<<
>>

Источники информации для проверки

К источникам информации для проверки относятся следую­щие документы:

• учетная политика предприятия;

• первичные документы по разделу (участку) учета;

• регистры синтетического учета по разделу (участку) учета;

• регистры аналитического учета по разделу (участку) учета;

• бухгалтерская отчетность.

В учетной политике предприятия представлено описание аль­тернативных учетных решений, выбор которых предоставлен эко­номическому субъекту.

В соответствии с п. 32 ПБУ 15/01 в составе информации об учетной политике организации для целей бухгалтерского учета не­обходимо наличие, как минимум, данных:

• о переводе долгосрочной задолженности в краткосрочную;

• составе и порядке списания дополнительных затрат по займам;

• выборе способов начисления и распределения причитаю­щихся доходов по заемным обязательствам;

• порядке учета доходов от временного вложения заемных средств.

В соответствии с п. 73 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, ут­вержденного Приказом Минфина РФ № 34н от 29 июля 1998 г., по полученным займам и кредитам задолженность показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов.

В соответствии со статьей 265 гл. 25 Налогового кодекса РФ расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогопла­тельщиком, включаются в состав внереализационных расходов.

Для целей налогообложения прибыли расходом признаются проценты по долговым обязательствам любого вида вне зависи­мости от характера предоставленного кредита или займа (текуще­го и (или) инвестиционного). Однако расходом признается только сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами, и доходности, установленной эмитентом (ссудодателем).

Согласно статье 269 Налогового кодекса РФ в учетной поли­тике для целей налогообложения организация должна установить порядок определения предельной величины процентов:

• применение расчета и сравнения с долговыми обязательства­ми, выданными в том же квартале на сопоставимых условиях;

• применение предельной величины процентов, признавае­мых расходом, равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза, — при оформлении долгового обя­зательства в рублях и равной 15% — по долговым обяза­тельствам в иностранной валюте.

При выборе первого варианта налоговым расходом признаются проценты, начисленные по долговому обязательству любого вида при условии, что размер начисленных налогоплательщиком по долговому обязательству процентов существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязатель­ствам, выданным в том же квартале (месяце — для налогопла­тельщиков, перешедших на исчисление ежемесячных авансовых платежей, исходя из фактически полученной прибыли) на со­поставимых условиях.

Под долговыми обязательствами, выданными на сопоставимых условиях, понимаются долговые обязательства, выданные в той же валюте на те же сроки в сопоставимых объемах под анало­гичные обеспечения. Существенным отклонением размера начис­ленных процентов по долговому обязательству считается откло­нение более чем на 20% в сторону повышения или в сторону понижения от среднего уровня процентов, начисленных по ана­логичным долговым обязательствам, выданным в том же кварта­ле на сопоставимых условиях.

При отсутствии долговых обязательств, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, предприятия, установившие в учетной политике второй вариант, все равно применяют рас­чет, установленный первым вариантом.

Предприятиями и организациями могут использоваться раз­личные первичные учетные документы: унифицированные первич­ные документы; документы, разрабатываемые предприятиями са­мостоятельно.

При аудите кредитов и займов аудитору в качестве первич­ных документов в бухгалтерии проверяемого предприятия предос­тавляют:

• выписки банка, если проценты снимаются с расчетного счета;

• платежные поручения, если проценты перечисляются в дру­гой банк;

• мемориальные ордера банка;

• выписки банка по ссудному счету;

• кредитные договоры;

• договоры займа;

• договоры залога;

• договоры страхования невозврата кредитов;

• дополнительные соглашения к кредитным договорам и др.

Согласно п. 14 Положения по ведению бухгалтерского учета

и бухгалтерской отчетности в РФ перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утверждает руководи­тель организации по согласованию с главным бухгалтером.

Документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами, подписываются руководителем орга­низации и главным бухгалтером или уполномоченными ими на то лицами.

Без подписи главного бухгалтера или уполномоченного им на то лица денежные и расчетные документы, финансовые и кредит­ные обязательства считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению. Под финансовыми и кредитными обязательствами понимаются документы, оформляющие финан­совые вложения организации, договоры займа, кредитные договоры и договоры, заключенные по товарному и коммерческому кредиту.

В случае разногласий между руководителем организации и глав­ным бухгалтером по осуществлению отдельных хозяйственных операций первичные учетные документы по ним могут быть при­няты к исполнению с письменного распоряжения руководителя организации, который несет всю полноту ответственности за по­следствия осуществления таких операций и включения данных о них в бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность.

