<<
>>

Международные стандарты аудиторской деятельности

В настоящее время разработкой Международных стандартов аудита занимается Международная федерация бухгалтеров (МФБ)[25], которая является международным объединением лиц, имеющих профессию бухгалтера. Эта международная организация была ос­нована в октябре 1977 г. в целях координации на мировом уров­не деятельности профессиональных организаций в области учета, бухгалтерской (финансовой) отчетности и аудита. Членами МФБ являются более 150 профессиональных организаций из 130 стран. Российская Федерация в МФБ представлена полноправным чле­ном — Институтом профессиональных бухгалтеров и аудиторов России (ИПБиА) и членом-наблюдателем — общественной ор­ганизацией «Российская коллегия аудиторов» (РУФ-аудит).

За 2001—2005 гг. Международные стандарты были частично переработаны, и новые МСА издания 2005 г. появились на сайте Международной федерации бухгалтеров[26] в марте 2005 г.

В табл. 8.1 приведен перечень Международных стандартов ауди­та и положений по международной аудиторской практике изда­ния 2005 г.

Из содержания таблицы можно сделать некоторые выводы.

Изменения МСА связаны с тем, что в начале 2000-х годов за­падную экономику потрясли корпоративные скандалы. Были об­наружены факты существенного искажения рядом крупнейших международных корпораций своей отчетности (как правило, в сто­рону завышения прибыли и стоимости активов), и это ста­ло возможным при прямом попустительстве некоторых аудитор­ских фирм.

Таблица 8.1. Международные стандарты аудита и положения по международной аудиторской практике (издание 2005 г.)
Код

доку­

мента

Название документа на английском языке Перевод названия Комментарии
International Standards on Quality Con­trol (ISQCs) Международные стандарты контроля качества (МСКК)
1 Quality Control for Firms that Perform Audits and Reviews of Historical Finan­cial Information, and Other Assurance and Related Services Engagements Контроль качества для фирм, которые проводят аудиты и обзорные проверки исторической финансовой информации и другие задания по обеспечению уве­ренности и сопутствующим услугам Написан заново. Вступил в силу с 15 июня 2005 г.
Framework Основные принципы
International Framework for Assurance Engagements Международные принципы для зада­ний, обеспечивающих уверенность Написан заново. Вступил в силу с 1 января 2005 г.
Audits and reviews of historical financial information Аудит и обзорные проверки истори­ческой финансовой информации
100—999 International Standards on Auditing (ISAs) 100—999 Международные стандарты аудита (МСА)
120 Framework of International Standards on Auditing Основные принципы Международных стандартов аудита Отменен с декабря 2004 г.
в связи со всту­плением в силу международных принципов для заданий, обеспечивающих уверенность
200 Objective and General Principles Gov­erning an Audit of Financial Statements Цель и общие принципы, регулирую­щие аудит финансовой отчетности Действует с 15 декабря 2004 г. Существенно переработан по сравнению со старой вер­сией [7, с. 154—158] в связи с подготовкой новых МСА 315 и 330 и с подготовкой но­вых версий МСА 500, в приложении приве­дены изменения, которые вступают в дей­ствие с 31 декабря 2006 г. (вызваны новой версией МСА 700)

