<<
>>

Международные стандарты аудиторской деятельности

Как уже говорилось, разработкой Международных стандартов ауди­та в настоящее время занимается Международная федерация бух­галтеров (МФБ)[17], которая является международным объединением лиц, ' меющих профессию бухгалтера.
Эта международная органи­зация была основана в октябре 1977 г. в целях координации на ми­ровом уровне деятельности профессиональных организаций в об­ласти учета, бухгалтерской (финансовой) отчетности и аудита. Чле­нами МФБ являются более 150 профессиональных организаций из 130 стран. Российская Федерация в МФБ представлена полноправ­ным членом — Институтом профессиональных бухгалтеров и ауди­торов России (ИПБиА) и членом-наблюдателем — саморегулируе-

мой организацией аудиторов «Некоммерческое партнерство “Рос­сийская коллегия аудиторов”».

Международные стандарты аудита[18] были переведены на русский язык в 2001 г. За 2001—2005 гг. Международные стандарты были частично переработаны, и новые МСА издания 2005 г. появились нг сайте Международной федерации бухгалтеров в марте ^001 г.

В табл. 4.1 приведен перечень Международных стандартов аудита и положений по международной аудиторской практике издания 2005 г.

Из содержания таблицы можно сделать некоторые выводы. Из­менения МСА связаны с тем, что в начале 2000-х годов западную экономику потрясли корпоративные скандалы. Были обнаружены факты существенного искажения рядом крупнейших международ­ных корпораций своей отчетности (как правило, в сторону завыше­ния прибыли и стоимости активов), и это ста ло возможным при прямом попустительстве некоторых аудиторских фирм.

Таблица 4.1. Международные стандар чы аудига и положения по международной аудиторской практике (издание 2005 г.)
Код

доку­

мента

Название документа на английскомt языке Перевод названия Комментарии
International Stan­dards on Quality Control (ISQCs) Международные стан­дарты контроля качест­ва (МСКК)
1 Quality Control for Firms that Perform Audits and Reviews of Historical f nan- cial Information, and Other Assurance and Related f rvices Engagements Контроль качества для фирм, которые прово­дят аудиты и обзорные проверки исторической ф1 гансовой информа­нт и и другие задания ' о обеспечению уве­ренности и сопутст­вующим услугам Написан заново. Всту­пил в силу с 15 июня 2005 г.
Framework Основные приннипы
International Frame­work for Assurance Engagements Международные прин­нипы для заданий, обеспечивающих уве­ренность Написан заново. Всту­пил в силу с 1 января 2005 г.
Audits and reviews of historical financial information Аудит и обзорные про­верки исторической финансовой информа- *ии
100—999 Interna­tional Standards on Auditing (ISAs) 100—999 Международ­ные стандарты аудита (МСА)

Продолжение табл.
4.1
Код^ доку­мента Название документа на английскомt языке Перевод названия Комменг арии
121 Framework of Inter­national Standards on Auditing Основные принципы Международных стан­дартов аудита Отменен с декабря 2004 г. т ’вязи о о всту­плением в с лу , еж- дународных принципов для заданий, обеспечи­вающих уверенность
200 Objective and Gen­eral Principles Gov­erning an Audit of Financial Statements Цель и общие принци­пы, регулирующие аудит финансовой от­четности Действует с 15 декабря 2004 г. Существенно переработан по сравне­нию со старой версией [7, с. 154—158] в связи с подютовкой новых МСА 315 и 330 и с под­готовкой новых версий МСА 500, в приложении приведены изменения, которые вступили в действие с 31 декабря 2006 г. (вызваны новой версией МСА 700)
210 Terms of Audit En­gagements м /Ловия а дито рских заданий Действует с 15 декабря 2004 г. с редакционны­ми изменениями, вы­званными новыми МСА 315 и 330 и новыми вер­сиями МСА 500 и 700
220 Quality Control for Audit Work К> гтроль качества ра­боты в аудите Утратил силу с 15 июня 2005 г.
220R Quality Control for Audits of Historical Financial Informa­tion К онтроль качества для аудитов историче­ской финансовой ин­формации Вступил в силу с 15 июня 2005 г. Существенно переработан по срав­нению с МСА 220 в редакции 2001 г.

