Классификаторы сопутствующих аудиту услуг
Применение ОКОНХ позволяет наиболее полно учесть отраслевые особенности при предоставлении льгот по различным налогам (налогу на имущество) для объектов социально-культурной сферы, льготы по НДС для научных организаций, учреждений культуры и искусства и в других случаях.
Однако даже в условиях применения классификаторов не удается избежать коллизий при решении вопросов, касающихся уплаты налогов.
Так, в соответствии с письмом Минфина РФ № 04-02-14 от 19 декабря 1997 г. (имеет статус официальной переписки), несмотря на то что аудиторская деятельность имеет код 84400 и по существующей редакции ОКОНХ входит в подотрасль материальной сферы «Общая коммерческая деятельность по обеспечению функционирования рынка» (код 84000), «аудиторская деятельность является исключением и относится к непроизводственной сфере». В результате аудиторские фирмы не могут реализовать свое право на льготу по налогу на прибыль по капитальным вложениям. Этим же письмом установлено, что в связи с принятым Росстатом решением об обязательном проставлении в формах федерального государственного статистического наблюдения кодов Общероссийского классификатора видов экономической деятельности, продукции и услуг (ОКДП) по видам деятельности, начиная с отчетности за 1997 г., аудиторская деятельность относится к группировке «Деятельность в области составления счетов, бухгалтерского учета и ревизий, консультаций по вопросам налогообложения» с кодом 7412. В этой ситуации, на наш взгляд, круг видов услуг, которые могут быть оказаны аудиторскими организациями, сужается, поскольку, например, такие виды услуг, как составление бизнес-планов, автоматизация бухгалтерского учета и другие, в Классификаторе закодированы не по коду 7412.Общая классификация работ и услуг, включая и сопутствующие аудиту работы и услуги, отражена в ОКДП (принят и введен в действие постановлением Госстандарта России № 17 от 6 августа 1993 г.). Именно этот классификатор рекомендован стандартом для применения аудиторами. Этот перечень не является обязательным и исчерпывающим, может дополняться новыми видами сопутствующих услуг. Использование перечня может помочь аудиторским организациям лучше понять требования настоящего стандарта к видам сопутствующих аудиту услуг. Кроме того, использование классификатора окажет помощь аудиторским организациям и в формулировке наименований услуг, с которыми указанные фирмы выходят на рынок.
В соответствии с ОКДП ОК 004-93 видам услуг присваивается семизначный код.
В основу организации классификационных группировок видов экономической деятельности в ОКДП (четыре первых разряда цифрового кода) положен международный классификатор International Standard Industrial Classification of all Economic Activities (Международная стандартная отраслевая классификация всех видов экономической деятельности, МСОК, третий, пересмотренный вариант), утвержденный Статистической комиссией секретариата ООН. Высшие классификационные группировки кодов видов продукции и услуг в ОКДП образованы четырьмя разрядами кода вида экономической деятельности. На уровне низших классификационных группировок (три последних разряда семиразрядного цифрового кода) базовую структуру ОКДП составляет международный классификатор Central Product Classification (Единая классификация товаров, ЕКТ, или Классификация основных продуктов, КОП), утвержденный Статистической комиссией ООН (существуют два варианта перевода этого классификатора на русский язык).
Объектами классификации в ЕКТ служат товары и услуги.Национальная специфика экономики России в ОКДП учитывается использованием номенклатурных позиций общесоюзных классификаторов экономической информации бывшего Союза ССР: ОКОНХ, ОКП, ОКСП и всего спектра классификаторов услуг, а также других видов источников информации, связанных с экономикой России.
ОКДП разработан в полном соответствии с методическими рекомендациями Статистической комиссии ООН, содержащимися во введении к третьему пересмотренному варианту МСОК и к сопряженному с МСОК окончательному варианту ЕКТ (КОП), утвержденному в 1989 г.
Используемый в ОКДП семиразрядный код, структура которого отображает описанную классификационную схему, представляет собой достаточно удобное средство формализованного описания предприятий, продукции и услуг в автоматизированных информационных системах. ОКДП обеспечивает преемственность с действующими в настоящее время отечественными классификаторами экономической информации, гармонизацию с аналогичными международными классификаторами и национальными классификаторами ведущих экономически развитых стран мира.
Разработанные таблицы переходных ключей от группировок ОКДП обеспечивают возможность вхождения в классификатор Товарной номенклатуры внешней экономической деятельности (ТН ВЭД).
Принятая схема кодирования позволяет решить задачи, не решаемые другими методами. Например, при необходимости получить информацию об экономических субъектах, оказывающих определенные виды услуг, по семиразрядному коду вида услуг посылается запрос в центральную или региональную базу данных. Если не обнаруживается ни одной организации, которая оказывала бы этот вид услуг, посылается запрос по первым четырем разрядам данного кода и отыскивается организация, которая декларировала при регистрации (или занимается фактически) оказание интересующих услуг.