Код

доку­

мента

Название документа на английском языке Перевод названия Комментарии
210 Terms of Audit Engagements Условия аудиторских заданий Действует с 15 декабря 2004 г. с редакционны­ми изменениями, вызванными новыми МСА 315 и 330 и новыми версиями МСА 500 и 700
220 Quality Control for Audit Work Контроль качества работы в аудите Утратил силу с 15 июня 2005 г.
220R Quality Control for Audits of Historical Financial Information Контроль качества для аудитов исто­рической финансовой информации Вступил в силу с 15 июня 2005 г. Сущест­венно переработан по сравнению с МСА 220 в редакции 2001 г. [7, с. 167—189]
230 Documentation Документирование Действует с 15 декабря 2004 г. с редакцион­ными изменениями, вызванными новыми МСА 315 и 330 и новой версией МСА 500
240 The Auditor's Responsibility to Consider Fraud in an Audit of Financial State­ments Ответственность аудитора по рассмот­рению мошенничества в ходе аудита финансовой отчетности Действует с 15 декабря 2004 г. Существенно переработан по сравнению с МСА 240 в ре­дакции 2001 г. [7, с. 195-231]
240 The Auditor's Responsibility to Consider Fraud in an Audit of Financial Statements Ответственность аудитора по рассмот­рению мошенничества в ходе аудита финансовой отчетности Действует с 15 декабря 2004 г. Существен­но переработан по сравнению с МСА 240 в редакции 2001 г. [7, с. 195—231]
250 Consideration of Laws and Regulations in an Audit of Financial Statements Учет законов и нормативных актов при аудите финансовой отчетности Действует с 15 декабря 2004 г. с редакцион­ными изменениями, вызванными новыми МСА 315 и 330 и новой версией МСА 500
260 Communications of Audit Matters with Those Charged with Governance Сообщение аспектов аудита лицам, наделенным руководящими полномо­чиями Действует с 15 декабря 2004 г. с редакци­онными изменениями, вызванными новыми МСА 315 и 330 и новыми версиями МСА 240 и 500
300 Planning an Audit of Financial State­ments Планирование аудита финансовой от­четности Действует с 15 декабря 2004 г.
Существен­но переработан по сравнению с МСА 300 в редакции 2001 г. [7, с. 260—263]

bgcolor=white>501
310 Knowledge of the Business Знание бизнеса Отменен с декабря 2004 г. в связи со вступ­лением в силу новых МСА 315, 330 и новой редакции МСА 500
315 Understanding the Entity and Its Envi­ronment and Assessing the Risks of Ma­terial Misstatement Понимание субъекта и его окружения и оценка рисков существенного иска­жения Написан заново. Действует с 15 декабря 2004 г.
320 Audit Materiality Существенность в аудите Действует с 15 декабря 2004 г. с редакци­онными изменениями, вызванными новыми МСА 315 и 330 и новыми версиями МСА 240 и 500
330 The Auditor's Procedures in Response to Assessed Risks Процедуры аудитора, выполненные в ответ на оцененные риски Написан заново. Действует с 15 декабря 2004 г.
400 Risk Assessments and Internal Control Оценка рисков и внутренний контроль Отменен с декабря 2004 г. в связи со вступ­лением в силу новых МСА 315, 330 и новой редакции МСА 500
401 Auditing in a Computer Information Sys­tems Environment Аудит в среде компьютерных инфор­мационных систем Отменен с декабря 2004 г. в связи со вступ­лением в силу новых МСА 315, 330 и новой редакции МСА 500
402 Audit Considerations Relating to Entities Using Service Organizations Учет при аудите особенностей субъек­тов, использующих обслуживающие организации Действует с 15 декабря 2004 г. с редакцион­ными изменениями, вызванными новыми МСА 315 и 330 и новой версией МСА 500
500 Audit Evidence Аудиторские доказательства Действует 15 декабря 2004 г. Существенно переработан по сравнению с МСА 500 в ре­дакции 2001 г. [7, с. 306—312]
Audit Evidence—Additional Considera­tions for Specific Items Аудиторские доказательства — допол­нительное рассмотрение особых статей Действует с 15 декабря 2004 г. с редакци­онными изменениями, вызванными новыми МСА 315 и 330 и новой версией МСА 500