[7, с. 167—189]

230 Documentation Документирование Действует с 15 декабря 2004 г. с редакцион­ными изменениями, вызванными новыми МСА 315 и 330 и но­вой версией МС . 500
240 The Auditor's Re- .ponsibility to Con­sider Fraud in an Audit of Financial Statements Ответственность ауди­тора по рассмотрению мошенничества в ходе аудита финансовой отчетности Действует с 15 . екабря 2004 г. Существенно переработан по срав­нению с МСА 240 в редакции 2001 г.

[7, с. 195—231]

Продолжение табл. 4.1
Код^ доку­мента Название документа на английскомt языке Перевод названия Коммент @оии
24( The Auditor’s Re­sponsibility to Con­sider Fraud in an Audit of Financial Statements Ответственность ауди­тора по рассмотрению мошенничества в ходе аудита финансовой отчетности Действует с 15 декабря 2004 г. Существенно переработа. по > рав­нению с МСА 240 в р' border=0>
Код^ доку­мента Название документа на английскомt языке Перевод названия Коммент арии
401 Auditing in a Com­puter Information Systems Environment Аудит в среде компью­терных информанион- ных систем Отменен с декабря 2004 г. е 'вязи . о всту­плением в с 'лу . овых МСА 315, 330 и новой редакнии МСА 500
402 Audit Considerations Relating to Entities Using Service Or­ganizations Учет при аудите осо­бенностей субъектов, использующих обслу­живающие организании Действует с 15 декабря 2004 г. с редакнион- ными изменениями, вызванным 1 новыми МСА 315 и 330 и но­вой версией МСА 500
500 Audit Evidence Аудиторские доказа­тельства Д еис1>ует 15 декабря 2004 г. Существенно переработан по срав- гнию с МСА 500 в редакнии 2001 г.

[7, с. 306—312]

501 Audit Evidence — Additional Consid­erations for Specific Items Аудиторские доказа­тельства — дополни­тельное рассмотрение особых статей Действует с 15 декабря 2004 г. с редакнион- ными изменениями, вызванными новыми МСА 315 и 330 и но­вой версией МСА 500
505 External Confirma­tions Вне^ие подтвержде­ния Действует с 15 декабря 2004 г. с редакнион- ными изменениями, вызванными новыми МСА 315 и 330 и но­вой версией МСА 500
510 Initial Engagements — Opening Balances Первичные задания — начальные сальдо Действует с 15 декабря 2004 г. с редакнион- ными изменениями, вызванными новыми МСА 315 и 330 и но­вой версией МСА 500
520 Analytical Procedures Аналитические проне- дуры Действует с 15 декабря 2004 г. с редакнион- ными изменениями, вызванными новыми МСА 315 и 330 и но­вой версией МСА 500
530 A dit Sampling nd Other Means of Testing Аудиторская выборка и другие пронедуры выборочного тестиро­вания Действует с 15 д екабря 2004 г. с редакнион- ными изменениями, вызванными новыми МСА 315 и 330 и но­вой версией МСА 500

