<<
>>

Методика проведения аудиторских процедур

Правовая оценка договоров с поставщиками и подрядчиками. Особое внимание при проведении процедур 1.1 и 1.2 должно быть уделено ог ределению риска, связанного с возможной недобросо> стн остью контрагентов предприятия.
Организация системы внутреннего кон­троля на предприятии должна обеспечивать получение достаточных доказательств того, что заключаемые организацией 'д лки я ыяются законными, поставщики и подрядчики имеют правов. _е 'снования на заключение указанных сделок, регистрационные данные, ука­занные в документах на поставку, достоверны. Свидетельствами про­водимых в этом направлении мероприятий могут служить в числе прочих:

• запросы от проверяемой организации в регистрирующие ор­ганы о государственной регистрации контрагента и его по­становке на налоговый учет'

• предоставление контрагентами предприятия заверенных ко­пий учредительных документов, регистрационных свиде­тельств, лицензий, а также документов, подтверждающих полномочия лиц, подписывающих договоры и прочие доку­менты, связанные с поставками товаров (выполнением работ, оказанием услуг);

• сличение подписей в докум ентах на поставку товаров (работ, услуг) с подписями в договорах, а при несовпадении — обес­печение наличия документов, подтверждающих полномочия лиц, подписывающих документы.

В том случае, если эти и другие мероприятия, направленные на оценку добросовестности контрагента, не проводятся, налоговые риски аудита резко возрастают. В этом случае аудитору следует на­значить дополнительные процедуры и выборочно проверить право­способность и достоверность регистрационных данных поставщи­ков и подрядчиков по наиболее крупным следкам, направив соот­ветствующие запросы в налоговый орган.

Различаю т две группы договоров: с поставщиками и с подряд­чиками.

1. Экспертиза договоров с поставщиками.

Договорами этой груп­пы оформляют операции по поступлению на предприятие различ- нтх тов *рно-материальных ценностей и имущественных прав. в ходе проведения аудита аудитору надлежит убедиться в том, что форма заключенного договора полностью соответствует экономическому ' мыслу совершенной предприятием сделки. Кроме того, должна быть получена уверенность в том, что договор содержит все суще­ственна ' условия и риск признания договора недействител ным отсутствует. Договоры с поставщиками отличает одна существенная особе шость: предмет этих договоров — приобретение ве щи или вещных прав, обладающих количественными и стоимостными ха­ра леристиками. Проверка соблюдения этих договоров — дос аточ- но несложная процедура, так как здесь нужно всего лишь сверить данные количественного и стоимостного учета по приобретенным ценностям с условиями договора, подтвердив тем а мым ,акт со­вершения сделки. Как правило, договоры с поставщ* "ями прове­ряют, используя репрезентативную выборку, поскольку все они достаточно однотипны, и при проверке определенного количества отобранных договоров можно составить мнение обо всей проверяе­мой совокупности.

2. Экспертиза договоров с подрядчиками. Гораздо более трудоем­кая процедура — подтверждение фа т@ в .тполне.дия работ, оказания услуг по договорам с подрядчиками. Это связано с тем, что предме­том названных договоров является выполнение определенной рабо­ты и сдача ее результатов заказчику. Некоторые виды работ и услуг при этом не имеют вещного выражения, и определить их содержание и полноту не всегда просто. Среди договоров данной группы наи­больший риск с точки зрения аудита представляют договоры строи­тельного подряда, а также договоры возмездного оказания услуг: реклама, маркетинговые исследования, консультационные, нотари­альные, пожарные, охран* ые услуги и т.д. Как правило, все пере­численные услуги очень дороги, а риск того, что подтверждающие их совершение пе) вичные д ткументы (а для аудитора — аудитор­ские доказательства) некачественны, — очень велик.

Кроме того, здесь велика вероятность наличия фиктивных договоров, обеспечи­вающих фиктивн ые в ыплаты. Учитывая все эти факторы, аудитору следует очень ответственно подходить к правовой оценке договоров второй группы.

При аудите следует применять либо сплошную проверку таких договоров, либо выборочную, обеспечивающую непревышение пла­нируемого риска необнаружения. При необходимости аудитору сле­дует привлечь к правовой экспертизе договоров эксперта, компе­тентного в юридических вопросах.

