<<
>>

Классификаторы сопутствующих аудиту услуг

В российской хозяйственной и налоговой практике для отне­сения услуг к тому или иному виду деятельности, для принятия организационных решений используются различные общерос­сийские классификаторы. Так, использование кода Общесоюз­ного классификатора «Отрасли народного хозяйства» (ОКОНХ) с номерами от 10000 по 87900 для отнесения экономического субъекта к предприятиям отраслей сферы материального произ­водства значительно облегчило возможность применения льготы по налогу на прибыль, на финансирование капитальных вложе­ний производственного назначения как для аудиторских органи­заций, так и для организаций — профессиональных участников рынка ценных бумаг, а также многих других.

Применение ОКОНХ позволяет наиболее полно учесть отрас­левые особенности при предоставлении льгот по различным на­логам (налогу на имущество) для объектов социально-культурной сферы, льготы по НДС для научных организаций, учреждений культуры и искусства и в других случаях.

Однако даже в условиях применения классификаторов не удается избежать коллизий при решении вопросов, касающихся уплаты налогов. Так, в соответствии с письмом Минфина РФ № 04-02-14 от 19 декабря 1997 г. (имеет статус официальной пе­реписки), несмотря на то что аудиторская деятельность имеет код 84400 и по существующей редакции ОКОНХ входит в под­отрасль материальной сферы «Общая коммерческая деятельность по обеспечению функционирования рынка» (код 84000), «ауди­торская деятельность является исключением и относится к непро­изводственной сфере». В результате аудиторские фирмы не могут реализовать свое право на льготу по налогу на прибыль по капи­тальным вложениям. Этим же письмом установлено, что в связи с принятым Росстатом решением об обязательном проставлении в формах федерального государственного статистического наблю­дения кодов Общероссийского классификатора видов экономиче­ской деятельности, продукции и услуг (ОКДП) по видам деятель­ности, начиная с отчетности за 1997 г., аудиторская деятельность относится к группировке «Деятельность в области составления счетов, бухгалтерского учета и ревизий, консультаций по вопро­сам налогообложения» с кодом 7412. В этой ситуации, на наш взгляд, круг видов услуг, которые могут быть оказаны аудитор­скими организациями, сужается, поскольку, например, такие ви­ды услуг, как составление бизнес-планов, автоматизация бух­галтерского учета и другие, в Классификаторе закодированы не по коду 7412.

Общая классификация работ и услуг, включая и сопутствую­щие аудиту работы и услуги, отражена в ОКДП (принят и введен в действие постановлением Госстандарта России № 17 от 6 августа 1993 г.). Именно этот классификатор рекомендован стандартом для применения аудиторами. Этот перечень не является обяза­тельным и исчерпывающим, может дополняться новыми видами сопутствующих услуг. Использование перечня может помочь ауди­торским организациям лучше понять требования настоящего стан­дарта к видам сопутствующих аудиту услуг. Кроме того, исполь­зование классификатора окажет помощь аудиторским организациям и в формулировке наименований услуг, с которыми указанные фирмы выходят на рынок.

В соответствии с ОКДП ОК 004-93 видам услуг присваивает­ся семизначный код.

В основу организации классификационных группировок видов экономической деятельности в ОКДП (четыре первых разряда цифрового кода) положен международный классификатор Inter­national Standard Industrial Classification of all Economic Activities (Международная стандартная отраслевая классификация всех ви­дов экономической деятельности, МСОК, третий, пересмотренный вариант), утвержденный Статистической комиссией секретариа­та ООН.

Высшие классификационные группировки кодов видов продукции и услуг в ОКДП образованы четырьмя разрядами кода вида экономической деятельности. На уровне низших клас­сификационных группировок (три последних разряда семираз­рядного цифрового кода) базовую структуру ОКДП составляет международный классификатор Central Product Classification (Единая классификация товаров, ЕКТ, или Классификация основ­ных продуктов, КОП), утвержденный Статистической комиссией ООН (существуют два варианта перевода этого классификатора на русский язык). Объектами классификации в ЕКТ служат то­вары и услуги.