Продолжение табл. 4.1
Код^ доку­мента Название документа на английскомt языке Перевод названия Комменг арии
541 Audit of Accounting Estimates Аудит оценочных зна­чений Действует с 15 декабря 2004 г. с 'едакь он- ными изменениями, вызванными новыми МСА 315 и 330 и но­вой версией МСА 500
545 Auditing Fair Value Measurements and Disclosures Аудит измерений и раскрытий информа­ции о справедливой стоимости Действует с 15 декабря 2004 г. Написан заново после 2001 г., содержит также редакционные изменения, вызванные ■ овыми МСА 315 и 330 и новой версией МСА 500
550 Related Parties Связанные стор ты Действует с 15 декабря 2004 г. с редакцион­ными изменениями, вызванными новыми МСА 315 и 330 и но­вой версией МСА 500
560 Subsequent Events Последующие события Действует с 15 декабря 2004 г. с редакционны­ми изменениями, вы­званными новыми МСА 315 и 330 и новой вер­сией МСА 500, в при­ложении приведены из­менения, которые всту­пили в действие с 31 де­кабря 2006 г. (вызваны новой версией МСА 700)
570 Going Concern Непрерывность дея­тельности Действует с 15 декабря 2004 г. с редакцион­ными изменениями, вызванными новыми МСА 315 и 330 и но­вой версией МСА 500
580 Management Repre­sentations Заявления руководства Действует с 15 декабря 2004 г. с редакционны­ми изменениями, вы­званными новьп т МСА 315 и 330 и новы ми вер­сиями МСА 240 и 500
б.' Using the Work of Another Auditor Использование работы другого аудитора Пока остается в пер­воначальной редакции [7, с. 405—409]

Продолжение табл. 4.1
Код

доку­

мента

Название документа на английскомt языке Перевод названия Комменг -'оии
61» Considering the Work of Internal Auditing Рассмотрение работы внутреннего аудита Действует с 15 декабря 2004 т. с редакь он- ными изменениями, вызванными новыми МС ' 315 и 'T0 и о- вой версией МСА 500
620 Using the Work of an Expert Использование резуль­татов работы эксперта Действует с 15 декабря 2004 т. 'ед@ .ционны- ми измене, !ями, вы­званными новыми МСА 315 и 330 и новой версией МСА 500, в при- южении приведены изменения, которые ступили в действие с 15 июня 2005 т. (свя­заны с новой редакцией МСА 200 и МСКК 1)
700 The Auditor’s Report on Financial State­ments Ауди' орски отчет ▼ (заключение) по финансовой отчет- ■ ости Действовал в редакции 2001 т. [7, с. 420-434], но после вступления в действие MCA 700R был отменен
700R The Independent Auditor's Report on a Complete Set of General Purpose Financial Statements Отчет (заключение) независимого аудитора по полному комплекту ф инансовой отчетности об »его назначения Вступил в силу с 31 де­кабря 2006 т. Сущест­венно переработан по сравнению с предыду­щей версией МСА 700
701 Modification; o the Independent Audi­tor's Report Модификации отчета Р.ключения) незави­симого аудитора Написан заново. Всту­пил в силу с 31 декаб­ря 2006 т.
710 Comparatives Сопоставимые зна­чения Действует с 15 декабря 2004 т. с редакцион­ными изменениями, вызванными новыми МСА 315 и 330 и но­вой версией МСА 500
720 "ther Infoimation in Documents Contain­ing A. iited Financial Statements Прочая информация в документах, со­держащих проаудиро­ванную финансовую отчетность Действует с 15 декабря 2004 т. с редакцион­ными изменениями, вызванными новы- _ МСА 315 и 330 ■ но­вой версией М< ' 500
800 The Auditor's Report on Special Purpose Audit Engagements Аудиторский отчет (заключение) по ауди­торским заданиям для специальных целей С 31 декабря 2006 т. вступили в силу редак­ционные изменения, вызванные новой вер­сией МСА 70»

Продолжение табл. 4.1
Код

доку­

мента

Тазвание документа на английскомt языке Перевод названия Комментарии
1000—1100 Interna­tional Auditing Practice Statements (lAPSs) 1000—1100 Положения по международной ауди­торской практике (ПМАП)
1000 Inter-Bank Confir­mation Procedures Процедуры межбанков­ского подтверждения Пока остаетс. в ер- воначальной редакнии [7, с. 540—547]
1001 IT Environments — Stand-alone Personal Computers Среда ИТ

Автономные персо­нальные компьютеры

Отменен с декабря 2004 г.
1002 IT Environments — On-line Computer Systems Среда ИТ