Iровег :а организации первичного учета расчетов с постав иками ч по Итого по разделу

1. Проверка достоверности (полноты и точности) фактов опри­ходован^ товарно-материальных ценностей, принятия к учет' ра­бот, услуг. Основная цель проверки — достижение уверенности в том, что на предприятии присутствует вся первичная документация по всем поступившим ценностям и всем оказанным услугам за от­четный период. Выборку на данном участке целесообразно осуще­ствлять следующим образом: операции по поступлению товарно­материальных ценностей (ТМЦ) — выборка репрезентативная (осу­ществлять с помощью случайного или систематического отбора); операции по приобретению работ, услуг — выборка непредстави­тельная (в зависимости от предмета договоров, их стоимости и про­чих факторов). Проверяя полноту отражения приобретенных работ, услуг, аудитор может использовать информацию о типичном наборе услуг, предоставляемых проверяемой организации за определенный период, которую можно получить в устном опросе или используя учетные регистры за предыдущие периоды. Проводя эту процедуру, аудитору надлежит сверить данные первичных приходных докумен­тов с договорами на поставку с тем или и,ым поставщиком.

Затем необходимо проверить наличие счетов-фактур от поставщиков по каждой конкретной сделке (целесообразно использовать журнал регистрации счетов-фактур). После этого следует сверить данные указанных документов с данными складского учета или с информа­цией от бухгалтерии о принятых к учету работах, услугах.

2. Проверка оперативности регистрации фактов поступления сы­рья и материалов, оказания услуг. Аудитор должен установить при­чины расхождений (если он I есть) между датами совершения хо­зяйственных операций (в отдельных случаях — датами поступле­ния документов в организацию) и сроками их регистрации в учете, а также выяснить, имеют такие факты разовый или систематиче­ский характер. Беседуя с главным бухгалтером (его заместителем или работником отдела по учету расчетов с поставщиками и под­рядчиками), аудитор должен выяснить, каким образом и в какие сроки обрабатываются поступившие на предприятие документы, каковы основные каналы поступления документов, ведется ли их централизованная регистрация, осуществляются ли работы по ис­требованию документов в случае их отсутствия, некомплектности или некачественности и как в таких ситуациях происходит приня­тие к учету ТМЦ, работ, услуг. Также для целей настоящей проце­дуры аудитору будет полезно ознакомиться с перечнем постоянных и разовых контрагентов предприятия и документам последних уде­лить особое внимание.

3. Проверка законности первичной учетной документации. Прове­дение этой процедуры обязательно. Ее цель — получение достаточ­ного количества доказательств того, что весь массив ПУД имеет юрид ческую силу (т.е. соблюдены все требования к офор ни шю до ументации). Аудитор полистно просматривает те документы, которые были отобраны им для проверки ранее (в соответствии с выбранными критериями). К проверке документации, оформ­ляющей операции, по которым были обнаружены расхождения, следует подойти с особой тщательностью.

По результатам проведения данной процедуры аудитор должен выявить общий уровень соблюдения правил оформления докумен­тов по данному участку и, выявив нарушения, отразить их в акте проверки. Информация по тем операциям, де документов не уда­лось обнаружить либо они оформлены неверно (отдельные рекви­зиты отсутствуют, либо в документах и меются неоговоренные ис­правления), обязательно должна быть учтена в дальнейшем, при проверке их отражения на счета’ учета.

4. Проверка соблюдения гр фикс документооборота. Проверка проводится с целью установить наличие или отсутствие графика документооборота по операциям с поставщиками и подрядчиками и все ли первичные документы он включает. В ходе этой процеду­ры целесообразно заполнить табл. 21.5, чтобы проследить основ­ные этапы документооборота всех первичных документов, участ­вующих в оформлении операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками.

При необходимости аудитор может также лично проследить за движением конкретного документа и исполнением сроков его соз­дания и обрабо ки. По операциям, оформляемым документами, графики оборота которых не составлены или составлены только формально, есть риск того, что первичные документы:

• могут отсутствовать;

• м ’гут быт, утеряны;

• будут приняты к учету (т.е. проверены и обработаны) несвое­временно (например, в следующем отчетном периоде);

• содержат приписки (так как отсутствие контроля способству­ет п одобным ситуациям) и т.д.