ОКДП позволяет определить вид экономической деятельности, связанный с производством конкретного вида продукции (или услуги), а затем по первым четырем разрядам кода выйти на наименование искомого вида деятельности.
При работе с ОКДП в режиме поиска кодовых позиций по словам и комбинациям слов могут возникать затруднения из-за наличия слов-синонимов либо широкого распространения различных названий вида продукции (вида деятельности), которое отличается от профессионально принятого. Например, поиск кода такого вида услуг, как разработка бизнес-плана, будет безрезультатным, поскольку в классификаторе этому понятию соответствует понятие «технико-экономическое обоснование».
Принципиальное отличие ОКДП от использованных основополагающих международных классификаторов МСОК и ЕКТ состоит в том, что в ОКДП эти два базовых классификатора объединены в одном коде.
Применительно к классификаторам, служащим для описания национальных экономик, схема, принятая в ОКДП, наиболее прогрессивна. В несколько ином виде она используется в национальных классификаторах Франции и США. Аналогичный принцип заложен и в международный классификатор продукции и услуг CPA EUROSTAT.
В структуре кода ОКДП объединены три объекта классификации — виды:
• экономической деятельности;
• продукции;
• услуг.
Принятый в ОКДП семиразрядный код (четыре разряда — высшие классификационные группировки для классификации видов экономической деятельности и три низших разряда — для классификации продукции и услуг) позволяет описать и закодировать без каких-либо ограничений все известные виды экономической деятельности, продукции и услуг.
Взаимосвязь классификационных группировок видов экономической деятельности, продукции и услуг осуществляется через первые четыре разряда кода, которые идентифицируют, с одной стороны, вид экономической деятельности, а с другой — классы продукции и услуг. В последних трех разрядах кода подклассов продукции и услуг стоит цифра «0».
В ОКДП использована комбинированная (иерархически-фасет- ная) классификационная структура. Кодирование разделов, подразделов, групп и подгрупп видов экономической деятельности, а также классов и подклассов продукции и услуг осуществляется по иерархической схеме, а видов продукции и услуг — по фа- сетной схеме. Применение комбинированной схемы позволяет более полно использовать все отведенное в пределах семи разрядов кодовое пространство. Такая схема обеспечивает большую устойчивость структуры ОКДП в процессе его ведения, так как основные изменения происходят на уровне видов продукции и услуг и не затрагивают, как правило, группировки более высокого уровня. Сами же фасеты в большинстве случаев строятся по иерархическому принципу с введением головной позиции в список до десяти наименований, которая индексируется кодом с цифрой «0» в последнем разряде. Для индексирования кодовой позиции со словами «прочая», «прочее», «прочие», «прочий» используется цифра «9» в последнем разряде.
Например: 7412010 — услуги в области составления счетов;
7412011 — услуги по составлению баланса;
7412012 — услуги по проверке счетов;
7412019 — услуги по составлению счетов прочие.
В отдельных случаях, когда в фасете невозможно выделить головную кодовую позицию или имеющийся список кодовых позиций превышает десять наименований, кодирование осуществляется общим списком без использования кодов, содержащих «0» в последних разрядах.
В ОКДП предусмотрена принципиальная возможность, позволяющая расширить основной код за пределы семи разрядов. Для этого после седьмого разряда проставляется точка (.) и код с требуемым числом разрядов. Это может быть использовано в тех случаях, когда необходимо создать отраслевой классификатор типов продукции и услуг.
Например, задача создания отраслевого классификатора аудиторских услуг решается на базе класса 7412000 «Услуги в области составления счетов, бухгалтерского учета, ревизий и налогообложения». Согласно классификатору вид деятельности, закодированный как 7412 — «Деятельность в области составления счетов, бухгалтерского учета и ревизий, консультации по вопросам налогообложения», включает виды деятельности, связанные с регистрацией коммерческих операций для предприятий, подготовкой финансовых счетов, анализом этих счетов и подтверждением их точности, аудиторской деятельностью, а также подготовкой для частных лиц или предприятий деклараций о налогах. Сюда включаются связанные с этим консультативные услуги и представительство (кроме юридического) от имени клиентов перед налоговыми органами.
Однако общая характеристика каждой из сопутствующих аудиту услуг, предусмотренная отраслевым классификатором, должна быть определена этим классификатором.
Представление о видах сопутствующих аудиту услуг можно составить на основе данных, как минимум, из трех источников информации:
• Перечня аудиторских услуг, определенного Федеральным законом «Об аудиторской деятельности», который представляет собой взгляд на состав услуг органов, регулирующих исключительно аудиторскую деятельность в стране;
• Общероссийского классификатора видов экономической деятельности, продукции и услуг, который представляет собой взгляд на состав услуг органов статистики, занимающихся систематическим сбором информации о массовых общественных и экономических явлениях по заранее выработанной программе;
• самих аудиторских организаций.