Онлайновые компью­терные системы

Отменен с декабря 2004 г.
1003 IT Environments — Database Systems Среда ИТ

Системы баз данных

Отмен .н с декабря .004 г.
1004 The Relationship Be­tween Banking Super­visors and Banks’ External Auditors Взаимоотношения ме­жду органами бан­ковского надзора и внешними аудиторами Пока остается в пер­оначальной редакнии [7, с. 583—602)
1005 The Special Consid­erations in the Audit of Small Entities Особенности аудита малы’ предп 'иятий Пока остается в пер­воначальной редакнии [7, с. 603—634]. С 2003 г. все вновь создаваемые (редактируемые) МСА включают новые раз­делы «Особенности аудита малых предпри­ятий». Можно ожидать, что со временем дан­ный ПМАП перестанет существовать как само­стоятельный документ
1006 Audits of Fina. 'al Statements of Banks ' дит финансовой огчетности банков Пока остается в пер­воначальной редакнии [7, с. 635—704]
1007 Communications with Management Контакты с руководст­вом клиента Отменен с июня 2001 г.
1008 Risk Assessment and Internal Control — CIS Characteristics and Cons,, .rations Оценка рисков и си­стема внутреннего кон­троля — характеристи­ки КИС и связанные с ними вопросы Отменен с декабря 2004 г. в связи со всту­плением в силу новых МСА 315, 330 и новой редакнии МСА 500
j09 Com, ter-assisted Audit Techniques Методы аудита с по­мощью компьютеров Отменен с декабря 2004 г.
1010 The Consideration of Environmental Mat­ers in the Audit of Financial Statements Учет экологических вопросов при аудите финансовой отчетности Пока остается в ■ ер- воначальной редакнии [7, с. 726—752]
10i. Implication for man­agement and Auditors of the Year 2000 Issue Выводы для руководст­ва клиента и аудиторов по вопросу 2000 г. Отменен с I.-’ 2001 ,.

Окончание табл. 4.1
Код

доку­

мента

Название документа на английскомt языке Перевод названия Комменг арии
101, Auditing Derivative Financial Instruments Аудит производных финансовых инстру­ментов Пока остается в пер­воначальной редакции [7, с. 753-801]
х013 Electronic Com­merce — Effect on the Audit of Finan­cial Statements Электронная коммер­ция — влияние на аудит финансовой отчетности Написан заново после 2001 г.
1014 Reporting by Audi­tors on Compliance with International Financial Reporting Standards Отчеты аудиторов о соответствии Между­народным стандартам финансовой отчетности Написан заново после 2001 г.
2000—2699 Interna­tional Standards on Review Engagements (ISREs) 2000—2699 Междуна­родные стандарты по заданиям по обзорной проверке
2400 Engagements to Re­view Financial Statements Задания по обзорной проверке финансовой отчетности Перенумерован, ранее назывался МСА 910 [7, с. 497-519]
Assurance en­gagements other than audits or reviews of histori-gal financial information Задания, обеспечиваю­щие уверенность, иные, ' ежели ау ты ,ли об­зорные проверки исто­рической финансовой информации
3000—3699 Interna­tional Standard _ on Assurance Engage­ments (ISAEs) 3000—3699 Междуна- , 'дные стандарты по заданиям, обеспечи- ва щим уверенность
3000R Assurance Engage­ments Other than Audits or Reviews of Historical Financial Information З' дания, обеспечивающие уверенность, иные, неже­ли аудиты или обзорные проверки исторической финансовой информации Заменил МСА 100 [7, с. 114-146]
3400 The Examination of Prospective Financial Information Исследование ожидае­мой финансовой ин­формации Перенумерован, ранее назывался МСА 810 [7, с. 486-496]
Related sei. ices Сопутствующие услуги
4000—4699 Interna­tional Standards on Related Services (ISRSs) 4000—4699 Междуна­родные стандарты по сопутствующим услугам
440' Engagements to Per­form Agreed-upon rocedures Regarding Financial Information Задания по выполнению согласованных процедур в отношении финансо­вой информации Перенумерован. ,анее назывался МС' 920 [7, с. 520-529]
44і> Engagements to Compile Financial Information Задания по компиля­ции финансовой ин­формации Перенумерован, ранее назывался МСА 930 [7, с. 530-539]