Код

доку­

мента

Название документа на английском языке Перевод названия Комментарии
505 External Confirmations Внешние подтверждения Действует с 15 декабря 2004 г. с редакци­онными изменениями, вызванными новыми МСА 315 и 330 и новой версией МСА 500
510 Initial Engagements—Opening Balances Первичные задания — начальные сальдо Действует с 15 декабря 2004 г. с редакцион­ными изменениями, вызванными новыми МСА 315 и 330 и новой версией МСА 500
520 Analytical Procedures Аналитические процедуры Действует с 15 декабря 2004 г. с редакцион­ными изменениями, вызванными новыми МСА 315 и 330 и новой версией МСА 500
530 Audit Sampling and Other Means of Testing Аудиторская выборка и другие проце­дуры выборочного тестирования Действует с 15 декабря 2004 г. с редакци­онными изменениями, вызванными новыми МСА 315 и 330 и новой версией МСА 500
540 Audit of Accounting Estimates Аудит оценочных значений Действует с 15 декабря 2004 г. с редакцион­ными изменениями, вызванными новыми МСА 315 и 330 и новой версией МСА 500
545 Auditing Fair Value Measurements and Disclosures Аудит измерений и раскрытий инфор­мации о справедливой стоимости Действует с 15 декабря 2004 г. Написан зано­во после 2001 г., содержит также редакци­онные изменения, вызванные новыми МСА 315 и 330 и новой версией МСА 500
550 Related Parties Связанные стороны Действует с 15 декабря 2004 г. с редакцион­ными изменениями, вызванными новыми МСА 315 и 330 и новой версией МСА 500
560 Subsequent Events Последующие события Действует с 15 декабря 2004 г. с редакцион­ными изменениями, вызванными новыми МСА 315 и 330 и новой версией МСА 500, в приложении приведены изменения, кото­рые вступают в действие с 31 декабря 2006 г. (вызваны новой версией МСА 700)

570 Going Concern Непрерывность деятельности Действует с 15 декабря 2004 г. с редакцион­ными изменениями, вызванными новыми МСА 315 и 330 и новой версией МСА 500
580 Management Representations Заявления руководства Действует с 15 декабря 2004 г. с редакци­онными изменениями, вызванными новыми МСА 315 и 330 и новыми версиями МСА 240 и 500
600 Using the Work of Another Auditor Использование работы другого ауди­тора Пока остается в первоначальной редакции [7, с. 405-409]
610 Considering the Work of Internal Auditing Рассмотрение работы внутреннего аудита Действует с 15 декабря 2004 г. с редакцион­ными изменениями, вызванными новыми МСА 315 и 330 и новой версией МСА 500
620 Using the Work of an Expert Использование работы эксперта Действует с 15 декабря 2004 г. с редакци­онными изменениями, вызванными новы­ми МСА 315 и 330 и новой версией МСА 500, в приложении приведены изменения, которые вступают в действие с 15 июня 2005 г. (связаны с новой редакцией МСА 200 и МСКК 1)
700 The Auditor's Report on Financial Statements Аудиторский отчет (заключение) по финансовой отчетности Действует в редакции 2001 г. [7, с. 420—434], но будет отменен после вступления в дейст­вие МСА 700R
700R The Independent Auditor's Report on a Complete Set of General Purpose Finan­cial Statements Отчет (заключение) независимого ауди­тора по полному комплекту финансо­вой отчетности общего назначения Вступит в силу с 31 декабря 2006 г. Суще­ственно переработан по сравнению с преды­дущей версией МСА 700
701 Modifications to the Independent Audi­tor's Report Модификации отчета (заключения) независимого аудитора Написан заново. Вступит в силу с 31 де­кабря 2006 г.