Исходя из этого на документацию, на которую нет графиков документооборота или эти графики реально не используются, при проведении следующей процедуры аудитор должен обратить особое внимание.

До­

ку­

мент

Наличие

графика

доку­

менто­

оборота

(+/-)

Исполь­зуется ли унифици­рованная форма документа (+/-) Источник получения документа {если документ для вас

старт наш)

Время, необходимое для Ваши дальнейшие действия с документом Имеет ли место возвратное движение документа после обра­ботки
создания

докумен­

та

обра­

ботки

доку­

мента

проверки

доку­

мента

передача для дальнейшей обработки (укажите получателя) под­шивка в те­кущие дела пере­дача в архив

5. Проверка полноты и точности регистрации документа в учет­ных регистрах. Эта проверка нацелена на получение достаточного количества доказательств того, что при принятии документа к учету были соблюдены следующие принципы:

1) было достаточно оснований для регистрации документа в си­стеме учета;

2) все документы, оформляющие проверяемые операции, заре­гистрированы полностью;

3) все документы зарегистрированы своевремен о-

4) все документы зарегистрированы в соответству чи х данной хозяйственной операции учетных регистрах;

5) все документы отражены в соотве—твии с экономической сущностью операции и по всем документам проведен точный коли­чественный и качественный перенос данных в систему учета;

6) документ принят к учету единож ы.

Выборка документов, проверяемых в рамках данной процедуры, должна проводиться с учетом результатов предшествующих проце­дур. Особо внимательно следует подойти:

• к документам, полученным от контрагента, добросовестность которого вызывает сомнение;

• к операциям, где отсутствуют либо первичные документы, либо определенные реквизиты в них;

• к документам, на которые не составлены графики документо­оборота.

6. Проверка организации хранения документов и организации дос­тупа к первичной учетной документации. Цель проведения этой процедуры — уста, овить, г ,блюдены ли на предприятии правила хранения документации в процессе текущей деятельности и прави­ла хранения до.ум, ттов в архиве предприятия. Если на предпри­ятии нет четко установленного порядка хранения документации в период исполнения документов и в период хранения уже испол­ненных документов в архиве, возникает большой риск несанкцио­нированного доступа к ПУД. Это, в свою очередь, может привести как к утере документов, так и к разного рода злоупотреблениям с ' ервичной 'четной документацией: припискам, исправлениям в до­кументах, уничтожению или подлогу документов.

Все организации обязаны хранить первичную учетную докумен- таци[30] не менее пяти лет1. Соблюдение этого срока также на (лежит проверить в ходе проведения данной процедуры.

Источниками информации аудитору могут служить графики до­кументооборота (где указаны сроки сдачи документов в архив), оформленные к передаче в архив и уже хранящиеся в архиве дела, акты о выделении документов к уничтожению. Кроме того, в ходе проверки может быть использована информация о наличии или отсутствии на предприятии системы паролей доступа к автоматизи­рованным рабочим местам, на которых осуществляется создание и обработка документов данного раздела учета.

Сведения, полученные в ходе аудита организации первичного учета по этому разделу, используются для определения дальнейшей тактики проведения проверки учета расчетов с поставщик @ми и под­рядчиками (глубины проверки бухгалтерского и налогового учета, определения объемов выборки на отдельных участках и способов отбора проверяемой совокупности).

Проверка состояния дебиторской и кредиторской задолженности.

