Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита

Если аудитор убеждается, что может опереться на соот­ветствующие средства контроля, то он получает возможность проводить аудиторские процедуры менее детально и (или) более выборочно, чем делал бы в противном случае, а также может внести изменения в суть применяемых аудиторских процедур и скорректировать предполагаемые затраты времени на их осуществление.

Аудиторские организации могут принять решение о при­менении в своей деятельности большего количества градаций при оценках эффективности и надежности, чем упоминалось ранее.

Изучение и оценка особенностей системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудиторской проверки должны документироваться аудиторскими организациями.

Серьезные недостатки системы бухгалтерского учета и внут­реннего контроля, отмеченные в ходе аудиторской проверки, а также рекомендации по их устранению следует отражать в письменном отчете для руководства аудируемого лица.

Система внутреннего контроля — это совокупность ор­ганизационных мер, методик и процедур, принятых руко­водством организации для упорядоченного и эффективного ведения хозяйственной деятельности, которая включает над­зор и проверку:

— соблюдения требований законодательства;

— точности и полноты документации бухгалтерского учета;

— своевременности подготовки достоверной бухгалтер­ской отчетности;

— предотвращения ошибок и искажений;

— исполнения приказов и распоряжений;

— обеспечения сохранности активов.

Аудитор в ходе проверки должен принимать во внимание, что система внутреннего контроля экономического субъекта должна включать:

1) надлежащую систему бухгалтерского учета;

2) контрольную среду;

3) отдельные средства контроля.

Система бухгалтерского учета — это совокупность кон­кретных форм и методов, обеспечивающих возможность ау­дируемого лица вести учет своего имущества и обязательств путем сплошного, непрерывного, документального и взаи­мосвязанного их отражения в учетных регистрах на осно­вании первичных документов, т.е. осуществлять ведение бухгалтерского учета, а также формировать бухгалтерскую отчетность.

Контрольная среда — понятие, характеризующее общее отношение, осведомленность и практические действия руко­водства аудируемого лица, направленные на установление, поддержание и развитие системы внутреннего контроля в организации. Она включает:

— стиль и основные принципы управления организацией;

— организационную структуру организации;

— распределение ответственности и полномочий;

— кадровую политику и практику;

— порядок подготовки бухгалтерской отчетности;

— порядок подготовки внутренней отчетности для целей управления;

— согласование с требованиями, установленными соответ­ствующим законодательством и внешними регулирующими органами.

Средства внутреннего контроля — составные части сис­темы внутреннего контроля, установленные руководством аудируемого лица для отдельных направлений и участков хозяйственной деятельности с целью обеспечения эффек­тивного и надежного управления ею.

Руководство аудируемого лица несет ответственность за разработку и фактическое воплощение системы внутреннего контроля. От него зависит, чтобы эта система соответствовала размерам и специфике деятельности организации, функцио­нировала регулярно и эффективно.

Для оценки надежности контрольной среды и отдельных средств контроля используются три градации: высокая, сред­няя, низкая.

Низкая оценка, данная аудитором одному или нескольким факторам, влияющим на надежность контрольной среды, при­водит к уменьшению его возможности опереться на отдельные средства контроля клиента и требует увеличения удельного веса проверок по существу. С другой стороны, высокая оцен­ка предоставляет аудитору возможность в большей степени рассчитывать на надежность средств внутреннего контроля и, соответственно, снизить долю проверок по существу.

Надежность средств контроля и риск средств контроля являются взаимодополняющими категориями:

1) высокой степени надежности соответствует низкий риск;

2) средней степени надежности — средний риск;

3) низкой степени надежности — высокий риск.