Национальная специфика экономики России в ОКДП учи­тывается использованием номенклатурных позиций общесоюзных классификаторов экономической информации бывшего Союза ССР: ОКОНХ, ОКП, ОКСП и всего спектра классификаторов услуг, а также других видов источников информации, связанных с экономикой России.

ОКДП разработан в полном соответствии с методическими рекомендациями Статистической комиссии ООН, содержащи­мися во введении к третьему пересмотренному варианту МСОК и к сопряженному с МСОК окончательному варианту ЕКТ (КОП), утвержденному в 1989 г.

Используемый в ОКДП семиразрядный код, структура которого отображает описанную классификационную схему, представляет собой достаточно удобное средство формализованного описания предприятий, продукции и услуг в автоматизированных инфор­мационных системах. ОКДП обеспечивает преемственность с дей­ствующими в настоящее время отечественными классификатора­ми экономической информации, гармонизацию с аналогичными международными классификаторами и национальными класси­фикаторами ведущих экономически развитых стран мира.

Разработанные таблицы переходных ключей от группировок ОКДП обеспечивают возможность вхождения в классификатор Товарной номенклатуры внешней экономической деятельности (ТН ВЭД).

Принятая схема кодирования позволяет решить задачи, не решаемые другими методами. Например, при необходимости по­лучить информацию об экономических субъектах, оказывающих определенные виды услуг, по семиразрядному коду вида услуг посылается запрос в центральную или региональную базу данных. Если не обнаруживается ни одной организации, которая оказы­вала бы этот вид услуг, посылается запрос по первым четырем разрядам данного кода и отыскивается организация, которая дек­ларировала при регистрации (или занимается фактически) ока­зание интересующих услуг.

ОКДП позволяет определить вид экономической деятельно­сти, связанный с производством конкретного вида продукции (или услуги), а затем по первым четырем разрядам кода выйти на наименование искомого вида деятельности.

При работе с ОКДП в режиме поиска кодовых позиций по словам и комбинациям слов могут возникать затруднения из-за наличия слов-синонимов либо широкого распространения раз­личных названий вида продукции (вида деятельности), которое отличается от профессионально принятого. Например, поиск ко­да такого вида услуг, как разработка бизнес-плана, будет безре­зультатным, поскольку в классификаторе этому понятию соответ­ствует понятие «технико-экономическое обоснование».

Принципиальное отличие ОКДП от использованных осно­вополагающих международных классификаторов МСОК и ЕКТ состоит в том, что в ОКДП эти два базовых классификатора объединены в одном коде.

Применительно к классификаторам, служащим для описания национальных экономик, схема, принятая в ОКДП, наиболее про­грессивна. В несколько ином виде она используется в нацио­нальных классификаторах Франции и США. Аналогичный прин­цип заложен и в международный классификатор продукции и ус­луг CPA EUROSTAT.

В структуре кода ОКДП объединены три объекта классифи­кации — виды:

• экономической деятельности;

• продукции;

• услуг.

Принятый в ОКДП семиразрядный код (четыре разряда — высшие классификационные группировки для классификации ви­дов экономической деятельности и три низших разряда — для классификации продукции и услуг) позволяет описать и закоди­ровать без каких-либо ограничений все известные виды эконо­мической деятельности, продукции и услуг.

Взаимосвязь классификационных группировок видов эконо­мической деятельности, продукции и услуг осуществляется через первые четыре разряда кода, которые идентифицируют, с одной стороны, вид экономической деятельности, а с другой — классы продукции и услуг. В последних трех разрядах кода подклассов продукции и услуг стоит цифра «0».