1. Проверка реальности дебиторское и кре< 'торской задолжен­ности. Цель процедуры — достижение уверенности в том, что за­долженности контрагентов и задолженности перед контрагентами числятся на счетах учета в ре' льны- значениях. Наиболее эффек­тивным способом проведения данной процедуры является инвен­таризация расчетов. Учитт вая, то н а некоторых предприятиях инвентаризация расчетов проводится некачественно или не про­водится вовсе, аудитор должен настоять на проведении этой про­цедуры. В ходе инвентаризации устанавливаются сроки возникно­вения задолженности, реальность ее погашения, тождественность расчетов с различными организациями, правильность и обоснован­ность числящихся по балансу сумм дебиторской и кредиторской задолженности, а также предъявлены ли иски на взыскание про­сроченной дебиторской задолженности. Инвентаризацию целесооб­разно проводить посредством запроса к контрагенту аудируемой организации о состоянии расчетов на определенную дату с прило­жением к запро 'у асшифровки задолженности. Запросы-подтверж­дения или акты сверок (обычно используют именно их) могут быть оформлены на бланке предприятия. Такой запрос отправляется по­ставщику или подрядчику в двух экземплярах, один из которых с одтвержде ной (или нет) суммой возвращается аудитору. Это одна из важнейших процедур аудита расчетов с поставщиками и подряд­чиками, так как операции с кредиторской задолженностью и пога­шением ее наличными и безналичными денежными средствами представляют возможность для мошенничества, растрат и искаже­ний данных финансовой отчетности. Необходимо принимать во внимание это обстоятельство и знать типичные методы совершения сокрытия подобных действий.

Наиболее значительных размеров мошенничество может дости­гать при осуществлении как закупочных операций, так и операций по приобретению возмездных работ (услуг). Нарушения при этом могут быть как простыми, например, предъявление в качестве оп­равдательных документов накладных, актов и счетов фиктивных фи рм, что легко выявляется в ходе инвентаризации и св, юк дасче- тов, так и очень сложными, которые почти невозможно вскрыть при помощи аудиторской проверки, когда мошенничество осущест­вляется по взаимной договоренности должностных лиц обеих сто­рон сделки в целях обеспечения неверных денежных ыпт @т. Ауди­тору следует убедиться также в том, что за проверяемый период не было случаев перекрытия кредиторской задолженности перед од­ним контрагентом дебиторской задолженностью другого. Кроме того, суммы кредиторской задолженности с ис текшим сроком ис­ковой давности должны быть своевременно списаны на прочие до­ходы организации.

2. Проверка правильности списания дебиторской и кредиторской задолженностей, безнадежных ко взысканию. Процедура проводится, если на предприятии происходили случаи списания дебиторской задолженности со счета 60 г виде аванс ,в выданных и кредитор­ской задолженности по по луче, ым ' оварам (работам, услугам). Проверке подлежат обороты по следующим счетам.

• В случае списания безнадежной ко взысканию дебиторской задолженности — по дебету счета 63 «Резервы по сомнитель­ным долгам» или дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспон енции с - счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Кроме того, надлежит проверить факт от­ражения списанных в качестве безнадежных ко взысканию сумм на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задол­женность ней межеспособных дебиторов». Списание долга вследствие неплатежеспособности должника не является анну­лированием задолженности. Эта задолженность должна отра­жаться за бухгалтерским балансом в течение пяти лет с момен­та списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в илае изменения имущественного положения должника.

• В случае списания безнадежной ко взысканию кредиторской задолженности — по дебету счета 60 «Расчеты с поставщика­ми и подрядчиками» в корреспонденции со счетом 91 «Про­чие доходы и расходы».

Дебиторская и кредиторская задолженность, по которым тстек срок исковой давности (в общем случае 3 года), а также другие дол­ги, нереальные ко взысканию, списываются по каждому обязатель­ству на основании данных проведенной инвентаризации, письмен­но1о обосн ования и приказа (распоряжения) руководителя о' гани- зации. При этом просроченная дебиторская задолженность отно­сится на счет средств резерва сомнительных долгов либо на счет прочих доходов и расходов, если в период, предшествующий отчет­ному, суммы этих долгов не резервировались (либо резерва недоста­точно), а кредиторская — на счет прочих доходов и расходов.

Аудитору следует иметь в виду, что при списании задолженно­сти в связи с истечением срока исковой давности началом течения срока исковой давности считается дата окончания срока исполне­ния обязательств должником.

По обязательствам, срок исполнения которых не определен ли­бо определен моментом востребования, течение исковой давности начинается с момента, когда у кредитора возникает право предъя­вить требование об исполнении обязательства. При этом необходи­мо учитывать, что течение срока исковой давности может преры­ваться неограниченное число раз, в то г числе в связи со следую­щими обстоятельствами:

• организация-кредитор подала иск о взыскании просроченной задолженности;

• должник каким-либо образом признал свой долг (подписан акт сверки расчетов, погашена часть долга, признана претен­зия и пр.)

