Задать вопрос юристу

Изучение и использование результатов внутрен­него аудита

Термин внутренний аудит означает услуги внутри субъекта, оказываемые его внутренним отделом (службой), включающие изу­чение, оценку и мониторинг адекватности и эффективности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Внутренний аудит может включать разнообразные элементы изучения и анализа хозяйственно-финансовой деятельности пред­приятия и уместности использования получаемых результатов при составлении финансовой (бухгалтерской) отчетности.

К элементам внутреннего аудита, позволяющим дать оценку функционирования систем бухгалтерского учета и внутреннего > от роля, ОТНОСЯТ:

• проверку адекватности систем бухгалтерского учета и внутрен­нею контроля и рекомендации по их совершенствованию;

• тотальное тестирование операций, сальдо счетов и процедур, ис­пользуя средства для определения, измерения и классификации финансовой и хозяйственной информации и составления но ней отчетности;

• проверку действенности и эффективности деятельности пред­приятия;

• изучение соблюдения и выполнения внешних требований (за­коны, нормы) и внутренних требований руководства и т. п.

Внутренний аудит является подразделением предприятия, п его функциональные задачи меняются в зависимости от требований руководства, что влияет на степень независимости в выражении мнения внутренним аудитором о действующей системе бухгалтер­ского учета и о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчет­ности.

В процессе получения представления о системах бухгалтер­ского учета и внутреннего контроля аудируемого субъекта аудитор приобретает знания о структуре этих систем и их функцио­нировании. Характер, временные рамки и объем процедур, вы­полняемых аудитором для понимания этих систем, будет и (ме­няться в зависимости от различных факторов. Такими факторами, например, являются:

• объем и характер деятельности аудируемого лица;

• техническая оснащенность (компьютерные информационные сис­темы);

• территориальное расположение экономического субъекта;

• применяемые средства внутреннего контроля.

При разработке программы аудита внешнему аудитору необ­ходимо оценить неотъемлемый риск относительно существенных остатков по счетам бухгалтерского учета и групп однотипных опе­раций при подготовке финансовой (бухгалтерской) отчетности предприятием, полагаясь на свое профессиональное суждение.

Для повышения результативности проведения аудита финан­совой (бухгалтерской) отчетности в целях внешнего аудита ауди­торская организация может использовать работу внутреннего ауди­та.

Эффективность внутреннего аудита является важным фактором при оценке аудиторской организацией аудиторского риска и систе­мы внутреннего контроля, что в итоге влияет на выбор и объем за­планированных аудиторских процедур.

Организация, роль и функции внутреннего аудита определяются самим предприятием и зависят от сложившейся системы управле­ния, специфики деятельности и объемов показателей финансово­хозяйственной деятельности.

Объем и цели внутреннего аудита могут различаться и зависеть от размеров и структуры хозяйствующего субъекта и требований руководства относительно получаемых результатов.

Объективность внутреннего аудита обеспечивается степенью его независимости в структуре управления экономического субъек­та, т. е. подчиненностью конкретному лицу, а именно руководству или собственнику, руководителям структурных подразделений.

В целях планирования предстоящей проверки до использования в своей деятельности сведений, предоставляемых службой внут­реннего аудита, аудиторская организация должна сформировать мнение о ней. С этой целью аудитор дает оценку внутреннему ау­диту на основании изучения следующих факторов:

• подотчетность;

• количество, подготовка и опыт персонала;

• наличие инструкций по выполнению контрольных функций;

• наличие возможностей и полномочий для выполнения конт­рольных обязанностей;

• мнение о контрольных процедурах организации;

• документальное оформление планирования и выполнения кон­трольных процедур;

• составление отчетов по выявленным нарушениям и выводов по результатам;

• действия руководства по исправлению обнаруженных недо­статков;

• характер взаимодействия с внешними аудиторами.

Полученные выводы отражаются в рабочей документации ауди­тора. Формирование оценки внутреннего аудита на стадии плани­рования строится на изучении его организационного статуса в сис­теме управления предприятия, способности соблюдать объектив­ность и независимость, сдерживающих факторов и ограничений со стороны руководства или собственников предприятия, профессио­нального уровня выполняемой работы, уровня значимости прини­маемых к исполнению рекомендаций. Кроме того, необходимо учи­тывать:

• техническую компетентность, т.

е. насколько внутренние аудито­ры владеют достаточными и адекватными техническими навыками для работы;

• профессиональную тщательность в планировании, обзорной про­верке и документальном оформлении, включая аудиторские разра­ботки, рабочие программы и документы.

Любые ограничения, налагаемые руководством на внутренний аудит, должны быть тщательно изучены. Независимо от степени самостоятельности и объективности внутреннего аудита аудитор­ская организация должна определить, насколько руководство сле­дует его рекомендациям и как это подтверждается документально.