Изменения пошли по двум направлениям[19]. Были предприняты меры по ужесточению контроля за аудиторами. Так, в США был принят Закон Сарбейнса—Оксли (ЗСО), предусмотревший для это­го целый ряд мер. В ряде других экономически развитых стран За­пада, где традиционно регулирование аудита проводилось самими общественными организациями или объединениями аудиторов, в на­с оящее время наблюдается тенденция усиления г .сударсд.е ного влияния на такое регулирование. В то же время и Международная федерация бухгалтеров интенсифицировала свою законотворческую деятельность и внесла целый ряд изменений в МСА.

Одним из основных постулатов ЗСО является прям я ответст­венность как совета директоров, так и менеджмента за создание и обеспечение эффективного осуществления ориентированного на риски внутреннего контроля предприятия.

Принципы ЗСО и легли в основу новой 'едакции МСА, поя­вившихся после 2001 г. Внесение из. енении в Международные стандарты аудита потребовалось для ’о- о, „обы повысить эффек­тивность работы аудиторов и несколько снизить их трудозатраты без снижения качества работы, что позволило бы избежать слиш­ком резкого скачка аудиторск. " го' ораро в.

В новом сборнике МСА изменена структура. В сборнике 2001 г. все документы были размещены в двух разделах — Международные стандарты аудита и Положения по международной аудиторской практике (в начале сборника б тд напечатан Кодекс профессио­нальной этики аудиторов). В настоящее время появились дополни­тельные разделы по Международным стандартам контроля качества, по основным принципам ре ламентирующих документов, по зада­ниям, обеспечивающ тм уверенность, и по сопутствующим услугам. Несколько МС х°10, 910, 920 и 930) перешли из общего раздела по стандартам во вновь образованные разделы, и поменялась их нумерация у. од).

Основное отличие состоит в том, что использование подходов ЗСО к аудит, привело к созданию новых МСА 315 и 330. В этих стандартах по-новому изложена концепция аудиторских рисков; приведены иные, чем прежде, описание и классификация системы внутреннего контроля и контрольной среды, порядок проведения аудиторских процедур и получения аудиторских доказательств. За­ново подготовлен МСА 500 по аудиторским доказательствам: поме­нялись состав и классификация предпосылок подготовки финансо­вой отчетности, расширены состав и классификация способов по­лучения аудиторских доказательств. Эти серьезные изменения и по­влекли за собой ряд изменений в других стандартах и положениях по международной аудиторской проверке. Претерпел изменения MCA 200, посвященный целям и задачам аудита, его объем возрос почти втрое, сейчас он включает в себя материал с определением понятий существенности и компонентов аудиторских рисков. Значи­т льно изменился и MCA 300, посвященный планиг ованию, ' части процедур планирования. Новые подходы, термины, определения по­влекли за собой массу редакционных изменений, которые потребова­лось внести в следующие стандарты: MCA 210, 230, 250, 260, 320, 402, 501, 505, 510, 520, 530, 540, 545, 550, 560, 570, 580, 610, 620, 710 и 720. Кроме того, утратили силу прежние MCA 310 (знание деятельности клиента), 400 (аудиторские риски), 401 и прежняя версия MCA 500.

Важное нововведение состоит в перера? отте MCA 220, посвя­щенного качеству аудита. Вместо него разработан отдельный Mеж- дународный стандарт контроля качеств, № 1 и дополнительно под­готовлена новая версия MCA 220. В области контроля качества пе­ремены оказались не столь радикальны, как в области аудиторских рисков. Изменились некоторые термины, к лассификация понятий, пришлось внести редакционн е пот равки в MCA 620.