В ОКДП использована комбинированная (иерархически-фасет- ная) классификационная структура. Кодирование разделов, под­разделов, групп и подгрупп видов экономической деятельности, а также классов и подклассов продукции и услуг осуществляется по иерархической схеме, а видов продукции и услуг — по фа- сетной схеме. Применение комбинированной схемы позволяет более полно использовать все отведенное в пределах семи разря­дов кодовое пространство. Такая схема обеспечивает большую ус­тойчивость структуры ОКДП в процессе его ведения, так как ос­новные изменения происходят на уровне видов продукции и услуг и не затрагивают, как правило, группировки более высокого уров­ня. Сами же фасеты в большинстве случаев строятся по иерар­хическому принципу с введением головной позиции в список до десяти наименований, которая индексируется кодом с цифрой «0» в последнем разряде. Для индексирования кодовой позиции со словами «прочая», «прочее», «прочие», «прочий» использует­ся цифра «9» в последнем разряде.

Например: 7412010 — услуги в области составления счетов;

7412011 — услуги по составлению баланса;

7412012 — услуги по проверке счетов;

7412019 — услуги по составлению счетов прочие.

В отдельных случаях, когда в фасете невозможно выделить головную кодовую позицию или имеющийся список кодовых по­зиций превышает десять наименований, кодирование осуществ­ляется общим списком без использования кодов, содержащих «0» в последних разрядах.

В ОКДП предусмотрена принципиальная возможность, по­зволяющая расширить основной код за пределы семи разрядов. Для этого после седьмого разряда проставляется точка (.) и код с требуемым числом разрядов. Это может быть использовано в тех случаях, когда необходимо создать отраслевой классификатор ти­пов продукции и услуг.

Например, задача создания отраслевого классификатора ауди­торских услуг решается на базе класса 7412000 «Услуги в области составления счетов, бухгалтерского учета, ревизий и налогооб­ложения». Согласно классификатору вид деятельности, закоди­рованный как 7412 — «Деятельность в области составления сче­тов, бухгалтерского учета и ревизий, консультации по вопросам налогообложения», включает виды деятельности, связанные с ре­гистрацией коммерческих операций для предприятий, подготов­кой финансовых счетов, анализом этих счетов и подтверждением их точности, аудиторской деятельностью, а также подготовкой для частных лиц или предприятий деклараций о налогах. Сюда включаются связанные с этим консультативные услуги и пред­ставительство (кроме юридического) от имени клиентов перед налоговыми органами.

Однако общая характеристика каждой из сопутствующих ауди­ту услуг, предусмотренная отраслевым классификатором, долж­на быть определена этим классификатором.

Представление о видах сопутствующих аудиту услуг можно составить на основе данных, как минимум, из трех источников информации:

• Перечня аудиторских услуг, определенного Федеральным законом «Об аудиторской деятельности», который представ­ляет собой взгляд на состав услуг органов, регулирующих исключительно аудиторскую деятельность в стране;

• Общероссийского классификатора видов экономической деятельности, продукции и услуг, который представляет собой взгляд на состав услуг органов статистики, занимающихся систематическим сбором информации о массовых обществен­ных и экономических явлениях по заранее выработанной программе;

• самих аудиторских организаций.

В табл. 4.1 представлены сравнительные данные о видах услуг аудиторских организаций, предусмотренных Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» и Общероссийским классифика­тором видов экономической деятельности, продукции и услуг.

Таблица 4.1. Виды услуг аудиторских организаций
Вид услуги Код вида услуг Виды услуг, установленные ОКДП* Примечания
Постановка

бухгалтерского

учета

7412030 Услуги в области бух­галтерского учета, кро­ме налоговых декла­раций
Восстановле­ние бухгалтер­ского учета 7412011 Услуги по составле­нию баланса Может включать и услуги по состав­лению счетов, если клиентом утеряны первичные докумен­ты и составление первичных бухгал­терских документов возложено догово­ром на аудиторскую организацию
Ведение бух­галтерского (финансового) учета 7412010 Услуги в области составления счетов Включает два вида услуг
7412011 Услуги по составле­нию баланса
Составление деклараций о доходах 7412044 Услуги по планиро­ванию индивидуаль­ного налога Включает три вида услуг, если рассмат­ривать составление налоговых деклара­ций в широком смысле**
7412045 Услуги по подготовке

