Источники информации

Проверка финансовых результатов и их использования является завершающей при проведении аудита. К этому времени в распоря­жении аудитора имеются результаты проверки на всех основных

участках учета: учета основных средств, материально-производст­венных запасов, расчетов с покупателями, заказчиками, поставщи­ка ми, подрядчиками, финансовых вложений и т.д.

Поэтом - источ­никами информации являются прежде всего эти результаты.

Как известно, в бухгалтерском учете финансовые результаты формируются на счете 99 «Прибыли и убытки». Резуль ты от ос­новной деятельности и прочие доходы и расходы учитываются на счетах 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы». В конце от­четного периода счета 90 и 91 закрываются на счет 99, а в конце отчетного года счет 99 закрывается на счет 84 «Не, 'спределенная прибыль (нераспределенный убыток)». На конец года счета 90, 91, 99 не должны иметь сальдо.

В учетной политике и приложении к ней — рабочем плане сче­тов — определяется состав субсчетов для ан, штического учета.

Для счета 90 рекомендуются субсчета:

90.1 «Выручка» (стоимость реализова нных то аров, работ, услуг);

90.2 «Себестоимость» (полная себестоимость);

90.3 «Налог на добавленную стои,усть» (включаемый в стои­мость реализованных товаров, работ, услуг);

90.4 «Акцизы» (включаемые в реализованные товары, работы, услуги);

90.9 «Прибыль/убыток от продаж» (сальдо, закрываемое в конце отчетного периода на счет 99.1).

Для счета 91 рекомендуются:

91.1 «Прочие доходы» (поступления активов, признаваемых прочими доходами);

91.2 «Прочие расходы» (расходы, не включаемые в полную себе­стоимость реализованных товаров, работ, услуг);

91.3 «Налог на добавленную стоимость» (включаемый в стои­мость реализованных материальных ценностей, таких как основные средства, излиш1 т ма* риалов, результаты инвентаризации и т.д.);

91.9 «Результат прочих доходов и расходов» (сальдо, закрывае­мое в конце отчетного периода на счет 99.1).

Для счета 99 рекомендуются субсчета:

99.1 «Прибы ль/убыток» (финансовый результат от основной деятельности и прочих доходов и расходов);

99.2.1 «Условный расход» (доход) по налогу на прибыль;

99.2.2 «Постоянные налоговые обязательства» (активы);

99.9 «Чистая прибыль/убыток» (сальдо, закрываемое в конце го­да на счет 84).

Для учета будущих доходов и расходов в бухгалтерском учете используют счета 97 «Расходы будущих периодов» и 98 «Доходы будущих периодов». Учитываемые на них суммы в отчетном перио­де могут возникать или учитываться как текущие. Кроме того, для отложенных налоговых обязательств и активов, согласно ПБУ 18/02 «Расчет ' по налогу на прибыль», в бухгалтерском учете пред- мот- рены счета 09 «Отложенные налоговые активы», 77 «Отложенные налоговые обязательства».

В табл. 27.1 приведены бухгалтерские записи, выполняемые при окончании отчетного года по формированию финансовых результатов.

Таблица 27.1. Заключительные записи по закрытию счетов 90, 91, 99

п/п

Содержание операции Бухгалтерская заг сь
1 Учет прибыли от основных видов деятельности Дт 90.9 Кт 99.1
2 Учет убытка от основных видов деятельности Дт 99.1 Кт 90.9
3 Учет прибыли от прочих видов деятельности Дт 91.9 Кт 99.1
4 Учет убытка от прочих видов деятельности Дт 99.1 Кт 91.9
5 Учет ранее учтенных доходов будущих периодов Дт 98 Кт 91.1
6 Учет ранее учтенных расходов будущих периодов Дт 91.2 Кт 97
5 Учет начисления условного расхода по налогу на прибыль Дт 99.2.1 Кт 68.4.2
6 Учет начисления условного дохода по налогу на прибыль Дт 68.4.2 Кт 99.2.1
7 Учет начисления постоянного налогового обяза­тельства Дт 99.2.2 Кт 68.4.2
8 Учет начисления постоянного налогового актива Дт 68.4.2 Кт 99.2.2
9 Учет возникшего отложенного налогового актива Дт 09 Кт 68.4.2
10 Учет закрытия ранее отложенного налогового актива Дт 68.4.2 Кт 09
11 Учет возникшего отложенного налогового обяза­тельства Дт 68.4.2 Кт 77
12 Учет закрытия ранее отложенного налогового обязательства Дт 77 Дт 68.4.2
9 Учет чистой прибыли Дт 99.9 Кт 84
10 Учет чистого убытка Дт 84 Кт 99.9