В этих случаях срок исковой давности начинает течь заново со дня совершения любого из этих действий.

Аудитору необходимо учитывать, что действующим законода­тельством предусмотрено несколько оснований для списания без­надежной к взысканию задолженности, в числе которых истечение срока исковой давности, прекращение обязательства вследствие невозможности его исполнения, прекращение обязательства на ос­новании акта государственного органа, ликвидация должника.

И в сл> ае ес ли безнадежная к взысканию задолженность спи­сывается раньше истечения срока исковой давности, аудитору над­лежит убедиться в наличии необходимых подтверждающих доку­ментов (постановление суда о признании должника неплатежеспо­собным, . ыписка из государственного реестра о ликвидации долж­ника и др.).

Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете от­дельных операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками.

1. Проверка расчетов по неотфактурованным поставкам. Цель процедуры — проверка отражения на счетах учета операций по по­лучению товарно-материальных ценностей (ТМЦ) (работ, услуг) от сторонних организаций, не подтвержденных в течение определен­ного срока первичными документами. Отсутствие подтверждающих док- 'енто, выявляется в ходе проведения аудита системы горвич- ного учета по данному разделу. При проверке необходимо учиты- в. $ следующее:

• аналитический учет по счету 60 «Расчеты с постав щи @ми и подрядчиками» должен обеспечивать получение дан ных п ’ неотфактурованным поставкам;

• материальные ценности (работы, услуги) по неотфактурован­ным поставкам должны быть учтены по ценам и на условиях, предусмотренных договором.

Аудитору надлежит убедиться в том, что запросы в адрес контр­агента о представлении документов по неотфактурованным постав­кам осуществляются на предприятии в разумные сроки. По тем не­отфактурованным поставкам, где подтвер гдаю. ” документы от­сутствуют достаточно долгое время (имеется в иду, что на момент составления отчетов — налоговых и ф нансов ых — документы еще не поступили), аудитору надлежит убедиться в том, что входящий НДС по таким поставкам не был принят к возмещению. Если под­тверждающие документы поступт ли и и. еются какие-либо расхож­дения в ценах и номенклатуре, аудитору следует проверить пра­вильность корректировки сумм по соответствующим им позициям на счетах бухгалтерского учета (особое внимание уделить ТМЦ (ра­ботам, услугам), которые к моменту поступления документов уже были списаны на затраты щ веряемого периода). При этом следует учесть, что в случае, когда подтверждающие документы поступают в следующем отчетном периоде, суммы корректировки относятся на счета прочих доходов (расходов).

2. Проверка ра. іетов по векселям выданным. Если на предпри­ятии практикуется проведение расчетов за поставленные матери­альные ценности (выполненные работы, оказанные услуги) собст­венными векселями, аудитору надлежит обратить внимание на сле­дующие моменты:

• аналитический учет по счету 60 должен обеспечить возмож­ность получения данных в разрезе поставщиков по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил, по просрочен­ным оплатой векселям, по начисленным вексельным процен­там (д, жонту);

• по векселям, просроченным оплатой, с истекшим сроком ис- ковм і давности необходимо проверить своевременное В спи­сания кредиторской задолженности на прочие доходы орга­низации.

Если по выданному векселю предусмотрено начисление про­центов (дисконта), то проверяющему необходимо учесть, что расхо­ды в виде начисленных процентов (дисконта) включаются в состав

прочих доходов (счет 91) в тех отчетных периодах, в которых они были начислены, за исключением операций, когда выданный век­сель связан с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционных активов. В этом случае суммы начисленных век­сельных процентов (дисконта) включаются в стоимость инвестици­онных активов до момента окончания их приобретения, сооруже­н ия и (или) изготовления.

3. Проверка расчетов по коммерческим кредитам. Если с переда­чей в собственность другой стороне товаров (работ, услуг) преду­сматривается предоставление кредита, в том числе в виде аванса, предварительной оплаты, отсрочки и рассрочки оплаты т оваров (ра­бот, услуг), то эти операции должны быть оформлены договорами коммерческого кредита.