bgcolor=white>1005
Код

доку­

мента

Название документа на английском языке Перевод названия Комментарии
710 Comparatives Сопоставимые значения Действует с 15 декабря 2004 г. с редакцион­ными изменениями, вызванными новыми МСА 315 и 330 и новой версией МСА 500
720 Other Information in Documents Con­taining Audited Financial Statements Прочая информация в документах, со­держащих проаудированную финансо­вую отчетность Действует с 15 декабря 2004 г. с редакци­онными изменениями, вызванными новыми МСА 315 и 330 и новой версией МСА 500
800 The Auditor's Report on Special Purpose Audit Engagements Аудиторский отчет (заключение) по аудиторским заданиям для специаль­ных целей С31 декабря 2006 г. вступают в сипу редак­ционные изменения, вызванные новой вер­сией МСА 700
1000—1100 International Auditing Prac­tice Statements (lAPSs) 1000—1100 Положения по междуна­родной аудиторской практике (ПМАП)
1000 Inter-Bank Confirmation Procedures Процедуры межбанковского подтвер­ждения Пока остается в первоначальной редакции [7, с. 540-547]
1001 IT Environments — Stand-alone Personal Computers Среда ИТ Автономные персональные компьютеры Отменен с декабря 2004 г.
1002 IT Environments — On-line Computer Systems Среда ИТ Онлайновые компьютерные системы Отменен с декабря 2004 г.
1003 IT Environments — Database Systems Среда ИТ Системы баз данных Отменен с декабря 2004 г.
1004 The Relationship Between Banking Su­pervisors and Banks' External Auditors Взаимоотношения между органами бан­ковского надзора и внешними ауди­торами Пока остается в первоначальной редакции [7, с. 583-602)
The Special Considerations in the Audit of Small Entities Особенности аудита малых предпри­ятий Пока остается в первоначальной редакции [7, с. 603—634]. С 2003 г. все вновь создавае­мые (редактируемые) МСА включают новые разделы «Особенности аудита малых пред­приятий». Можно ожидать, что со временем данный ПМАП перестанет существовать как самостоятельный документ

1006 Audits of Financial Statements of Banks Аудит финансовой отчетности банков Пока остается в первоначальной редакции [7, с. 635-704]
1007 Communications with Management Контакты с руководством клиента Отменен с июня 2001 г.
1008 Risk Assessment and Internal Control — CIS Characteristics and Considerations Оценка рисков и система внутреннего контроля — характеристики КИС** и связанные с ними вопросы Отменен с декабря 2004 г. в связи со вступ­лением в силу новых МСА 315, 330 и новой редакции МСА 500
1009 Computer-assisted Audit Techniques Методы аудита с помощью компью­теров Отменен с декабря 2004 г.
1010 The Consideration of Environmental Mat­ters in the Audit of Financial Statements Учет экологических вопросов при ауди­те финансовой отчетности Пока остается в первоначальной редакции [7, с. 726-752]
1011 Implication for management and Audi­tors of the Year 2000 Issue Выводы для руководства клиента и аудиторов по вопросу 2000 г. Отменен с июня 2001 г.
1012 Auditing Derivative Financial Instruments Аудит производных финансовых ин­струментов Пока остается в первоначальной редакции [7, с. 753-801]
1013 Electronic Commerce — Effect on the Audit of Financial Statements Электронная коммерция — влияние на аудит финансовой отчетности Написан заново после 2001 г.
1014 Reporting by Auditors on Compliance with International Financial Reporting Standards Отчеты аудиторов о соответствии Ме­ждународным стандартам финансовой отчетности Написан заново после 2001 г.
2000—2699 International Standards on Review Engagements (ISREs) 2000—2699 Международные стандарты по заданиям по обзорной проверке
2400 Engagements to Review Financial Statements Задания по обзорной проверке финан­совой отчетности Перенумерован, ранее назывался МСА 910 [7, с. 497-519]