индивидуального

налога

7412046 Услуги по заполне­нию налоговых дек­лараций
Составление

бухгалтерской

(финансовой)

отчетности

7412011 Услуги по составле­нию баланса

Продолжение табл. 4.1
Вид услуги Код вида услуг Виды услуг, установленные ОКДП* Примечания
Анализ финан­сово-хозяйст­венной деятельности Вид услуг отсутст­вует в классифика­торе
Оценка акти­вов и пассивов экономическо­го субъекта 6512831 Проведение оценок фондов предприятий
Консультиро­вание в вопро­сах налогового законодательст­ва Российской Федерации 7412041 Консультативные услуги в области налогообложения
Консультиро­вание в вопро­сах финансово­го законода­тельства РФ Вид услуг отсутст­вует в классифи­каторе
Консультиро­вание в вопро­сах банковского законодатель­ства РФ Вид услуг отсутст­вует в классифи­каторе
Обучение 8090020 Обучение на курсах, в платных кружках
Анализ финан­сово-хозяйст­венной деятельности Вид услуг отсутст­вует в классифи­каторе

* Прочерк означает, что вид услуг отсутствует в ОКДП.

** В соответствии со ст. 80 «Налоговая декларация» Налогового кодекса РФ нало­говая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) другие данные, связанные с исчисле­нием и уплатой налога. Налоговая декларация представляется каждым налогопла­тельщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Как видно из табл. 4.1, в представлении о видах услуг у орга­нов государственной статистики и органов, регулирующих ауди­торскую деятельность в Российской Федерации, нет полного сов­падения. Например, классификатором не предусмотрен в качестве самостоятельного такой вид услуг, как анализ хозяйственной дея­тельности, что заставляет относить его к коду 74120030 как «ус­луги в области бухгалтерского учета, кроме налоговых деклараций» наряду с постановкой, ведением и восстановлением бухгалтерско­го учета. Однако относя все эти услуги к одному коду, мы уже не сможем разделить услуги на совместимые и несовместимые. От­сутствие такого деления не позволит в полной мере проконтро­лировать соблюдение требований Федерального закона «Об ауди­торской деятельности».

В табл. 4.2 сопоставлены виды услуг, предлагаемые аудитор­скими организациями, не предусмотренные Федеральным зако­ном «Об аудиторской деятельности», с видами аудиторских ус­луг, представленными в ОКДП.

Данные табл. 4.2 показывают, что спектр предлагаемых ауди­торскими организациями услуг не ограничивается только кодом 7412. Следовательно, для того чтобы определить соответствую­щий тому или иному виду услуг код в классификаторе, прихо­дится проводить и поиск по контексту, и подбор синонимов. Во многих случаях содержание услуги весьма условно соответствует его коду и наименованию, определяемому этим кодом. В частно­сти, проведение 1—2-дневных семинаров по квартальному балансу лить с натяжкой можно назвать обучением на курсах и в плат­ных кружках (код 8090020).

Таблица 4.2. Услуги, предлагаемые аудиторскими фирмами и представленные в ОКДП
Вид

аудиторских ус­луг

Код Наименование вида услуги в соответст­вии с Общероссийским классификатором Примечания
Постановка

управленческого

учета

7412030 Услуги в области бухгалтерского учета, кроме налоговых дек­лараций Этот вид услуг мож­но выщелить в от­дельный, так как в отличие от поста­новки бухгалтерско­го учета он характе­ризуется углублен­ным изучением предметной области

Продолжение табл. 4.2
Вид

аудиторских

услуг

Код Наименование вида услуги в соответст­вии с Общероссийским классификатором Примечания
Сопровождение Нет Этот вид услуг мож­но выделить в от­дельный, так как в отличие от поста­новки бухгалтерско­го учета он характе­ризуется углублен­ным изучением предметной области
Профилактиче­ский аудит 7412020 Услуги по проведе­нию финансовых ревизий По содержанию ана­логичен предыду­щему виду услуг
Абонементное