Таким образом, источником информации для аудитора являют­ся регистры учета по указанным счетам с расшифровкой состава учт тываемы ' на счетах 90.1 и 91.1 доходов (кредитовых оборотов без сумм начисленного НДС) и на счетах 90.2 и 91.2 расходов (де­бетовых оборотов), регистры учета начисления налога на прибыль по счету 68.4.2 с расшифровкой состава постоянных налоговых обя­зательств и активов, возникших или закрытых отложенных налого­вых обязательств или активов.

Аудитору необходимо проверить соответствие класс фи.

ации ' олученных доходов в бухгалтерском учете требован ям 1 _У 9/99 «Доходы организации», а в налоговом — требованиям НК РФ (ч. 2, гл. 25, ст. 248—250). Классификацию расходов также необходимо проверить в бухгалтерском учете на соответствие требованиям ПБУ 10/9- «Расходы организации», а в налоговом — требованиям НК РФ (гл. 25, ст. 252). Кроме того, для проверки правильности расчета чистой прибыли необходимо проверить соответствие расчетов по налогу на прибыль требованиям ПБУ 18/02 «Расчеты по налогу на прибыль». Поэтому информацией для аудитора кроме расшифровок доходов, расходов и обязательств по налогу на прибыль, учтенных в бухгалтерском и налоговом учете являются эти нормативные до­кументы. Наконец, отчетным документом, достоверность которого аудитор должен оценить, является «Отчет о прибылях и убытках» (форма 2). Непосредственно с проверкой финансовых результатов связана проверка декларации по налогу на прибыль, и эти докумен­ты также относятся к источникам информации.

Аудиторская проверка должна ^атре туть и контроль использо­вания чистой прибыли (части балансовой прибыли, оставшейся в распоряжении организации после уплаты налогов на прибыль в бюджет). Для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка органи­зации предназначен счет 84 «Нераспределенная прибыль (убыток)».

Направление части прибыли отчетного года на выплату дохо­дов учредителям (участникам) организации по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности отражается по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту сче­тов 75 «Расчеты с учредите ями» и 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Списание с бухгалтерского баланса убытка отчетного года про­водится по кред и/ счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокры­тый убыток)» в орр 'понденции со счетами: 80 «Уставный капи­тал» — при доведении величины уставного капитала до величины чистых активов организации, 82 «Резервный капитал» — при на­правлении на погашение убытка средств резервного капитала.

Для систематизации однородных операций проверяемой орга­низации рекомендовано ведение аналитического учета по счету 84 «Кераспреде. енная прибыль (непокрытый убыток)» таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств (например, разделить прибыль, использо­ванную в качестве финансового обеспечения производственного развития организации и иных аналогичных мероприятий по приоб­ретению (созданию) нового имущества и еще не использованную) в целях облегчения контроля за использованием чистой прибыли и проведения экономического анализа.

27.2.

<< | >>
Источник: Под ред. Подольского В.И.. Аудит. 5-е изд. - М.:— 607с. 2011

Еще по теме Источники информации:

  1. 17.1. Источники конфиденциальной информации
  2. 3.1.Источники необходимой информации
  3. 4.3.ИСТОЧНИКИ ИНФОРМАЦИИ
  4. 1.6 Источники информации
  5. 4.3.2.КЛАССИФИКАЦИЯ ИСТОЧНИКОВ ИНФОРМАЦИИ
  6. Дополнительные источники информации
  7. Источники информации
  8. Цель проверки и источники информации
  9. § 8. использование источников информации О РЫНОЧНЫХ ЦЕНАХ
  10. Цели проверки и источники информации
  11. Источники информации для проверки