Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита
Если аудитор убеждается, что может опереться на соответствующие средства контроля, то он получает возможность проводить аудиторские процедуры менее детально и (или) более выборочно, чем делал бы в противном случае, а также может внести изменения в суть применяемых аудиторских процедур и скорректировать предполагаемые затраты времени на их осуществление.
Аудиторские организации могут принять решение о применении в своей деятельности большего количества градаций при оценках эффективности и надежности, чем упоминалось ранее.
Изучение и оценка особенностей системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудиторской проверки должны документироваться аудиторскими организациями.
Серьезные недостатки системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, отмеченные в ходе аудиторской проверки, а также рекомендации по их устранению следует отражать в письменном отчете для руководства аудируемого лица.
Система внутреннего контроля — это совокупность организационных мер, методик и процедур, принятых руководством организации для упорядоченного и эффективного ведения хозяйственной деятельности, которая включает надзор и проверку:
— соблюдения требований законодательства;
— точности и полноты документации бухгалтерского учета;
— своевременности подготовки достоверной бухгалтерской отчетности;
— предотвращения ошибок и искажений;
— исполнения приказов и распоряжений;
— обеспечения сохранности активов.
Аудитор в ходе проверки должен принимать во внимание, что система внутреннего контроля экономического субъекта должна включать:
1) надлежащую систему бухгалтерского учета;
2) контрольную среду;
3) отдельные средства контроля.
Система бухгалтерского учета — это совокупность конкретных форм и методов, обеспечивающих возможность аудируемого лица вести учет своего имущества и обязательств путем сплошного, непрерывного, документального и взаимосвязанного их отражения в учетных регистрах на основании первичных документов, т.е. осуществлять ведение бухгалтерского учета, а также формировать бухгалтерскую отчетность.
Контрольная среда — понятие, характеризующее общее отношение, осведомленность и практические действия руководства аудируемого лица, направленные на установление, поддержание и развитие системы внутреннего контроля в организации. Она включает:
— стиль и основные принципы управления организацией;
— организационную структуру организации;
— распределение ответственности и полномочий;
— кадровую политику и практику;
— порядок подготовки бухгалтерской отчетности;
— порядок подготовки внутренней отчетности для целей управления;
— согласование с требованиями, установленными соответствующим законодательством и внешними регулирующими органами.
Средства внутреннего контроля — составные части системы внутреннего контроля, установленные руководством аудируемого лица для отдельных направлений и участков хозяйственной деятельности с целью обеспечения эффективного и надежного управления ею.
Руководство аудируемого лица несет ответственность за разработку и фактическое воплощение системы внутреннего контроля. От него зависит, чтобы эта система соответствовала размерам и специфике деятельности организации, функционировала регулярно и эффективно.
Для оценки надежности контрольной среды и отдельных средств контроля используются три градации: высокая, средняя, низкая.
Низкая оценка, данная аудитором одному или нескольким факторам, влияющим на надежность контрольной среды, приводит к уменьшению его возможности опереться на отдельные средства контроля клиента и требует увеличения удельного веса проверок по существу. С другой стороны, высокая оценка предоставляет аудитору возможность в большей степени рассчитывать на надежность средств внутреннего контроля и, соответственно, снизить долю проверок по существу.
Надежность средств контроля и риск средств контроля являются взаимодополняющими категориями:
1) высокой степени надежности соответствует низкий риск;
2) средней степени надежности — средний риск;
3) низкой степени надежности — высокий риск.
Еще по теме Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита:
- Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита
- Изучение и оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита
- Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля при подготовке и проведении аудита
- Особенности изучения и описания системы внутреннего контроля в субъектах малого бизнеса
- 11. Система финансового контроля и внутренний аудит
- Изучение и использование результатов внутреннего аудита
- 4.8.2 Оценка организации системы внутреннего контроля
- Глава 3. Аудит системы управления предприятием и организации внутреннего контроля
- Оценка организационной системы бухгалтерского учета
- 1. Оценка системы бухгалтерского учета