В табл. 4.1 представлены сравнительные данные о видах услуг аудиторских организаций, предусмотренных Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» и Общероссийским классификатором видов экономической деятельности, продукции и услуг.
Таблица 4.1. Виды услуг аудиторских организаций
|
Продолжение табл. 4.1
|
* Прочерк означает, что вид услуг отсутствует в ОКДП.
** В соответствии со ст. 80 «Налоговая декларация» Налогового кодекса РФ налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога. Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.
Как видно из табл. 4.1, в представлении о видах услуг у органов государственной статистики и органов, регулирующих аудиторскую деятельность в Российской Федерации, нет полного совпадения. Например, классификатором не предусмотрен в качестве самостоятельного такой вид услуг, как анализ хозяйственной деятельности, что заставляет относить его к коду 74120030 как «услуги в области бухгалтерского учета, кроме налоговых деклараций» наряду с постановкой, ведением и восстановлением бухгалтерского учета. Однако относя все эти услуги к одному коду, мы уже не сможем разделить услуги на совместимые и несовместимые. Отсутствие такого деления не позволит в полной мере проконтролировать соблюдение требований Федерального закона «Об аудиторской деятельности».
В табл. 4.2 сопоставлены виды услуг, предлагаемые аудиторскими организациями, не предусмотренные Федеральным законом «Об аудиторской деятельности», с видами аудиторских услуг, представленными в ОКДП.
Данные табл. 4.2 показывают, что спектр предлагаемых аудиторскими организациями услуг не ограничивается только кодом 7412. Следовательно, для того чтобы определить соответствующий тому или иному виду услуг код в классификаторе, приходится проводить и поиск по контексту, и подбор синонимов. Во многих случаях содержание услуги весьма условно соответствует его коду и наименованию, определяемому этим кодом. В частности, проведение 1—2-дневных семинаров по квартальному балансу лить с натяжкой можно назвать обучением на курсах и в платных кружках (код 8090020).
Таблица 4.2. Услуги, предлагаемые аудиторскими фирмами и представленные в ОКДП
|
Продолжение табл. 4.2
|
Продолжение табл. 4.2
|
Окончание табл. 4.2
|
Хотя обязательность применения Классификатора установлена теперь стандартом аудиторской деятельности, нельзя сказать, что его применение упрощает подход к установлению фактического содержания тех или иных аудиторских услуг. Например, к таким понятиям, как минимизация налога или восстановление бухгалтерского учета, специалисты уже привыкли, однако ясно, что эти понятия — своеобразный сленг, т.е. совокупность слов или выражений, составляющих слой разговорной лексики, не совпадающий с нормой литературного языка.
Переход к международной практике — это длительный и непростой путь, и если в рекламном объявлении указать «услуги по планированию корпоративного налога», то тот, для кого предназначено рекламное объявление, скорее всего, просто не поймет, о чем идет речь, и обратится в аудиторскую фирму, предлагающую заманчивую «минимизацию налогообложения», хотя это разные названия одной и той же услуги. Целесообразна разработка отраслевого классификатора видов аудиторских услуг с подробным описанием содержания каждой услуги. Аудиторским организациям следует рекомендовать применение в рекламных объявлениях формулировок, содержащихся в отраслевом классификаторе.
В табл. 4.3 приведены коды отраслевого классификатора услуг.
Таблица 4.3. Коды отраслевого классификатора услуг для аудиторских и консалтинговых фирм
|
Продолжение табл. 4.3
|
В дополнительной (восьмой) позиции кода 7412011 и в расшифровке к нему цифрами 1, 2 и 3 закодированы все услуги, не совместимые с аудиторской проверкой, подразумевающей выдачу аудиторского заключения.
Введение 8-разрядного кода вида услуг позволяет достичь взаимопонимания между представлениями о них законодательных органов (как имеющих, так и не имеющих прямого отношения к аудиту), самих аудиторских организаций и их клиентов — субъектов экономической деятельности.
1.1.
Еще по теме Классификаторы сопутствующих аудиту услуг:
- Виды аудита и сопутствующих аудиту услуг. Обязательный аудит
- Сопутствующие аудиту услуги
- Профессиональные требования к оказанию сопутствующих аудиту услуг
- Основные принципы сопутствующих аудиту услуг
- Информационные технологии при выполнении услуг, сопутствующих аудиту
- Сопутствующие аудиту услуги, оказание которых регулируется федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности
- Глава 16. ОСОБЕННОСТИ ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТА И СОПУТСТВУЮЩИХ УСЛУГ С ИСПОЛЬЗОВАНИЕМ ИНФОРМАЦИОННЫХ ТЕХНОЛОГИЙ
- Сопутствующие услуги
- Сопутствующие аудиторские услуги
- Сопутствующие аудиторские услуги: понятие и классификация
- Предоставление сопутствующих услуг
- Особенности проведения прочих и сопутствующих аудиторских услуг
- Основные виды сопутствующих аудиторских услуг
- Глава 7. Сопутствующие услуги