Планом счетов бухгалтерского учета устанавливается состав обязательных аналитических группировок по каждому бухгалтер­скому счету.

Экономический субъект в соответствии с принятой учетной политикой, разработанными системами управленческого, финан­сового и налогового учета, применяемой формой счетоводства может использовать различные регистры аналитического учета — карточки, ведомости, журналы, а также их машинные аналоги.

Аналитический учет по кредитам и займам на предприятии должен быть организован по следующим направлениям:

• видам кредитов и займов (рублевый, валютный);

• банкам и прочим организациям и физическим лицам, у ко­торых он был получен;

• целевому назначению кредитов;

• срокам (просроченные кредиты; кредиты, срок погашения которых еще не наступил);

• участию в расчете налогооблагаемой прибыли.

Тщательно продуманный и хорошо поставленный аналити­ческий учет кредитов и займов у экономического субъекта по­может не только бухгалтеру данного предприятия, но и прове­ряющим лицам установить правильность начисления процентов по этим кредитам.

При аудите кредитов и займов аудитор часто встречается с тем, что на предприятии не ведется аналитический учет кредитов. По­этому в целях экономии рабочего времени аудитору не всегда сле­дует сразу приступать к проверке правильности начисления про­центов по кредитам и займам, если на предприятии плохо отлажен их аналитический учет. В подобных случаях аудитору вначале следует сгруппировать все кредитные договоры по определенным признакам и только затем приступить к проверке правильности начисления и отражения в бухгалтерском учете предприятия про­центов по банковским кредитам или поручить выполнить эту ра­боту работникам бухгалтерии проверяемого предприятия (соответ­ственно скорректировав затраты времени на проведение проверки).

Состав регистров синтетического учета зависит от применяемой на предприятии формы бухгалтерского учета (формы счетоводства). Методика проведения детальной проверки должна содержать перечень регистров синтетического учета, характерных для каждой формы счетоводства. Кроме того, данный раздел методики должен включать образцы регистров синтетического учета, описание прин­ципов их заполнения и взаимосвязи с другими регистрами.

Учет кредитов при мемориально-ордерной форме счетовод­ства ведется в мемориальном ордере, которому присваивают оп­ределенный номер. При журнально-ордерной форме счетовод­ства учет кредитов и займов ведется в журнале-ордере ф. № 4.

Если бухгалтерский учет на предприятии полностью компь­ютеризован, то в программе, при помощи которой обрабатыва­ются первичные данные, предусмотрен, как правило, большой перечень самых разнообразных форм. К наиболее часто встречаю­щимся в различных бухгалтерских программах формам относятся:

• журнал-ордер по счету;

• карточка по счету;

• анализ счета;

• обороты по счету на определенную дату.

При аудите кредитов и займов, учет которых ведется эконо­мическим субъектом с помощью компьютера, аудитору следует запросить или сформировать самостоятельно распечатку такой формы, из которой он сможет получить интересующую его ин­формацию в различных разрезах.

Бухгалтерская отчетностъ, в которой отражается раздел (уча­сток, бухгалтерский счет), должна включать в себя:

• официальную бухгалтерскую (финансовую) отчетность (бух­галтерский баланс по ф. № 1, отчет о прибылях и убытках по ф. № 2, приложение к балансу по ф. № 5, отчет о дви­жении денежных средств по ф. № 3, отчет о движении ка­питала по ф. № 4);

• отчетность, представляемую в соответствии с законодатель­ством в органы Федеральной службы государственной ста­тистики;

• расчеты по налогам и платежам;

• регистры налогового учета;

• расчеты, представляемые в государственные социальные вне­бюджетные фонды, и другие формы отчетности.

30.2.

<< | >>
Источник: Подольский Владимир Исакович. Аудит: учебник для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям / под ред. В.И. Подольского. — 4-е изд., перераб. и доп. — М.: ЮНИТИ-ДАНА: Аудит, — 744 с. — (Серия «Золотой фонд российских учебников»). 2010 {original}

Еще по теме Источники информации для проверки:

  1. Источники информации для проверки
  2. Источники информации для проверки
  3. Источники информации для проверки
  4. Источники информации для проверки
  5. Источники информации для проверки
  6. Источники информации для проверки
  7. Источники информации для проверки
  8. Источники информации для проверки
  9. Источники информации для проверки
  10. Источники информации для проверки
  11. Источники информации для проверки
  12. Источники информации для проверки
  13. Источники информации для проверки
  14. Источники информации для проверки
  15. Цель и источники информации для проверки
  16. Цели проверки и источники информации
  17. Цели проверки и источники информации
  18. Цель проверки и источники информации