Решение об использовании работы внутреннего аудита для по­лей внешнего аудита должно сопровождаться изучением программ, объемов работы внутреннего аудита, обоснованности порченных выводов и соответствия полученных результатов выполненной ра­боте.

Действенный внутренний аудит может оказать значительное влияние на разработку общего плана аудита внешним аудитором, позволит модифицировать характер и объем процедур, временные рамки проведения аудита. При положительной характеристике функционирования внутреннего аудита внешний аудитор опреде­ляет, насколько он является уместным для определенных участков внешнего аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Содержание, сроки и объем проверок конкретной работы внут­реннего аудита зависят от оценки внешним аудитором аудиторско­го риска, существенности объекта проверки и предварительной оценки службы внутреннего аудита. Оценка функций внутреннего аудита, данная внешним аудитором, влияет на сю суждение отно­сительно использования работы внутреннего аудита, а также на характер, временные рамки и объем внешнего аудита.

При принятии решения внешним аудитором об использовании конкретной работы внутреннего аудита она должна быть оценена и протестирована на предмет ее адекватности целям внешнего ауди­тора. Такие проверки могут включать тестирование объектов, уже проверенных внутренним аудитом, наблюдение за процедурой внутреннего аудита и другие приемы проверки по усмотрению ау­дитора.

Характер, временные рамки и объем тестирования зависят от суждения внешнего аудитора относительно риска и существен­ности соответствующей области аудита.

Несмотря на то, что задачи внутреннего и внешнего аудита не совпадают, средства решения специфических задач, стоящих как перед внутренним, так и внешним аудитом, могут в ряде случаев совпадать и быть использованы при определении содержания, сро­ков и объема внешних аудиторских процедур.

Аудиторская организация должна найти дополнительные до­казательства эффективности работы внутренних аудиторов, если достигнуто взаимопонимание по результатам предварительной оценки внутреннего аудита и принято решение об использовании этой работы.

На эффективность использования работы внутреннего аудита аудиторской организацией будет влиять: содержание плана работы службы внутреннего аудита за интересующий период и участие аудиторов в его обсуждении, порядок встреч с сотрудниками служ­бы, сроки проведения работ, объемы аудиторской выборки, уро­вень тестов, документальное оформление выполненной работы.

При планировании использования работы внутреннего аудита внешним аудиторам необходимо предварительно согласовать сроки этой работы, объем аудиторского взаимодействия, уровень тести­рования и предлагаемые методы отбора проверяемо! совокупности, документальное оформление выполненной работы. Сотрудники, отвечающие за проверку результатов работы внутреннего аудита, обязаны отслеживать:

• все ли существенные замечания, возникшие по ходу проверки нашли отражение в выводах аудитора;

• достигнуты ли цели соответствующих аудиторских процедур;

• каково влияние отмеченных в ходе аудита ошибок и искажений и рекомендуемых исправлений на достоверность финансовой (бух­галтерской) отчетности проверяемого экономического субъекта.

Аудиторская организация информирует руководство или собст­венников предприятия, а при необходимости руководителя службы внутреннего аудита о любых обнаруженных факторах которые мо­гут быть использованы для повышения эффективности и результа­тивности работы внутреннего аудита в будущем.

Аудиторская организация не должна полностью полагаться на работу внутренних аудиторов. Результаты работы внутреннего ау­дита не являются основанием для составления аудиторского заклю­чения и могут потребовать дополнительных контрольных проверок по статьям и совершенным финансово-хозяйственным операциям. Если итоги проверки не совпадают, необходимо принять меры, на­правленные на увеличение объема аудиторских процедур и коррек­тировку содержания.

Использование результатов работы внутреннего аудита не сни­жает ответственности аудиторской организации за выданное ауди­торское заключение по результатам аудита.

7.6.

<< | >>
Источник: В. В. Скобара, Г. И. Пашигорева, О. Л. Островская и др.. Аудит: учебник для вузов. 2005

Еще по теме Изучение и использование результатов внутрен­него аудита:

  1. Использование результатов работы внутреннего аудита
  2. Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита
  3. Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита
  4. Изучение и оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита
  5. Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля при подготовке и проведении аудита
  6. Глава 23. Проверка финансовых результатов и использования прибыли при проведе­нии аудита
  7. Понятие и роль внутреннего аудита
  8. 15. Внутренний аудит деятельности банка
  9. Использование работы эксперта. Порядок его работы. Использование результатов
  10. Внутренний аудит
  11. Внутренние стандарты аудита
  12. Особенности изучения и описания системы внутреннего контроля в субъектах малого бизнеса
  13. ОСОБЕННОСТИ ВНУТРЕННЕГО АУДИТА
  14. 13. Внутренний аудит в системе управления организацией
  15. Информирование руководства о результатах аудита
  16. Аудит использования прибыли
  17. 11. Система финансового контроля и внутренний аудит
  18. Результаты аудита организационной структуры