Задать вопрос юристу

Методы аудиторской проверки

Так как аудит любой организации — это сложный процесс, тре­бующий существенных временных и экономических затрат на его организацию, целесообразно предварительно провести работу, направ­ленную на максимальное сокращение времени проверок, не снижая при этом их качества.
Для этого необходимо разработать методики провер­ки каждого объекта аудита. То есть разработать необходимые кон­кретные процедуры проверки и провести подробное описание порядка их проведения. Методы подготовки, проведения и оформления аудита основных объектов учета будут рассмотрены в последующих главах данной книги. К общим моментам проведения аудита можно отнести методику разработки контрольных тестов по разделам аудита и отдель­ным объектам учета, которые должны быть составлены по единой схе­ме, включающей в себя:

1) контрольные тесты в целом по разделу;

2) методики проверки отдельных объектов учета, в том числе:

• объекты аудита;

• цели и задачи аудита;

• программа аудиторской проверки;

• нормативные акты, используемые при аудите;

• источники информации, используемые при аудите;

• последовательность работ при проведении аудита;

• методики аудиторской проверки с указанием основных возможных нарушений, устанавливаемых в ходе проверок.

При проведении аудита и разработке контрольных процедур объек­ты проверки и документы текущего аудита целесообразно группиро­вать по разделам с присвоением им шифров-кодов. Например, как это показано в таблице 11.

Таблица 11
Шифр-код Документы текущего аудита
А Итоговые документы
В Необоротные активы
С Финансовые вложения
В Запасы и незавершенное производство
Е Дебиторы, кредиторы, авансы
Б Денежные средства в банке и кассе
в Кредиторы и накопленные обязательства
Н Налогообложение
I Капитал, резервы и дивиденды
] Бухгалтерские отчеты — общие
К Отчет о прибылях и убытках — прибыль
ь Отчет о прибылях и убытках — убытки
м Рабочие документы по бухгалтерскому учету

Тесты для проверки объектов аудита могут иметь следующий вид.

Предприятие Проверяемый период

Наименование проверяемого раздела
Содержание Ссылки на файл в рабочих документах
Предварительная проверка Код, № файла
Окончательная проверка Код, № файла
Сводка установленных ошибок Код, № файла


Содержание Ссылки на файл в ра­бочих документах
Проверка событий, произошедших после отчетного периода, до даты подписания аудиторского заключения Код, № файла
Аудиторская программа проверки проверяемого раздела Код, № файла
Прочее Код, № файла

Предварительная проверка состояния проведенной работы осуществляется в период подготовки аудиторского заключения и может оформляться следующим образом.

Предприятие Проверяемый период

Предварительная проверка

Содержание Аудитор Дата Ссылка на рабочие документы
Все ли пункты программы разъяснены
Правильно ли спланирова­на работа. Точно ли она определена, оценена, за­писана, проверена и со­ответствует стандартам
Все ли разделы докумен­тации постоянного архива заполнены и дополнены
Проект аудиторского от­чета составлен
Учтены все пояснения ру­ководства проверяемого предприятия

Содержание Аудитор Дата Ссылка на рабочие документы
Проект письменного отче­та руководству предприя­тия составлен с учетом предоставленных разъяс­нений
Контрольные листы по всем отчетам составлены
Арифметическая точность проверена
С учетом обстоятельств, выявленных в ходе ауди­та, проверяемый объект учтен (составлен) верно
Данные по учету (состав­лению отчетности) соот­ветствуют законодатель­ным требованиям
Данные сравнены между собой
Любые изменения в объек­тах учета по сравнению с предыдущими периодами исследованы и объяснены
При необходимости разъ­яснения работников пред­приятия включены в про­ект аудиторского заклю­чения
Особые пункты

После завершения составления аудиторского заключения про­водится окончательная проверка состояния проведенной ра-

Предприятие Проверяемый период

Окончательная проверка

Содержание Аудитор Дата Ссылка на рабочие документы
Невыполненные пункты про­граммы исключены
Документы по проверенным объектам аудита содержат завизированные отметки (подписи, одобрения)
Проверка событий, про­изошедших после состав­ления баланса, закончена в соответствии с датой, указанной в аудиторском заключении
Отчет отражает объективную точку зрения только по рассмотренным вопросам
Аудиторский отчет состав-
Подпись руководителя груп- Дата

В этот же период составляется сводка установленных и исп­равленных организацией ошибок, дается оценка событиям, про­изошедшим после составления баланса до даты аудиторского за­ключения, после проведения контрольных процедур полученные ре­зультаты обобщаются и даются указания на дальнейшие действия.

Предприятие Проверяемый период

Сводка ошибок Данные составляются в тыс. р.

Проверяемый

период


Предшествующий

период



Общая

сумма

Подпись руководителя группы Дата

Предприятие Проверяемый период

События, произошедшие после отчетной даты

Действия ФИО Дата
Подготовлено
Проверено

Цели аудита
1. События,

поняты.

2. События, правильно

произошедшие после составления

произошедшие после составления отражены в учете и отчетности

баланса,

баланса,

Существенные события Ссылка на доку- Ауди­

тор

Дата
1. Краткое изложение собы­тий, произошедших после составления баланса, влияющих на положение


Существенные события Ссылка на документ Аудитор Дата
2. За период с даты состав­ления баланса проверены по объектам аудита:

• Необычные операции.

• Операции, начавшиеся пе­ред составлением отчетов.

• Изменения в капиталах.

• Изменения в составе про­дукции, покупателях, рынках сбыта.

• Непредвиденные расходы.

