<<
>>

Методика проведения аудиторской проверки учета экспортных операций

Методика аудита экспортных торговых операций в значительной мере зависит от состояния системы внутреннего контроля аудируе­мого лица. Если в организации налажена хорошая система внутрен­него контроля, то аудиторский риск будет незначительным, а коли­чество аудиторских свидетельств может быть меньше, чем при сла­бом внутреннем контроле.

Вначале проводится проверка системы внутреннего контроля. Она предваряет составление плана и программы проверки учета экспортных торговых операций. Для этого прибегают, как правило, к опросу (письменному и уст: чму) /аботт лков организации.

Для оценки системы внутреннего контроля целесообразно про­вести тестирование. Тесты средств контроля выполняются в целях получения аудиторских доказательств относительно эффективности:

а) структуры систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля,

б) работоспособности средств внутреннего контроля в течение рас­сматриваемого перт ода (тас \ 19.1).

Таблица 19.1. Тесты проверки состояния систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета экспортных операций по данным организации
Тест Да Нет Примечание
Внутренний контроль
1. Существуют ли в организации внут­рифирменные стандарты или иные документы (справки, отчеты), отсле­живающие продвижение экспортного тоара, его . лату и предназначенные < я обмена даі іьіми внутри хозяйст­вующего субъекта? Только первичные учет­ные документы
2. Существует ли защита базы данных по экспортным торговым контрактам? + Вход в базу данных .а- щищен паролем
3.
Существует ли ограниченный доступ лиц, аботающих в организации, к учетной информации по экспортным орговым контрактам?
+ Доступ к информац. ■ имеют работники бухгал­терии и руководство

Продолжение табл. 19.1
Тест Да Нет Примечание
4. Существует ли в организации-экс­портере разграниченный доступ к дан­ным складского учета и бухгалтерии? +
5. Проводится ли в организации обмен документов по экспортным торговым контрактам в электронном виде? + Обмен документов по экс­портным торгов, м , онт- рактам в электронном виде проводится в основном между службами бухгалте­рии, маркетинга и сбыта
6. Существует ли система контроля за авторизацией аналогов электронных подписей? +
7. Существуют ли в организационной структуре хозяйствующего субъекта службы, контролирующие продвиже­ние экспортного товара на всех этапах продаж? + Служба сбыта отвечает а своевременность и пол­ноту поставки экспортно­го товара покупателю, но южного систематизиро­ванного контроля за экс­портным товаром на всех этапах продаж не осуще­ствляет
8. Соблюдаются ли определенные пра­вила и условия хранения товаров:

• при транспортировке

• на складе?

+

+

Условия хранения на скла­де и при транспортировке соответствуют базисным условиям поставки, пре­дусмотренных экспорт­ными контрактами
Система бухгалтерского учета
9.
Экспортные контракты заключаются с постоянными контрагентами?
+ Организация имеет посто­янных покупателей
10. Организация ведет ВЭД по однора­зовым экспортным контрактам? + В течение проверяемого года организация заключа­ла одноразовые экспорт­ные договоры на поставку товаров
11. Поставка экспортного товара осу- ществ~ .ется:

• по пр. _ым экспортным договорам;

• по посредническим договорам?

+

+

Основная часть поставок товаров на экспорт в про­веряемом году осуществ­ляется по прямым экс­портным договорам
12. Экспортные контракты совершают­ся через один обслуживающий банк? + Да, экспортные операции совершаются через один обслуживающий ба к
13. Ведется ли аналитический учет экспортных готовых изделий по парти­ям в , азрезе стран и контрагентов? + + Организация ведет . тали- тический учет готовой продукции по партиям в разрезе стран и контр­агентов

Окончание табл. 19.1
Тест Да Нет Примечание
14. Утвержден ли учетной политикой организации рабочий план счетов, в соответствии с которым к счету 43 «ютовая продукция» открыты субсчета:

• «ГП на экспорт»;

• «ГП для продажи на внутреннем рынке»?

+ Аналитического учета по данному разделу нет
15. Утвержден ли учетной политикой организации рабочий план счетов, в соответствии с которым к сч. 45-1 «Товары отгруженные экспортные» открыты следующие субсчета:

• «Экспортные товары в пути в СНГ»;

• «Экспортные товары в портах и па складах СНГ»;

• «Экспортные товары в пути за гра­ницей»?

++ Аналитического учета по данному разделу нет
16. Утвержден ли учетной политикой организации рабочий план счетов, в соответствии с которым к сч. 44-1 «Накладные расходы по экспорту»: открыты следующие субсчета:

• «Накладные расходы по экспорту в рублях»;

• «Накладные расходы по эспорту в валюте»;

• «Общеторговые накладные расходы»?