Если материальные ценности поступили на условиях коммерче­ского кредита, аудитору следует иметь в виду, что:

• аналитический учет по счету 60 олжен беспечить возмож­ность получения данных в разрезе поставщиков по выданным и полученным коммерческ м кред там;

• проценты, причитающиеся к уплате по договору коммерче­ского кредита при предоставлении отсрочки и рассрочки по оплате за товары (работы, услуги), включаются в стоимость товаров, а также принятых работ и услуг, если эти проценты начислены до при^яти ■ товаров (работ, услуг) к учету. После этой даты проценты учитываются в составе прочих расходов. Если договор коммерческого кредита связан с приобретением инвестиционных активов, то проценты включаются в стои­мость такого актива до принятия объекта основного средства к учету (на счете 01). После этого момента проценты также включаются в состав прочих расходов;

• при отражении процентов, предусмотренных договором ком­мерческого кредита, необходимо учитывать, что задолжен­ность перед поставщиками (подрядчиками) должна быть по­казана с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов;

• проценты, причитающиеся к получению по договору коммер­ческого кредита при авансировании или предварительной оп­лате поставок, включаются в состав прочих доходов органи­зации Они начисляются в соответствии с условиями ' огово­ра по итогам каждого отчетного периода (месяца или варта- ла) и должны быть отражены на счете расчетов с поставщи­ком (подрядчиком) обособленно.

4. Проверка расчетов по претензиям. Если счет поставщика оп­лачен до поступления ТМЦ (оказания работ, выполнения услуг),

а І0 ' при.мке на склад обнаружились недостача ТМЦ прот в от- фактуро анного количества либо несоответствие принятых тмц (работ, услуг) по ценам, качеству, номенклатуре против оговорен­ных в договоре величин, поставщикам предъявляется претензия. На неудовлетворенные претензии поставщику должен быть предъявлен иск. При проверке таких операций аудитор должен обратить вни- м ание на следующие моменты:

• если брак выявлен при приемке товара, то брак' в. ный то­вар учитывается на забалансовом счете 002 «Товарно-мате­риальные ценности, принятые на ответственное хранение», а при возврате поставщику стоимость бракованного товара списывается с забалансового учета;

• в случае если брак обнаружен после принятия товара к учету, то предъявленная поставщику претензия учитывается на счете 76 «Расчеты с разными дебитора и и , аедиторами» субсчет «Расчеты по претензиям»;

• претензия должна быть предъявлена поставщику своевременно (в противном случае суд может отказать в удовлетворении иска);

• пакет документов, прило женных к претензии и исковым за­явлениям, должен быть доказательным. В частности, здесь должны присутствовать как минимум претензионный расчет, коммерческий акт об установленном расхождении в количест­ве и качестве при приеме ТМЦ (в качестве при приемке вы­полненных работ, оказанных услуг), претензионное удостове­рение о полномочии участников количественной и качествен­ной выбраковки, документы, подтверждающие произведенные расходы, стоимость которых возмещается за счет поставщика.

5. Проверка уче,@ курсо ,ых разниц. Если у проверяемого пред­приятия есть по - вщики-нерезиденты, а также если расчеты между контрагентами-резидентами проводятся в рублях, а в договоре сум­ма указана в иностранной валюте или в условных единицах, в учете возникают курсовые разницы. При проверке аудитор должен убе­диться в правильности расчета курсовых разниц, отнесенных на про­чие доходы и расходы организации. В соответствии с п. 7 ПБУ 3/2006 пересчет проводится по курсу Центробанка России, действующему н@ дату сове, иения операции в иностранной валюте (при импорте ТМЦ — на дату перехода права собственности на импортированное и 'ущество , при импорте услуг — на дату фактического потре ления услуги), а также на отчетную дату составления бухгалтерской отчет- н. 'ти. курсовые разницы подлежат отражению на счете °1 «П очие доходы и расходы» в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с по­ставщиками и подрядчиками» (по дебету счета 91 — если курсовая разница положительная, по кредиту — если отрицательная).