• Изменения в законодатель­стве .

• Прочее

3. Рассмотрена необходи­мость получения пояснений
4. Рассмотрено, продолжает ли предприятие оставаться действующим на основе про­верки различной документа­ции (бухгалтерских отчетов, прогнозов прибыли, поступ­ления денежных средств, не­предвиденных обстоятельств и прочее)

Подпись руководителя группы Дата

Предприятие Проверяемый период

Аудиторская программа

Действия ФИО Дата
Подготовлено
Проверено

Выводы
Дата Достигнутые цели аудита
Вид Работа завершена Коммен­

тарий

Дальнейшие

действия

Ссылка
сле­

до­

вания

Ссылка на доку­мент Ауди­

тор

Дата

Для сбора аудиторских доказательств при проверке применяют­ся различные процедуры (методы). Наиболее распространенными из них являются:

1. Проверка арифметических расчетов клиента (пересчет). Пе­ресчет заключается в проверке арифметической точности источни­ков документов и бухгалтерских записей и в выполнении незави­симых выборочных подсчетов.

2. Инвентаризация. Прием, который позволяет получить ючную информацию о наличии имущества предприятия и ори­ентировочную информацию о состоянии и стоимости такого иму­щества. Инвентаризации подлежат имущество клиента и его финан­совые обязательства. Аудиторы могут наблюдать за процессом про­ведения инвентаризации, что позволяет правильно оценить надеж­ность системы бухгалтерского учета и действенность системы внутреннего контроля.

3. Проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйствен­ных операций. Позволяет аудиторской организации осуществлять контроль за учетными работами, выполняемыми бухгалтерией.

4. Подтверждение. Смысл данного метода заключается в 1ом, что для получения информации о реальности остатков на счетах учета денежных средств, счетах расчетов, счетах дебитор-

ской и кредиторской задолженности аудиторская организация должна получить подтверждение в письменной форме от неза­висимой (третьей) стороны. Для этого аудиторская организация мо­жет самостоятельно установить непосредственный контакт с неза­висимой (третьей) стороной, которой был направлен запрос на под­тверждение.

5. Устный опрос персонала, руководства предприятия и не­зависимой (третьей) стороны. Результаты опроса записываются в виде протокола или краткого конспекта, в котором указываются фамилия аудитора, проводившего опрос, а также фамилия, имя, от­чество опрошенного лица.

6. Проверка документов. Аудитор должен убедиться в реаль­ности определенного документа. Для этого выбираются соответ­ствующие записи в бухгалтерском учете и прослеживается отра­жение операции в учете вплоть до того первичного документа, ко­торый должен подтверждать реальность и целесообразность выпол­нения этой операции.

7. Прослеживание. Процедура, в ходе которой аудитор про­веряет некоторые первичные документы, отражение данных пер­вичных документов в регистрах синтетического и аналитического учета, находит заключительную корреспонденцию счетов и убежда­ется в том, что соответствующие хозяйственные операции правиль­но или неправильно отражены в бухгалтерском учете. Прослежива­ние позволяет изучить нетипичные статьи и события, отраженные в документах клиента.

8. Аналитические процедуры. Анализ и оценка полученной ау­дитором информации, исследование важнейших финансовых и эко­номических показателей проверяемого предприятия с целью выяв­ления необычных и неверно отраженных в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности, а также выяснение причин та­ких ошибок и искажений.

9. Подготовка альтернативного баланса. Используется для оценки реальности и полноты отражения в учете готовой продукции (выполненных работ, оказанных услуг). Это может быть

баланс сырья, материалов и выхода продукции, что позволит аудиторской организации выявить отклонения от нормативного расхода сырья и материалов и выхода продукции (выполнения работ, оказания услуг) и тем самым убедиться в достоверности определения финансового результата.

Конкретные методы сбора аудиторских доказательств аудитор устанавливает самостоятельно, исходя из условий проведения про­верки и особенностей аудируемого предприятия. Для более эффек­тивного сбора аудиторских доказательств аудитор обязан правиль­но спланировать, какие аналитические процедуры, в каком количе­стве и объеме необходимо выполнить для сбора нужных данных.

6.4.

<< | >>
Источник: В. В. Скобара, Г. И. Пашигорева, О. Л. Островская и др.. Аудит: учебник для вузов. 2005

Еще по теме Методы аудиторской проверки:

  1. Права и обязанности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов при осуществлении аудиторской проверки
  2. Виды и правовая оценка договоров на проведение аудиторской проверки и оказание иных аудиторских услуг
  3. План и программа проверки. Методика аудиторской проверки постановки бухгалтерского учета
  4. Последовательность осуществления аудиторской проверки
  5. Этапы аудиторской проверки
  6. ПЛАНИРОВАНИЕ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ
  7. Оценка аудитором результатов аудиторской проверки
  8. Организация аудиторской проверки
  9. План и программа аудиторской проверки раздела учета
  10. Подготовка программы аудиторской проверки
  11. Договор на проведение аудиторской проверки
  12. Аудиторские процедуры проверки по существу
  13. План и программа аудиторской проверки учета финансовых вложений
  14. Экономические субъекты, подлежащие обязательной аудиторской проверке
  15. План и программа аудиторской проверки учета материально-производственных запасов
  16. Подготовка к заключению договора на проведение аудиторской проверки
  17. План и программа аудиторской проверки учета основных средств
  18. Оценка результатов аудиторской проверки и обобще­ние полученной информации
  19. План и программа аудиторской проверки учета материально-производственных запасов
  20. Права и обязанности аудируемых лиц при осуществлении аудиторской проверки