обслуживание

предприятий

Нет По содержанию ана­логичен двум преды­дущим видам услуг
Автоматизация 7220034 Консультационные услуги по приклад­ным программам для решения организаци­онно-экономических задач
Консультации

устные

Нет Данная формулиров­ка услуги отражает не ее содержание, а оперативность
Консультации

письменные

Нет Данная формули­ровка отражает не ее содержание, а, ско­рее, более высокую ответственность
Аудиторские

консультации

Нет
Юридические

консультации

7411011 Консультативные ус­луги по юридическим вопросам и услуги по представительству в связи с гражданским правом

Продолжение табл. 4.2 bgcolor=white>Оптимизация

налогов

Вид

аудиторских

услуг

Код Наименование вида услуги в соответст­вии с Общероссийским классификатором Примечания
Налоговые кон­сультации Консультативные услуги в области на­логообложения
Схемы миними­зации 7412042 Услуги по планиро­ванию корпоративно­го налога
7412042 Услуги по планиро­ванию корпоративно­го налога
Оценка налого­вых рисков 7412043 Услуги по подготовке и обзору корпоратив­ного налога
Подготовка на­логовых декла­раций 7412046 Услуги по заполне­нию налоговых дек­лараций
Составление на­логовых деклара­ций физическим лицам 7412046 Услуги по заполне­нию налоговых дек­лараций
Анализ и разра­ботка финансо­вых схем 6590060 Услуги по формиро­ванию финансовых активов и обязательств
Защита в ГНИ 7412090 Услуги, связанные с налогообложением, прочие
Защита в арбит­ражном суде 7411011 Консультативные услуги по юридиче­ским вопросам и ус­луги по представи­тельству в связи с гражданским правом 74140 Услуги по арбитражу и примирению
Оценка неденеж­ных вкладов в УК 6512831 Проведение оценок фондов предприятий
Оценка (все виды) 6512831 Проведение оценок фондов предприятий
Переоценка ос­новных фондов 651231 Проведение оценок фондов предприятий

Окончание табл. 4.2
Вид

аудиторских

услуг

Код Наименование вида услуги в соответст­вии с Общероссийским классификатором Примечания
Международный учет (GAAP) Нет
Составление

бизнес-плана

7431014 Услуги по коммерче­скому планированию производства
6512822 Консультационные услуги по подготовке технико-экономичес­ких обоснований ин­вестиционных про­ектов
Ликвидация

предприятий

Нет
Проведение се­минаров 8090020 Обучение на курсах, в платных кружках

Хотя обязательность применения Классификатора установле­на теперь стандартом аудиторской деятельности, нельзя сказать, что его применение упрощает подход к установлению фактиче­ского содержания тех или иных аудиторских услуг. Например, к таким понятиям, как минимизация налога или восстановление бухгалтерского учета, специалисты уже привыкли, однако ясно, что эти понятия — своеобразный сленг, т.е. совокупность слов или выражений, составляющих слой разговорной лексики, не сов­падающий с нормой литературного языка.

Переход к международной практике — это длительный и не­простой путь, и если в рекламном объявлении указать «услуги по планированию корпоративного налога», то тот, для кого предна­значено рекламное объявление, скорее всего, просто не поймет, о чем идет речь, и обратится в аудиторскую фирму, предлагаю­щую заманчивую «минимизацию налогообложения», хотя это раз­ные названия одной и той же услуги. Целесообразна разработка отраслевого классификатора видов аудиторских услуг с подроб­ным описанием содержания каждой услуги. Аудиторским органи­зациям следует рекомендовать применение в рекламных объявле­ниях формулировок, содержащихся в отраслевом классификаторе.

В табл. 4.3 приведены коды отраслевого классификатора услуг.

