;

• единообразия;

• простоты и ясности;

• эффективности организации труда.

Количественной характеристикой существенности является ее уровень, т. е. предельно допустимое значение ошибки в бух­галтерской отчетности.

Аудитор определяет абсолютное значение уровня существенно­сти на основе наиболее важных (базовых) показателей отчетности, характеризующих ее достоверность.

Система базовых показателей и порядок нахождения уровня существенности устанавливается аудиторскими организациями самостоятельно.

Принятая система должна быть закреплена внутрифирменными стандартами.

За основу могут быть взяты, например, следующие показатели:

• стоимость активов бухгалтерского баланса;

• объем продаж в денежном выражении;

• себестоимость продаж;

• финансовый результат деятельности за проверяемый период.

Может рассчитываться как единый показатель уровня сущест­венности для конкретной проверки, так и различные уровни суще­ственности для определенной группы счетов бухгалтерского учета, статей баланса, показателей отчетности.

Единый уровень существенности может распределяться на ста­тьи проверяемой отчетности различными методами: весовым или пропорциональным.

При применении весового метода значениям уровней сущест­венности по статьям отчетности присваиваются ранги в зави­симости от значимости элемента в отчетности, на основе которой они были рассчитаны. По результатам ранжирования для каждого элемента рассчитывается его весовое значение с учетом и качений вероятности, выраженных в процентах.

Таблица 1

Пример расчета весовых значений для различного числа элементов

варианты Количество

показателей

Ранги
1 2 3 4 5
1 вариант 5 элементов 0,36 0,28 0,2 0,12 0,04
2 вариант 4 элемента 0,44 0,31 0,19 0,06
3 вариант 3 элемента 0,56 0,33 0,11
4 вариант 2 элемента 0,67 0,33

Произведение промежуточных значений существенности на ве­совые показатели используется для последующего расчета уровня существенности.

Величина уровня существенности определяется как средне­взвешенное значение от промежуточных величин существенности с учетом важности каждой из них.

При пропорциональном методе распределения обобщенный уровень существенности распределяется по статьям пропорцио­нально их весовому значению в итоге баланса.

Определенный уровень существенности возможных ошибок, устанавливаемый при проведении аудита, целесообразно опре­делить в условиях договора на проведение аудита.

Существенность в аудите имеет не только количественную, но и качественную характеристику, предполагающую оценку проведе­ния хозяйственных операций с позиций качества. Например, ауди­тор должен определить, имеют ли выявленные нарушения соблю­дения требований различных нормативных актов в процессе дея­тельности (осуществление лицензируемой деятельности при отсут­ствии лицензии или по лицензии с истекшим сроком действия, при­нятие к исполнению и учету неправильно оформленных первичных документов и т. п.) существенный характер.

Качественная оценка всегда сопровождается некоторым субъек­тивизмом. Оправданность такого подхода базируется на использо­вании принципа аудиторского профессионального суждения, под­твержденного соответствующим опытом работы.

Уровень существенности применяется на всех этапах аудита (при планировании, в ходе его выполнения и завершения).

Таким образом, существенность в аудите выступает количе­ственным и качественным критерием, используемым для опре­деления областей проверки, интенсивности ее проведения, оценки выявленных отклонений и связанных с ними рисков.

4.1.2.

<< | >>
Источник: В. В. Скобара, Г. И. Пашигорева, О. Л. Островская и др.. Аудит: учебник для вузов. 2005

Еще по теме Методы определения уровня существенности:

  1. Определение уровня существенности. Расчет аудиторских рисков
  2. Связь уровня существенности с аудиторским риском
  3. Типовая схема осуществления основных этапов планирования. Оценка рисков и уровня существенности
  4. Определение уровня цены
  5. 31. Определение уровня бюджетной обеспеченности
  6. ОПРЕДЕЛЕНИЕ ОПТИМАЛЬНОГО УРОВНЯ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ
  7. ОПРЕДЕЛЕНИЕ БАЗОВОГО УРОВНЯ ЦЕНЫ
  8. СОВОКУПНЫЙ СПРОС И ОПРЕДЕЛЕНИЕ УРОВНЯ ЦЕН
  9. ОПРЕДЕЛЕНИЕ СОВОКУПНОГО ВЫПУСКА, ДОХОДА И УРОВНЯ ЦЕН
  10. ОПРЕДЕЛЕНИЕ СОВОКУПНОГО ВЫПУСКА, ДОХОДА И УРОВНЯ ЦЕН
  11. ТЕСТ на определение уровня личной мотивации к труду