Код

доку­

мента

Название документа на английском языке Перевод названия Комментарии
Assurance en-gagements other than audits or reviews of histori-gal financial information Задания, обеспечивающие уверен­ность, иные, нежели аудиты или об­зорные проверки исторической фи­нансовой информации
3000—3699 International Standards on Assurance Engagements (ISAEs) 3000—3699 Международные стандарты по заданиям, обеспечивающим уверен­ность
3000R Assurance Engagements Other than Audits or Reviews of Historical Financial Information Задания, обеспечивающие уверенность, иные, нежели аудиты или обзорные проверки исторической финансовой информации Заменил МСА 100 [7, с. 114-146]
3400 The Examination of Prospective Finan­cial Information Исследование ожидаемой финансо­вой информации Перенумерован, ранее назывался МСА 810 [7, с. 486-496]
Related services Сопутствующие услуги
4000—4699 International Standards on Related Services (ISRSs) 4000—4699 Международные стандар­ты по сопутствующим услугам
4400 Engagements to Perform Agreed-upon Procedures Regarding Financial Infor­mation Задания по выполнению согласован­ных процедур в отношении финансо­вой информации Перенумерован, ранее назывался МСА 920 [7, с. 520-529]
4410 Engagements to Compile Financial In­formation Задания по компиляции финансовой информации Перенумерован, ранее назывался МСА 930 [7, с. 530-539]

Изменения пошли по двум направлениям[27]. Были предприняты меры по ужесточению контроля за аудиторами. Так, в США был принят Закон Сарбанеса—Оксли (COSO), предусмотревший для этого целый ряд мер. В ряде других экономически развитых стран Запада, где традиционно регулирование аудита проводилось са­мими общественными организациями или объединениями ауди­торов, в настоящее время наблюдается тенденция усиления го­сударственного влияния на такое регулирование. В то же время и Международная федерация бухгалтеров интенсифицировала свою законотворческую деятельность и внесла целый ряд изме­нений в МСА.

Одним из основных постулатов COSO является прямая от­ветственность как совета директоров, так и менеджмента за соз­дание и обеспечение эффективного осуществления ориентирован­ного на риски внутреннего контроля предприятия.

Принципы COSO и легли в основу новой редакции МСА, появившихся после 2001 г. Внесение изменений в Международ­ные стандарты аудита потребовалось для того, чтобы повысить эффективность работы аудиторов и несколько снизить их трудо­затраты без снижения качества работы, что позволило бы избе­жать слишком резкого скачка аудиторских гонораров.

В новом сборнике МСА изменена структура. В сборнике 2001 г. все документы были размешены в двух разделах — Меж­дународные стандарты аудита и Положения по международной аудиторской практике (в начале сборника был напечатан Кодекс профессиональной этики аудиторов); сейчас появились дополни­тельные разделы по Международным стандартам контроля каче­ства, по основным принципам регламентирующих документов, по заданиям, обеспечивающим уверенность, и по сопутствующим услугам. Несколько МСА (810, 910, 920 и 930) перешли из обще­го раздела по стандартам во вновь образованные разделы, и по­менялась их нумерация (код).

Основное отличие состоит в том, что использование подхо­дов COSO к аудиту привело к созданию новых МСА 315 и 330. В этих стандартах по-новому изложена концепция аудиторских рисков; приведены иные, чем прежде, описание и классифика­ция системы внутреннего контроля и контрольной среды, поря­док проведения аудиторских процедур и получения аудиторских доказательств. Заново подготовлен МСА 500 по аудиторским доказательствам: поменялись состав и классификация предпосы­лок подготовки финансовой отчетности, расширены состав и клас­сификация способов получения аудиторских доказательств. Эти серьезные изменения и повлекли за собой ряд изменений в других стандартах и положениях по международной аудиторской провер­ке. Претерпел изменения МСА 200, посвященный целям и зада­чам аудита, его объем возрос почти втрое, сейчас он включает в себя материал с определением понятий существенности и ком­понентов аудиторских рисков. Значительно изменился и МСА 300, посвященный планированию, в части процедур планирования. Новые подходы, термины, определения повлекли за собой массу редакционных изменений, которые потребовалось внести в сле­дующие стандарты: МСА 210, 230, 250, 260, 320, 402, 501, 505, 510, 520, 530, 540, 545, 550, 560, 570, 580, 610, 620, 710 и 720. Кроме того, утратили силу прежние МСА 310 (знание деятель­ности клиента), 400 (аудиторские риски), 401 и прежняя вер­сия МСА 500.

