<<
>>

Из истории аудита

Развитие аудита в Европе и США. Профессия независимого бухгалтера-аудитора возникла в акционерных обществах Европы в XIX в. Это было вызвано потребностью в объективной оценке отчетности акционерного общества, получении достоверных дан­ных о финансовом положении предприятия.
Эти объективные данные мог дать только специалист, независимый от организации.

Бухгалтеры-аудиторы появились в Великобритании в середине XIX в., где в 1862 г. вышел закон об обязательном аудите, во Франции — в 1867 г., в США — в 1937 г.

До начала XX в. независимый аудит в США строился по анг­лийской модели, предусматривающей детальные исследования данных баланса. В этой связи Р. Монтгомери назвал американ­ский аудит этого раннего этапа «счетоводческим аудитом», отме­тив, что три четверти рабочего времени аудитора уходило на под­счеты и составление бухгалтерских книг. Первое официальное постановление об аудите в США было опубликовано в 1917 г. и посвящено «аудиту балансов». Это постановление было подго­товлено Американским институтом бухгалтеров-экспертов (в на­стоящее время Американский институт дипломированных при­сяжных бухгалтеров — AICPA).

Стандартизация аудита в США началась с 1939 г., когда AICPA учредила Комитет по аудиторским процедурам, который издал Положение об аудиторской процедуре (SAP). До 1972 г. этим Ко­митетом было выпущено 54 Положения. Затем Комитет был пре­образован в Исполнительный комитет по аудиторским стандартам (позже он был переименован в Совет по аудиторским стандар­там). Совет обобщил все Положения и свел их воедино в виде По­ложения об аудиторской процедуре (SAS) № 1, которое действу­ет в настоящее время.

В 1880 г. был основан Институт присяжных бухгалтеров в Англии и Уэльсе. Сто лет спустя он насчитывал уже 76 тыс. членов. Этот институт проводит большую методическую работу, разрабатывает учетные и аудиторские стандарты, издает журнал «Accountants», в котором печатаются разнообразные материалы по аудиту.

В Германии первая попытка введения аудита была предпри­нята в 1870 г., когда дополнение к закону об акционерных обще­ствах обязало наблюдательные советы этих обществ осуществлять проверку основных отчетных форм — баланса и отчета о распре­делении прибыли — и докладывать о результатах проверки на общих собраниях акционеров.

Более четко методика организации внешней аудиторской про­верки сформулирована в предписаниях относительно акционер­ных обществ в 1931 г. В 1932 г. в Германии был создан Институт аудиторов, просуществовавший до 1941 г. После окончания Вто­рой мировой войны в Дюссельдорфе образован Институт ауди­торов, который в 1954 г. переименован в Институт аудиторов Германии. Он завоевал высокий авторитет и по существу явля­ется общегерманской организацией.

В настоящее время в Институт аудиторов входят более 6000 ауди­торов и 700 аудиторских организаций. Основным условием член­ства является добровольное, но строгое соблюдение профессио­нальных правил, включающее соблюдение этических норм.

Государственное влияние на аудиторскую деятельность в Гер­мании определяется тем, что все аудиторы и аудиторские фирмы должны в обязательном порядке состоять членами Аудиторской палаты ФРГ.

Во Франции имеются две основные организации, занимающие­ся аудиторской деятельностью: Палата экспертов-бухгалтеров и Национальная компания комиссаров счетов. Основное отличие между бухгалтерами и комиссарами по счетам заключается в том, что первые приглашаются для проведения проверок бухгалтер­ского учета и отчетности в акционерные обществах, а вторые на­значаются в обязательном порядке согласно существующему за­конодательству об акционерные обществах. Комиссары по счетам проводят наиболее ответственные проверки; профессия эксперта- бухгалтера не столь строго регламентируется правительственны­ми органами.

В Италии в соответствии с Постановлением правительства 1992 г. законной аудиторской деятельностью могут заниматься только лица, внесенные в специальный именной реестр, нахо­дящийся под контролем Министерства юстиции.

Попасть в этот реестр могут лишь аудиторы, сдавшие экзамены по бухгалтерско­му учету, праву, вычислительной технике и информатике. Соис­кателями звания аудитора могут стать специалисты с высшим экономическим, юридическим и коммерческим образованием при наличии не менее трех лет практического стажа.

В настоящее время идет становление аудита в Болгарии, Венг­рии, Польше, Румынии, Чехии и Словакии, где ранее существо­вала жесткая система централизованного планирования, посколь­ку теперь они перешли к рыночной экономике.

В 1983 г. создана Аудиторская администрация в Китае и воз­никли первые аудиторские фирмы, которые в настоящее время достигли достаточно высокого уровня развития.

Все большее распространение аудит получает в странах СНГ. В Беларуси, Казахстане, России, Узбекистане и Украине приняты законы об аудиторской деятельности. В СНГ налажен процесс ат­тестации аудиторов и выщачи лицензий как для аудиторских фирм, так и для аудиторов, работающих как предприниматели.

В России созданием системы государственного контроля, имеющей много общего с аудитом, занимался Петр I. В 1716 г. Петр I издал указ о назначении первых аудиторов, главной зада­чей которыгх было выявление злоупотреблений в обеспечении российской армии всем необходимым и рассмотрении имущест­венных споров. Многие аудиторы имели воинские звания и со­вмещали свою работу с обязанностями следователя и прокура­тора. В 1797 г. они были переведены в статские чины, а в 1867 г. была проведена военно-судебная реформа и должность аудитора была ликвидирована. В 1831 г. была предпринята попытка созда­ния системы независимого финансового контроля и была связана с институтом присяжных бухгалтеров, но успеха она не имела[7].

В России аудиторская деятельность и профессия аудитора в их современном виде появились сравнительно недавно в связи с эко­номическими преобразованиями в стране. Между тем, как отме­чает известный специалист в области аудита, контроля и ревизии проф. Ю.А. Данилевский, попытки создать в России институт аудита предпринимались в 1889, 1912 и 1928 гг., но все они за­кончились провалом.

Четвертая попытка, предпринятая в конце 80-х годов прошлого столетия, оказалась, как показала практи­ка, наиболее успешной.

Аудит в современной России. Становление и развитие аудита в России прошло несколько этапов.

Пер вый этап (1987—1993) характеризовался, с одной сто­роны, директивным характером создания аудиторских организаций (1987 — создание первой аудиторской организации «Интераудит»), с другой — стихийным характером зарождения аудиторской дея­тельности (подготовкой кадров, неупорядоченной выдачей пер­вых сертификатов и лицензий в период 1990—1993 гг.).

Второй этап (декабрь 1993 г. до принятия Федерального закона «Об аудиторской деятельности» — август 2001 г.) — пе­риод становления российского аудита, в процессе которого боль­шую роль сыграли Временные правила аудиторской деятельно­сти, утвержденные указом Президента РФ от 22 декабря 1993 г. № 2263, Постановление Правительства РФ от 6 мая 1996 г. № 482 «Об утверждении нормативных документов по регулированию аудиторской деятельности» и ряд других документов[8].

Была начата и проводилась работа по аттестации аудиторов и лицензированию аудиторской деятельности, созданы аудитор­ские общественные объединения и аудиторские фирмы, начата работа по проведению обязательных аудиторских проверок и ока­занию сопутствующих аудиту услуг.

За период 1994—2001 гг. Центральной аттестационно-лицен­зионной аудиторской комиссией (ЦАЛАК) МФ РФ было выда­но 23 600 лицензий лицензиатам (в том числе аудиторским ор­ганизациям — 14 700 и индивидуальным аудиторам — 8900). Число действующих лицензий составило около 8900, в том чис­ле по общему аудиту — 7700, аудиту инвестиционных институ­тов, аудиту страховщиков — 266.

За тот же период ЦАЛАК МФ РФ утверждено к выдаче поч­ти 36 500 квалификационных аттестатов аудитора. Число дейст­вующих квалификационных аттестатов составило 24 900[9].

За период 1996—2000 гг. было разработано и одобрено Комис­сией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 38 правил (стандартов) аудиторской деятельности, составившие методоло­гическую основу российского аудита.

Третий этап аудиторской деятельности в России начался после принятия Федерального закона «Об аудиторской деятель­ности» (№ 119-ФЗ от 7 августа 2001 г.). Принятие Федерального закона подтвердило окончательное становление аудита в России, позволило принять ряд нормативно-правовых актов по регули­рованию аудиторской деятельности в России, сделать шаг по пути интеграции российского аудита в международную аудитор­скую систему.

В области стандартизации аудиторской деятельности в тече­ние 2002—2006 гг. Правительством РФ принят 31 федеральный стандарт.

В 2007 г. планируется завершить формирование определенно­го к разработке первоочередного пакета из 39 стандартов, соот­ветствующих Международным стандартам аудита (МСА).

В соответствии с Планом работы Совета по аудиторской дея­тельности на 2006 г., а затем и на 2007 г. продолжается также подготовка соответствующих этому плану методик[10] проведения аудиторских проверок.

В настоящее время Советом одобрены шесть таких методи­ческих рекомендаций:

• по сбору аудиторских доказательств в конкретном случае (ин­вентаризация);

• по сбору аудиторских доказательств при проверке правиль­ности формирования страховых резервов;

• по проверке налога на прибышь и обязательств перед бюдже­том при проведении аудита и оказании сопутствующих услуг;

• по сбору аудиторских доказательств достоверности показа­телей материально-производственных запасов в бухгалтер­ской отчетности;

• по сбору аудиторских доказательств при проверке расчетов по налогу на добавленную стоимость;

• по организации внутрифирменного контроля качества ауди­торских услуг.

Продолжается разработка методических рекомендаций по ауди­ту кредитных организаций и банковских (консолидированных) групп с учетом одобрения Советом хода работы по подготовке проекта методической рекомендации по аудиту кредитного порт­феля банка. В ходе подготовки проекта профильной комиссией делаются шаги, направленные на усиление координации работы с Банком России.

Реформирование системы отчетности в США и Европе. Ко­ренное реформирование системы подготовки и презентации бухгал­терской (финансовой) отчетности заинтересованным пользователям приобретает все возрастающую остроту и актуальность. Сущест­вующая модель представления инвесторам ежегодныгх финансовые результатов крупные корпораций вызывает большие нарекания, и часто причины видятся в несовершенстве применяемые между­народные стандартов и недобросовестности аудиторов, закрываю­щих глаза на очевидные манипуляции отчетностью. Ответом на этот вызов стали действия глобальных регуляторов рынков по ужесточению требований к основным участникам, прежде всего публичным компаниям и их аудиторам. В США эти требования вошли в систему нормативные актов, принимаемые в рамках закона Сарбанеса—Оксли (ЗСО) 2002 г. В Европе адекватным ответом стало принятие в 2006 г. 8-й Директивы Евросоюза. Значимость и далеко идущие последствия этих действий для уча­стников финансовые рынков трудно переоценить.

8-я Директива направлена на улучшение качества публичной отчетности, повышения ее надежности и достоверности установ­лением минимально необходимых требований к обязательному аудиту. Она расширяет масштаб применения предыдущих законо­дательных актов Евросоюза по аудиту, устанавливая обязанности официальных аудиторов, требования к их независимости и этике, вводя требования по внешнему контролю качества, обеспечивая более эффективный общественный надзор за аудиторской про­фессией и улучшая сотрудничество между органами надзора стран Евросоюза. 8-я Директива также вносит обновления в действующие директивы по бухгалтерскому учету и отчетности.

Общие требования для стран Евросоюза не только опреде­ляют действия аудитора и способ проведения аудиторской про­верки, они предписывают создание структур, необходимых в целях обеспечения качества аудита и повышения доверия к аудиторским функциям. Действовавшее европейское законодательство уже со­держало требование о проведении обязательного для стран — членов аудита годовой и консолидированной отчетности. В нем речь шла в основном о процедурах назначения аудиторов, хотя также были включены некоторые требования по регистрации и профессиональной честности. Но ничего не говорилось ни о том, как следует проводить аудит, ни о степени общественного надзо­ра, ни о внешнем контроле качества.

Новые меры введены в целях укрепления доверия к европей­ским финансовым рынкам и обеспечения основ международного сотрудничества регуляторов рынка в глобальном масштабе.

8-я Директива Евросоюза по закону о компаниях принята в развитие политики Евросоюза по обязательному аудиту, сфор­мулированной еще в 1996 г.[11], и является частью последователь­ного плана реорганизации системы финансовых услуг. Директива значит для европейского бизнеса то же, что ЗСО для компаний, зарегистрированных на биржах США. Это сложный и детально проработанный пакет законодательных реформ, затрагивающий самую сердцевину крупного бизнеса. Перекликаясь с положениями ЗСО, Директива представляет собой необходимый и давно ожи­даемый шаг в сторону конвергенции корпоративного законода­тельства в глобальном масштабе. В ее основе, так же как и в ос­нове ЗСО, лежит идея о приверженности к восстановлению частично утраченного доверия инвесторов на финансовых рын­ках. Сравнительный анализ 8-й Директивы ЕС и Закона Сарба- неса—Оксли приведен в табл. 1.1.

Таблица 1.1
Регулируемый

аспект

8-я Директива Евросоюза Закон

Сарбанеса-Оксли

Аудиторский

комитет

Обязателен для листинговых компаний. Комитет должен быть независимым и иметь в своем составе хотя бы одного финансового эксперта. Назна­чает или отстраняет аудитора Требует установления про­цедур по рассмотрению жалоб и предупреждений, поступающих от работни­ков компании и треть­их лиц
Внутренний

контроль

Требует представления отчета аудиторской фирмы по ключе­вым моментам, выявленным в ходе аудита, в особенности в отношении существенных недостатков в системе внут­реннего контроля процессов составления финансовой отчет­ности Требования к отчету ком­пании и отчету аудитор­ской фирмы более детали- зированны
Обществен­ный надзор за аудиторами Устанавливает обязанность назначать органы по надзору за аудиторами, осуществлять регистрацию фирм, устанав­ливать системы и процедуры для проведения дисциплинар­ных расследований Совет по надзору за от­четностью публичных компаний (РСАОВ) кон­тролирует аудит публич­ных компаний, устанавли­вает стандарты аудита, регистрации фирм, прове­дения внутреннего кон­троля, этики и независи­мости аудиторских фирм
Аудиторская

независимость

Устанавливает возможность введения полного запрета на оказание неаудиторских услуг Запрещает отдельные услуги и требует предварительного одобрения аудиторским комитетом оказания про­чих неаудиторских услуг
Периодиче­ская замена (ротация) аудиторских фирм

или партнеров

Устанавливает периодическую обязательную ротацию либо аудиторской фирмы (через 7 лет), либо ведущего партнера по аудиту (через 5 лет) Требует замены ведущего партнера по аудиту и парт­нера по проведению неза­висимого обзора через каж­дые 5 лет; не требует рота­ции аудиторской фирмы
Обязанности

аудитора

группы

На аудитора группы возлага­ется полная ответственность за аудит консолидированной отчетности, включая ответст­венность за работу других аудиторских фирм Не устанавливает требо­ваний

1.1.

<< | >>
Источник: Подольский Владимир Исакович. Аудит: учебник для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям / под ред. В.И. Подольского. — 4-е изд., перераб. и доп. — М.: ЮНИТИ-ДАНА: Аудит, — 744 с. — (Серия «Золотой фонд российских учебников»). 2010

Еще по теме Из истории аудита:

  1. История возникновения и развития аудита
  2. Виды аудита и сопутствующих аудиту услуг. Обяза­тельный аудит
  3. НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ ПО АУДИТУ. ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ. ЭТАПЫ РАЗВИТИЯ АУДИТА
  4. Кому нужен аудит (пользователи аудита)
  5. ПРОГРАММА АУДИТА. ЦЕЛЬ ПРОГРАММЫ АУДИТА. УПРАВЛЕНИЕ ПРОГРАММОЙ АУДИТА
  6. Сост. Журавлёва И.А.. Всемирная история. История средних веков. Тула: ТулГУ, — 214 с., 2007
  7. Подольский Владимир Исакович. Аудит: учебник для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям / под ред. В.И. Подольского. — 4-е изд., перераб. и доп. — М.: ЮНИТИ-ДАНА: Аудит, — 744 с. — (Серия «Золотой фонд российских учебников»), 2010
  8. Почему человек стремится познать историю? § 1 . Что такое история. Ключи к познанию прошлого
  9. Вигасин А.А., Годер Г.И., Свенцицкая И.С.. Всеобщая история. История Древнего мира. 5 класс. 3-е изд. - М.: - 303с., 2015
  10. 2. История создания Вооруженных Сил РФ, ее связь с историей и становлением Российского государства.
  11. Лекция втораяКультура и история.Время истории и время историка
  12. Культура и история.Время истории и время историка
  13. ЗАВЕРШЕНИЕ АУДИТА
  14. 2.2. Персонал-менеджмент и кадровый аудит