Поскольку радикальные изменения MCA были связаны с необ­ходимостью решительной борьбы со случаями корпоративного мо­шенничества, они затро .у. д MCA 240, посвященный рассмотре­нию аудитором случаев моше± .ичества и ошибок. Подготовка но­вой версии MCA 240 повлекла ^а собой необходимость внесения редакционных попг .вок в MCA 260, 320 и 580.

Претерпел изменения и главный стандарт аудиторов — аудитор­ское заключение по результатам проверки. C 2006 г. введена в силу новая версия MCA 700, посвященная аудиторскому заключению; под­готовлен самост, яте ьный MCA 701, в котором рассмотрены вопросы модификации ау, игарских заключений (раньше это было включено в MCA 700). Эти . зменения потребуют внесения дополнительных по­правок в MCA 200, а также в MCA 210, 560 и 800. Их фрагменты уже опубли кованы в сборнике MCA издания 2005 г. в качестве приложе­ний к MCA в той редакции, которая вступила в силу годом раньше.

После публикации российского перевода сборника был подго- т' влен MCA 545, посвященный аудиту статей отчетности, подго­товленных с использованием концепции справедливой стоимости. Более того, появление MCA 315 и 330 привело к необходимости внести редакционные правки и в этот, новый для нас стандарт. На­меченные в общих чертах в издании 2001 г. подходы по регламен­тированию аудиторских заданий, обеспечивающих уверенность (as­surance engagements), получили дальнейшее развитие в отдельной груп- • ' документов, получивших коды 3000 и 3400.

В новой редакции упраздняются ПМАП 1001,1002,1003 и 1009, посвященные применениям компьютеров в бухгалтерском учете и ауди­те. Видимо, это связано с тем, что лет 10—15 назад применение вы­числительной техники в учете считалось большим техническим нов­шеством, повлекшим за собой изменения в порядке оценки аудитор­ских рисков, в планировании аудита и в подходах к сбору аудиторских доказательств. Сейчас редким исключением являются случаи, когда бухгалтеры и аудиторы не используют в своей работе компьютеры, поэтому все аспекты, связанные с вычислительной техникой, было сочтено целесообразным просто включить в остальные стандарты общего назначения. Вместе с тем появилось новое П±МАП 1013, посвященное аудиту клиентов, осуществляющих торговые операции с помощью Интернета, и ПМАП 1014, посвященное отчетности, подготовленной в соответствии с МСФО.

Приведенный анализ МСА показь. вает, чт 4 изменения необхо­димо внести и в федеральные правила (стандарты), поскольку они создавались на основе МСА 2001 г. и^ 'ния.

4.2.

<< | >>
Источник: Под ред. Подольского В.И.. Аудит. 5-е изд. - М.:— 607с. 2011 {original}

Еще по теме Международные стандарты аудиторской деятельности:

  1. Международные стандарты аудиторской деятельности
  2. Аудиторские стандарты. Международные стандарты аудита
  3. Аудиторские стандарты и их роль в развитии аудиторской деятельности.
  4. Международные аудиторские стандарты
  5. Федеральные стандарты аудиторской деятельности
  6. СТАНДАРТЫ В АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
  7. Внутренние стандарты аудиторской деятельности
  8. Федеральные стандарты аудиторской деятельности
  9. Статья 9. Правила (стандарты) аудиторской деятельности
  10. Классификация стандартов аудиторской деятельности
  11. Классификация стандартов аудиторской деятельности
  12. Правила (стандарты) аудиторской деятельности в Российской Федерации
  13. Глава 8. СТАНДАРТЫ АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
  14. Глава 4. Стандарты аудиторской деятельности
  15. Глава 4. СТАНДАРТЫ В АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
  16. Федеральные и российские правила (стандарты), регулирующие использование персональных компьютеров в аудиторской деятельности
  17. Сопутствующие аудиту услуги, оказание которых регулируется федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности