Источники информации для проверки

• учетная политика аудируемого лица;

• пе’ вичны ' документы по разделу (участку) учета;

• регистры синтетического учета по разделу (участку) учета;

• регистры аналитического учета по разделу (участку) учета;

• бухгалтерская отчетность.

1. Учетна политика в целях и бухгалтерского и налогового уче­та подлежит изучению, так как в ней представлено описание аль­тернативных учетных решений, выбор которых предоставлен эко­номическому субъекту (например, о методе определения предель­ной величины процентов по кредитам и займам, которые учиты­ваются в целях налогообложения прибыли, способа отражения в бухгалтерской отчетности процентов по кредитам (по статье «Кре­диты и займы» вместе с суммой задолженности по кредиту (займу)

или отдель но статье «Кредиторская задолженность»), способа при­знания дополнительных расходов, связанных с получением 1 >еди- т, ' и займов (единовременно или в течение срока погаш. ия кре­дита или займа), и др.);

2. Первичные документы: выписки банка по расчетному счету (с1 етам), отражающие движение заемных средств (полнею. • кре­дитов и займов, возврат (частичный возврат) кредитов и займов, уплату процентов); платежные поручения (если проценты перечис­ляются в другой банк); мемориальные ордера банка с расчетом суммы процентов; выписки банка по ссудному счету (счетам); кре­дитные договоры; договоры займа; договоры залога имущества; до­говоры страхования невозврата кредитов (займов); договоры на ус­луги, которые приводят к дополнительным расходам, связанным с получением кредитов и займов (аудит, ко нсу ьтирование, ксеро­копирование и др.); дополнительные соглашения к кредитным до­говорам и др.

Получение кредита (займа) н, ос ^договора кредита (займа) приводит к образованию у юр*, ического лица финансовых обязательств. В соответствие с Федераль ым законом «О бухгал­терском учете» оформление хозяйственных операций, приводящих к образованию финансовых обязательств, имеет следующие особен­ности: документы, которыми оформляются хозяйственные опера­ции с денежными средствами, подписываются руководителем орга­низации и главным бухгалтером или уполномоченными ими на то лицами, причем без подписи главного бухгалтера или уполномо­ченного им на то лица денежные и расчетные документы, финансо­вые и кредитные обязательства считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению.

3. Регистры синтетического учета по счетам 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосроч­ным кредитам и займам».

4. Регистры аналитического учета к счетам 66 и 67. Планом сче­тов бухгалтерского учета устанавливается состав обязательных ана­литических группировок по каждому бухгалтерскому счету.

Аналитический учет по банковским кредитам на предприятии должен быть организован: по видам кредитов (рублевый, валют­ный), по банкам, у которых он был получен, по видам займов (руб­левый, валютный), по целевому назначению кредитов (займов), по срокам (просроченные кредиты, кредиты, срок погашения которых еще не наступил), по участию в корректировке прибыли для целей налогообложения.

в соответствии с п. 4 ПБУ 15/08 расходы по кредитам и займам должны отражаться в бухгалтерском учете обособленно от основной суммы обязательства по кредиту (займу).

При аудите банковских кредитов аудитор часто встречается с тем, что в проверяемой организации не ведется аналитический учет кредитов. Поэтому в целях экономии рабочего времени аудитору не всегда следует сразу приступать к проверке правильности начисле­ния процентов по банковским кредитам, если на предприятии пло­хо отлажен аналитический учет кредитов. В подобных случаях ауди­тору следует сгруппировать все кредитные договоры по определен­ным признакам и только затем начать проверку правильности на­числения и отражения в бухгалтерском учете предприятия процен­тов по банковским кредитам или поручить выполнить эту работу работникам бухгалтерии проверяемого предприятия (соо_ ветственно скорректировав затраты времени на проведение проверки).

Регистры учета кредитов и займов при автоматизированном уче­те формируются на основании введенных тат ных, на основании данных журнала бухгалтерских записей и записей налогового учета.

4. Бухгалтерская (финансовая) отчетность. Практически в каж­дой форме отчетности (Бухгалтерский баланс по ф. № 1, Отчет о прибылях и убытках по ф. № 2, Отчет об изменениях капитала по ф. № 3, Отчет о движении денежных средств по ф. № 4, Приложе­ние к бухгалтерскому балансу по ф. № 5, а также Декларация по налогу на прибыль) содержатся отдельные итоговые показатели, отражающие состояние расчетов по кредитам и займам, например задолженность по долгосрочным и краткосрочным кредитам, расхо­ды на проценты по кредитам и займам, суммы полученных креди­тов и займов, суммы погашенных кредитов и займов и др. Именно эти показатели и должен проанализировать аудитор, решая вопрос об их достоверности.

26.2.