+ Аналитического учета по данному разделу нет
17. Предусмотрено лт ведение а нали- тического учета по счетам учета рас­четов с покупателями в разрезе видов задолженности, сроков ее возникно­вения? + Аналитический учет по счетам учета расчетов с покупателями ведется в разрезе вида валюты расчетов
18. Предусмотрено ли учетной полити­кой организм ии на ичие положений, регламентирующих раздельный учет выручки от продажи товаров на экс­порт и прочей реализации? + Положения применяются с ограничениями либо с нарушениями дейст­вующего порядка
19. Предусмотрено ли учетной полити­кой организации наличие положений? Г редусмотрен 'и порядок разделения учета затрат по видам деятельности, которым применяются различные на­логовые режимы по НДС? + Положения применяются с ограничениями либо с нарушениями действую­щего порядка
20. Ведется ли аналитический учет по сч. 19 «НДС по приобретенным ценно­стям. в разрезе сумм НДС, относя­щихся к экспортной продукции (от- руженной, проданной)? + Аналитического уче а по данному разделу нет

Согласно представленным ответам работников бухгалтерской службы можно сделать вывод, что уровень системы внутре 'него контроля за осуществлением экспортных торговых операций соот­ветствует оценке «высокий».

Сэщий план и программа аудита экспортных операций прие­дены в табл. 19.2 и 19.3

Таблица 19.2. Общий план аудита учета экспорт' лх операций

Аудируемая организация ООО «Прима»

Аудируемый период с 1 января 2009 г. по 31 декабря 2009 г.

Трудоемкость, человеко-час 375

Руководитель аудиторской группы Сидоров М.А.

Состав аудиторской группы Петрова М.А.. Анисимова С.Е.

Планируемый риск необнаружения низкий

Руководитель аудиторской организации Руководитель аудиторской группы______________

Планируемый уровень существенности 2450 тыс. р-б.

п/п

Планируемые виды работ Период про­ведения Исполнитель Ссылка на рабочие документы

(РД)

1 Аудит учета себестои­мости экспортируемой продукции (остатков незавершенного произ­водства) 1—5 марта 2010 г. Петрова М.А. Устав органи­зации, экс­портный кон­тракт, пер­вичные доку­
2 Аудит учета расчетов с покупателями экс­портного товара 1 — 15 марта 201о г. Анисимова С.Е. менты, реги­стры бухгал­терского уче­
3 Аудит учета рас етов с комиссионера и (по­веренными, агентами) по посредническим договорам 9—15 марта 2010 г. Петрова М.А. та и пр.
4 Аудит учета операций по валю, ым .тетам 1 — 15 марта 2010 г. Сидоров М.А.
5 Аудит соблюдения ор- ганизациями-экспор- терами налогового за­конодательства 16—20 марта 2010 г. Петрова М.А.
f Оценка 'рименимости допущения принципа непрерывности деятель­ности организации 18—20 марта 2010 г. Сидорова М.А.
(подпись)

(подпись)

Аудируемая организация Аудируемый период Трудоемкость, человеко-час Руководитель аудиторской группы Состав аудиторской группы Планируемый риск необнаружения Планируемый уровень существенности

ООО «Прима»

с 1 января 2009 г. по 31 декабря 2009 г. 375

Сидоров М.А.

Петрова М.А.. Анисимова С.Е. низкий

2450 тыс. руб.

п/п

Перечень аудиторских проце­дур по разделам аудита Период

проведения

Исполнители Рабочие документы Примечание
1. Аудит учета себестоимости экспортируемой продукции (остатков незавершенного производства)
1.1 Рабочий документ по про­верке экспортных сделок 1.1 РДЭ 1.1. Проверка пол­ноты и правильности фор­мирования себестоимости экспортируемой продукции 1—3 марта 2010 г. Петрова М.А. Учетная политика, оборотно-саль­довая ведомость, карточки счетов учета затрат на производство продукции. Производственные, материальные отче­ты, наряды-заказы. Экспортные кон­тракты При проверке использу­ются формальный, арифметический, норма­тивно-правовой методы, метод обратного счета
1.2 РДЭ 1.2. Аудит формирова­ния коммерческих расходов, списываемых на себестои­мость экспортной продуции 1—3 марта 2010 г. Сидоров М.А. Учетная политика. Экспортные торговые договоры. Карточки сч. 44 «Расходы на продажу», первичные документы, под­тверждающие факт совершения расходов При проверке использу­ются формальный, ариф­метический, нормативно­правовой методы, метод контрольного сличения
2. Аудит учета расчетов с покупателями экспортного товара
2.1 РДЭ 2.1. Аудит обоснован­ности и возникновения де­биторской задолженности 1—2 марта 2010 г. Сидоров М.А. Экпортные договоры. Регистры бухгал­терского учета по сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», сч. 90 «Продажи» При проверке приме­няются методы доку­ментального исследова­ния учетных документов
2.2 РДЭ 2.2. Анализ положений экспортных договоров 1 марта 2010 г. Петрова М.А. При проверке применя­ется нормативно­правовой метод с учетом аналитического учета экспортных договоров

2.3 РДЭ 2.3 Аудит полноты и своевременности отраже­ния в учете выручки от про­дажи и перехода права соб­ственности на экспортируе­мый товар к покупателю 1—2 марта 2010 г. Аниси­мова С.Е. Регистры бухгалтерского учета, карточ­ки сч. 90 «Продажа», сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Экс­портные договоры. ГТД, товаросопро­водительные документы, накладные Применяются при про­верке арифметический, нормативно-правовой, логический и формаль­ный методы
3. Аудит учета расчетов с комиссионерами (поверенными, агентами) по посреднических договорам
3.1 РДЭ 3.1. Проверка правиль­ности отражения в учете отгруженного экспортного товара по посредническим договорам 3—5 марта 2010 г. Петрова М.А. Экспортные договоры, посреднические договоры. Отчеты посредников, выписки по валютным счетам. Регистры бухгал­терского учета по сч. 62 «Расчеты с по­купателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 90 «Продажа» При проверке исполь­зуются формальный, нормативно-правовой, арифметический методы с учетом аналитического подхода
3.2 РДЭ 3.2. Проверка полноты и своевременности отраже­ния в учете данных комис­сионного отчета (отчета поверенного агента) 3—5 марта 2010 г. Аниси­мова С.Е.
3.3 РДЭ 3.3. Аудит учета ком­мерческих расходов по про­дажам экспортного товара, понесенных посредником и подлежащих возмещению ему экспортером 3—5 марта 2010 г. Петрова МЛ. Экспортные договоры. Отчеты посред­ников. Выписки по валютным счетам. Регистры бухгалтерского учета по сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчика­ми», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 44 «Расходы на прода­жу», 90 «Продажа» При проверке исполь­зуются формальный, нормативно-правовой, арифметический методы с учетом аналитического подхода
3.4 РДЭ 3.4. Аудит учета расче­тов по комиссионному воз­награждению 3—5 марта 2010 г. Сидоров М.А. Экспортные договоры, посреднические договоры. Отчеты посредников, выпис­ки по валютным счетам. Регистры бух­галтерского учета по сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Рас­четы с разными дебиторами и кредито­рами», 90 «Продажа» При проверке исполь­зуются формальный, нормативно-правовой, арифметический методы с учетом аналитического подхода

п/п

Перечень аудиторских проце­дур по разделам аудита Период

проведения

Исполнители Рабочие документы Примечание
4. А; рдит учета операций по валютным счетам
4.1 РДЭ 4.1. Проверка наличия договоров с банками на открытие валютных счетов 1—2 марта 2010 г. Петрова МЛ. Договор с банками на открытие валют­ных счетов. Дополнительные соглашения При проверке использу­ются формальный и нормативно-правовой методы
4.2 РДЭ 4.2. Проверка полноты банковских выписок, а также соответствия сумм по вы­пискам банка по валютному счету суммам, указанным в приложенных к ним пер­вичных документах 1—2 марта 2010 г. Аниси­мова С.Е. Банковские выписки по валютным сче­там, первичные документы, приложен­ные к банковским выпискам При проверке использу­ются формальный, нор­мативно-правовой, арифметический методы, метод встречной провер­ки, метод контрольного сличения
4.3 РДЭ 4.3. Проверка правиль­ности отражения в учете операций по покупке ино­странной валюты 2—3 марта 2010 г. Сидоров М.А. Регистры бухгалтерского учета по сч. 52 «Валютный счет», 57 «Переводы в пу­ти», банковские выписки по валютным счетам, курсы валют по курсу Банка России При проверке использу­ются формальный, нор­мативно-правовой, арифметический мето­ды, метод встречной проверки
4.4 РДЭ 4.4. Проверка своевре­менности представления экспортером в банк поруче­ния на перечисление валют­ной выручки и правильно­сти отражения в учете опе­раций по добровольной продаже иностранной ва­люты 2—3 марта 2010 г. Петрова МЛ. Платежные поручения, выписки банка по валютным счетам, регистры бухгал­терского учета по сч. 52, 57 «Переводы в пути», сч. 91 «Прочие доходы и рас­ходы». Официальные курсы валют При проверке использу­ются формальный, нор­мативно-правовой, арифметический мето­ды, метод встречной проверки

4.5 РДЭ 4.5. Проверка обосно­ванности использования ва­лютной выручки, оставшейся в распоряжении организации после добровольной продажи 3—4 марта 2010 г. Петрова М.А. Платежные поручения, выписки банка по валютным счетам, регистры бухгал­терского учета по сч. 52, курсы валют При проверке использу­ются формальный, норма­тивно-правовой, арифме­тический методы, метод встречной проверки
4.6 РДЭ 4.6. Проверка переоцен­ки средств на валютных сче­тах, сумм задолженности, выраженных в иностранной валюте 3—4 марта 2010 г. Аниси­мова С.Е. Регистры бухгалтерского учета по сч. 52, 91, курсы валют, данные о дебиторской и кредиторской задолженности, выра­женной в иностранной валюте При проверке использу­ются арифметический метод, метод контроль­ного сличения
5. Лудит соблюдения организациями-экспортерами налогового законодательства
5.1 РДЭ 5.1. Проверка порядка подтверждения факта экс­порта товара 3—5 марта 2010 г. Сидоров М.А. Налоговые декларации по НДС, ком­плект документов, предусмотренный ст. 165 НК РФ При проверке использу­ются нормативно-право­вой, арифметический, аналитический методы, метод взаимного контроля
5.2 РДЭ 5.2. Проверка порядка предъявления сумм НДС, от­носящихся к реализованной на экспорт продукции, к вычету 4—5 марта 2010 г. Петрова М.А. Налоговые декларации по НДС, счета- фактуры, книга покупок, специальные налоговые расчеты, бухгалтерские справки При проверке используют­ся нормативно-правовой, арифметический и анали­тический методы
5.3 РДЭ 5.3. Проверка порядка заполнения налоговой дек­ларации по НДС. 4—5 марта 2010 г. Петрова М.А. Налоговые декларации по НДС, счета- факгуры, книги покупок (продаж), ре­гистры бухгалтерского учета по сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС» При проверке использу­ются формальный, норма­тивно-правовой, арифме­тический методы и метод встречной проверю!
6. Оценка применимости допущения принципа непрерывности деятельности организации
6.1 РДЭ 6.1. Оценка эффектив­ности экспортных операций 5 марта 2010 г. Сидоров М.А. Регистры бухгалтерского учета по сч. 52 90, 62, Главная книга При проверке использу­ются методы сравнения, сопоставления

(подпись)

(подпись)

Руководитель аудиторской организации Руководитель аудиторской группы

Планирование аудита предполагает разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и 'бъему аудиторских процедур.

19.3.

<< | >>
Источник: Под ред. Подольского В.И.. Аудит. 5-е изд. - М.:— 607с. 2011

Еще по теме Методика проведения аудиторской проверки учета экспортных операций:

  1. Методика проведения аудиторской проверки учета импортных операций
  2. Глава 22. МЕТОДИКА АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ УЧЕТА ОПЕРАЦИЙ ПО КАССЕ
  3. Глава 18. Методика аудиторской проверки учета операций по кассе
  4. Глава 19. Методика аудиторской проверки учета операций по внешнеэкономической деятельности
  5. Глава 24. МЕТОДИКА АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ УЧЕТА ОПЕРАЦИЙ ПО РАСЧЕТНОМУ И ПРОЧИМ СЧЕТАМ В БАНКАХ
  6. Глава 20. Методика аудиторской проверки учета операций по расчетному и прочим счетам в банках
  7. Методика раздельного учета при экспортных операциях и ее отражение в учетной политике
  8. План и программа проверки. Методика аудиторской проверки постановки бухгалтерского учета
  9. Глава 10. Методика проведения аудиторской проверки
  10. Раздел 2. Методика и технология проведения аудиторской проверки
  11. Глава 19. МЕТОДИКА АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
  12. Глава 20. МЕТОДИКА АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ УЧЕТА НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ
  13. Глава 27. МЕТОДИКА АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ УЧЕТА ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО
  14. Глава 28. МЕТОДИКА АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ УЧЕТА ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ
  15. Глава 30. МЕТОДИКА АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ УЧЕТА КРЕДИТОВ И ЗАЙМОВ
  16. Глава 15. Методика аудиторской проверки учета основных средств
  17. Глава 16. Методика аудиторской проверки учета нематериальных активов
  18. Глава 23. Методика аудиторской проверки учета затрат на производство
  19. Глава 24. Методика аудиторской проверки учета финансовых вложений