Важное нововведение состоит в переработке МСА 220, по­священного качеству аудита. Вместо него разработан отдельный Международный стандарт контроля качества № 1 и дополни­тельно подготовлена новая версия МСА 220. В области контроля качества перемены оказались не столь радикальны, как в облас­ти аудиторских рисков. Изменились некоторые термины, клас­сификация понятий, пришлось внести редакционные поправки в МСА 620.

Поскольку радикальные изменения МСА были связаны с не­обходимостью решительной борьбы со случаями корпоративного мошенничества, затронули МСА 240, посвященный рассмотре­нию аудитором случаев мошенничества и ошибок. Подготовка но­вой версии МСА 240 повлекла за собой необходимость внесения редакционных поправок в МСА 260, 320 и 580.

Претерпел изменения и главный стандарт аудиторов — ауди­торское заключение по результатам проверки. С 2006 г. введена в силу новая версия МСА 700, посвященная аудиторскому за­ключению; подготовлен самостоятельный МСА 701, в котором рас­смотрены вопросы модификации аудиторских заключений (раньше это было включено в МСА 700). Эти изменения потребуют вне­сения дополнительных поправок в МСА 200, а также в МСА 210, 560 и 800. Их фрагменты уже опубликованы в сборнике МСА издания 2005 г. в качестве приложений к МСА в той редакции, которая вступила в силу годом раньше.

После публикации российского перевода сборника был под­готовлен МСА 545, посвященный аудиту статей отчетности, подго­товленных с использованием концепции справедливой стоимости. Более того, появление МСА 315 и 330 привело к необходимости внести редакционные правки и в этот, новый для нас стандарт. Намеченные в общих чертах в издании 2001 г. подходы по регла­ментированию аудиторских заданий, обеспечивающих уверенность (assurance engagements), получили дальнейшее развитие в отдель­ной группе документов, получивших коды 3000 и 3400.

В новой редакции упраздняются ПМАП 1001,1002,1003 и 1009, посвященные применениям компьютеров в бухгалтерском учете и аудите. Видимо, это связано с тем, что лет 10—15 назад при­менение вычислительной техники в учете считалось большим тех­ническим новшеством, повлекшим за собой изменения в порядке оценки аудиторских рисков, в планировании аудита и в подхо­дах к сбору аудиторских доказательств. Сейчас редким исключе­нием являются случаи, когда бухгалтеры и аудиторы не исполь­зуют в своей работе компьютеры, поэтому все аспекты, связанные с вычислительной техникой, было сочтено целесообразным про­сто включить в остальные стандарты общего назначения. Вместе с тем появилось новое ПМАП 1013, посвященное аудиту клиен­тов, осуществляющих торговые операции с помощью Интернета, и ПМАП 1014, посвященное отчетности, подготовленной в со­ответствии с МСФО.

Приведенный анализ МСА показывает, что изменения необ­ходимо внести и в федеральные правила (стандарты), поскольку они создавались на основе МСА 2001 г. издания.

8.3.

<< | >>
Источник: Подольский Владимир Исакович. Аудит: учебник для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям / под ред. В.И. Подольского. — 4-е изд., перераб. и доп. — М.: ЮНИТИ-ДАНА: Аудит, — 744 с. — (Серия «Золотой фонд российских учебников»). 2010

Еще по теме Международные стандарты аудиторской деятельности:

  1. Международные стандарты аудиторской деятельности
  2. Аудиторские стандарты. Международные стандарты аудита
  3. Аудиторские стандарты и их роль в развитии аудиторской деятельности.
  4. Международные аудиторские стандарты
  5. Федеральные стандарты аудиторской деятельности
  6. СТАНДАРТЫ В АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
  7. Внутренние стандарты аудиторской деятельности
  8. Федеральные стандарты аудиторской деятельности
  9. Статья 9. Правила (стандарты) аудиторской деятельности
  10. Классификация стандартов аудиторской деятельности