Вместе с тем необходимо учитывать, что по выданным авансам или перечисленному задатку пересчет стоимости в связи с измене­нием курса валюты на дату совершения операции или на отчетную дату те производится. Таким образом, при перечислении по т@в- щику (подрядчику) 100% предоплаты стоимость приобретаемого актива будет отражена в рублях по курсу, действующему на дату перечисления предоплаты. При перечислении частичной оплаты стоимость актива в части аванса будет признаваться в бухгалтер­ском учете по курсу, действующему на дату перечисления аванса, а часть актива, оставшаяся неоплаченной, — по курсу на дату совер­шения операции, в результате которой актив принимается к учету.

Проверка соответствия данных аналитического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками данным сводного (синтетического) учета.

1. Проверка соответствия данных аналитического учета оборо­там и остаткам по счетам синтетичес ого учг'а. В ходе проведе­ния этой процедуры проверяются полнота и достоверность отражения на счетах синтетического учета расчетов с поставщиками и подряд­чиками. Аудитору необходимо сверить методом пересчета итоговые данные по регистрам аналитического учета с суммами, отраженны­ми на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и на субсчетах к этому счету. В частности, при ведении учета с исполь­зованием журнала-ордег а № 6 итоговые данные должны совпадать с оборотами и остатками по счету 60, при этом ведомость учета не­отфактурованных поставок (ф. № 6-с), ведомость учета материалов в пути (ф. № 6а-с) должны в сумме соответствовать одноименным субсчетам к счету 60. При автоматизированном способе ведения учета (конечно, есл автоматизация комплексная) необходимость в данной процедуре отпадает, так как все сводные (синтетические) регистры формируются автоматически на основании однократно введенной первичной информации.

2. Проверка правильности отражения в отчетности итоговых данных по расчетам с поставщиками и подрядчиками. Основная цель проверки — определение достоверности сумм кредиторской и деби­торской задолженности в части расчетов с поставщиками и подряд­чиками, отраженных в отчетности аудируемого предприятия. Про­веряются бухгалтерский баланс (в части статей актива «Авансы вы­данные» и статей пассива «Поставщики и подрядчики», «Векселя к уплате») и приложение к бухгалтерскому балансу (в части нали- ч я на начало и конец года отдельных видов дебиторской и . реди- торской задолженности). Основные нарушения при отражении сумм дебиторской и кредиторской задолженности в отчетности — зачет различных статей задолженности между собой (так называе­

мое «свор, швание» задолженности), отсутствие пересчета к реди- торской задолженности в иностранной валюте на отчетную дату, отражение кредиторской задолженности перед поставщиками и под­рядчиками без учета причитающихся к уплате процентов (в случае

в. дачи процентного (дисконтного) векселя или при закл ючени и договора коммерческого кредита). В ходе проверки аудитору сле­дует убедиться, что суммы, отраженные в активе, пассиве баланса и в приложении к бухгалтерскому балансу, соответствуют остаткам дебиторской и кредиторской задолженности на соответствующих счетах бухгалтерского учета.

Проверка организации налогового учета по расчетам с поставщи­ками и подрядчиками.

1. Проверка налогового учета процентов по векселям и коммерче­ским кредитам. Если кредиторская задолженность обеспечена век­селем и предусматривает уплату поставщику определенного процен­та (дисконта), необходимо обратить вни мание на учет процентов по этим обязательствам в целях налогообложения. В настоящее время проценты по долговым обязательствам признаются расходом орга­низации в целях налогообложения при соблюдении следующих ус­ловий (подп. 2 п. 1 ст. 65 и п. 1 ст. 269 НК РФ):

• расходом признаются проценты, начисленные за фактическое время пользования заемными средствами (фактическое время нахождения ценных бумаг у третьих лиц);

• размер начисленных по долговому обязательству процентов существенно Долее 'м на 20% в ту или иную сторону) не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же отчетном пе­риоде на сопоставимых условиях. Если долговые обязательст­ва, выданные в том же отчетном периоде на сопоставимых условиях, отсутствуют, то предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефи- нансир. ’ания Центрального банка РФ, увеличенной на 10% (когда долговое обязательство выражено в рублях) и равной 15% 0 о долговым обязательствам в иностранной валюте). В пе­риод с 1 августа по 31 декабря 2009 г. предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной став­ке рефинансирования Центробанка России, увеличенной в два раза (по долговым обязательствам в рублях) и равно 22% (по долговым обязательствам в иностранной валюте).