Таблица 4.3. Коды отраслевого классификатора услуг для аудиторских и консалтинговых фирм
Код Наименование услуги, соответствую­щей коду Дополни­тельная (восьмая) позиция кода услуг Наименование услуги, соответствующей дополни­тельной позиции кода
7412010 Услуги в области со­ставления счетов
7412011 Услуги по составлению баланса 1 Ведение бухгалтерского учета
2 Восстановление бухгалтер­ского учета
3 Составление бухгалтерской отчетности
7412012 Услуги по проверке счетов
7412019 Услуги по составле­нию счетов прочие
7412020 Услуги по проведению финансовых ревизий
7412030 Услуги в области бух­галтерского учета, кроме налоговых деклараций 1 Постановка бухгалтерского учета
2 Постановка управленческо­го учета
3 Составление отчетности по западным стандартам
4 Международный бухучет (GAAP)
5 Анализ финансово-хозяйст­венной деятельности
7412040 Услуги в области на­логообложения, вклю­чая услуги аудитор­ских служб 1 Проведение аудиторских проверок
2
7412041 Консультативные ус­луги в области налого­обложения 1 Налоговые консультации

Продолжение табл. 4.3 bgcolor=white>Услуги по планирова­нию индивидуального налога
Код Наименование услуги, соответствую­щей коду Дополни­тельная (восьмая) позиция кода услуг Наименование услуги, соответствующей дополни­тельной позиции кода
7412042 Услуги по планирова­нию корпоративного налога 1 Схемы по минимизации налогов
2 Оптимизация налогов
7412043 Услуги по подготовке и обзору корпоратив­ного налога 1 Оценка налоговых рисков
7412044 1
7412045 Услуги по подготовке индивидуального налога 1
7412046 Услуги по заполнению налоговых деклараций 1 Подготовка налоговых дек­лараций
2 Составление налоговых дек­лараций физическим лицам
7412090 Услуги, связанные с налогообложением, прочие 1 Защита в ГНИ

В дополнительной (восьмой) позиции кода 7412011 и в рас­шифровке к нему цифрами 1, 2 и 3 закодированы все услуги, не совместимые с аудиторской проверкой, подразумевающей выда­чу аудиторского заключения.

Введение 8-разрядного кода вида услуг позволяет достичь вза­имопонимания между представлениями о них законодательных органов (как имеющих, так и не имеющих прямого отношения к аудиту), самих аудиторских организаций и их клиентов — субъ­ектов экономической деятельности.

1.1.

<< | >>
Источник: Подольский Владимир Исакович. Аудит: учебник для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям / под ред. В.И. Подольского. — 4-е изд., перераб. и доп. — М.: ЮНИТИ-ДАНА: Аудит, — 744 с. — (Серия «Золотой фонд российских учебников»). 2010
Помощь с написанием учебных работ

Еще по теме Классификаторы сопутствующих аудиту услуг:

  1. Виды аудита и сопутствующих аудиту услуг. Обяза­тельный аудит
  2. Сопутствующие аудиту услуги
  3. Профессиональные требования к оказанию сопутствующих аудиту услуг
  4. Основные принципы сопутствующих аудиту услуг
  5. Информационные технологии при выполнении услуг, сопутствующих аудиту
  6. Сопутствующие аудиту услуги, оказание которых регулируется федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности
  7. Глава 16. ОСОБЕННОСТИ ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТА И СОПУТСТВУЮЩИХ УСЛУГ С ИСПОЛЬЗОВАНИЕМ ИНФОРМАЦИОННЫХ ТЕХНОЛОГИЙ
  8. Сопутствующие услуги
  9. Сопутствующие аудиторские услуги
  10. Сопутствующие аудиторские услуги: понятие и классификация
  11. Предоставление сопутствующих услуг
  12. Особенности проведения прочих и сопутствующих аудиторских услуг
  13. Основные виды сопутствующих аудиторских услуг
  14. Глава 7. Сопутствующие услуги