Кроме того, аудитору следует помнить, что в налоговом учете проценты по заемным средствам, связанным с приобретением цен­ностей, отражаются в составе внереализационных расходов, тогда как в бухгалтерском учете проценты по заемным средствам вклю­чаются в состав прочих расходов только после принятия ценностей к уче у. До этого момента проценты по заемным средства м в лю- чаются в стоимость приобретаемых ценностей.

Проверяющий должен также учесть, что, поскольку по прави­лам бухгалтерского учета сумма процентов (дисконта) включается в состав прочих расходов полностью, а в целях налогового учета эти расходы нормируются, в учете возможно возникновение постоян­ных налоговых разниц.

2. Проверка учета налога на добавленную стоимость. Суммы на­лога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), подежа’ вычету из общей суммы исчисленного к уплате налога на добавленную стоимость и отражаются на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

Предприятие вправе произвести налоговые вычеты, если:

• товар (работа, услуга) принят к учету -

• товар (работа, услуга) фактически оплачен, что подтверждает­ся первичными документами;

• на приобретенный товар (работу, услугу) имеется выписан­ный в установлен’ ом Налоговым кодексом РФ порядке счет- фактура.

Начиная с 2009 г. в НК РФ внесена поправка, которая преду­сматривает еще одно основание для принятия НДС к вычету, — перечисление в ад! ес постаг щика (подрядчика) аванса в счет пред­стоящих поставок. При этом вычеты производятся на основании следующих документов:

• счета-фактуры, выставленного поставщиком (подрядчиком) при получении аванса;

• документа, подтверждающего фактическое перечисление предоплаты;

• договора, предусматривающего перечисление аванса.

При про ерке учета НДС по приобретенным ценностям (рабо­там, услугам) аудитору следует учесть следующее:

1) счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением уста овл' нного НК РФ порядка (несоблюдение обязательны х рек­визитов, отсутствие подписей ответственных лиц), не могут служить основанием для принятия НДС к возмещению;

2) составление счетов-фактур и ведение книги покупок обяза­тельно для всех налогоплательщиков, находящихся на общей си­стеме налогообложения, в случае осуществления операций как под­лежащих налогообложению, так и освобождаемых от налогообло­жения (исключение составляют освобожденные от налогообложе­ния операции, осуществляемые банками, страховыми организация­ми и негосударственными пенсионными фондами, а также опера­ции по реализации ценных бумаг);

3) если обязательство по условиям сделки выражено в ино­странной валюте, то суммы, указываемые в счетах-фактурах, также могут быть выражены в иностранной валюте.

Проверяя суммы предъявленного к возмещению Н\С, аудитор сверяет соответствие оборотов за отчетный период по дебету счета 68 «Расчеты с бюджетом» в корреспонденции со счетом 19 с итого­выми суммами за этот период в книге покупок.

<< | >>
Источник: Под ред. Подольского В.И.. Аудит. 5-е изд. - М.:— 607с. 2011

Еще по теме Методика проведения аудиторских процедур:

  1. Методика проведения аудиторской проверки учета экспортных операций
  2. Глава 10. Методика проведения аудиторской проверки
  3. Раздел 2. Методика и технология проведения аудиторской проверки
  4. Глава 10. ТЕХНОЛОГИЯ И МЕТОДИКА ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТОРСКИХ ПРОВЕРОК
  5. Методика проведения аудиторской проверки учета импортных операций
  6. Виды и правовая оценка договоров на проведение аудиторской проверки и оказание иных аудиторских услуг
  7. Аудиторские процедуры
  8. Перечень аудиторских процедур
  9. Перечень аудиторских процедур
  10. Правила проведения оценочных процедур
  11. Понятие аудиторских доказательств и процедуры их получения
  12. Перечень аудиторских процедур
  13. Перечень аудиторских процедур
  14. Классификация методик проведения аудита
  15. Перечень аудиторских процедур
  16. Процедура проведения камеральной налоговой проверки
  17. Процедура проведения выездной налоговой проверки