<<
>>

Использование результатов работы внутреннего аудита

Федеральное правило (стандарт) № 29 «Рассмотрение работы внутреннего аудита» введен постановлением Правительства РФ от 25 августа 2006 г. № 523; этот стандарт разработан с учетом международных стандартов аудита, устанавливает единые требо­вания для внешних аудиторов при рассмотрении работы службы внутреннего аудита, организованной у аудируемого лица.
Феде­ральное правило (стандарт) № 29 не применяется, если служба внутреннего аудита аудируемого лица оказывает помощь внешнему аудитору при выполнении процедур внешнего аудита. Процеду­ры, предусмотренные в настоящем федеральном правиле (стан­дарте) аудиторской деятельности, должны применяться к сфере внутреннего аудита в той части, которая имеет отношение к аудиту бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Внешний аудитор рассматривает деятельность службы внут­реннего аудита и ее влияние на внешние аудиторские процедуры, если таковое существует.

Внутренний аудит — это контрольная деятельность, осущест­вляемая внутри аудируемого лица его подразделением — служ­бой внутреннего аудита.

Функции службы внутреннего аудита включают мониторинг адекватности и эффективности системы внутреннего контроля.

В то время как внешний аудитор несет исключительную от­ветственность за выражение аудиторского мнения и за определе­ние характера, временных рамок и объема внешних процедур аудита, некоторые результаты работы службы внутреннего аудита могут оказаться полезными для внешнего аудитора.

Объем и цели внутреннего аудита в каждом случае различны и зависят от размера и структуры аудируемого лица и требований его руководства. Обычно функции службы внутреннего аудита включают один или несколько следующих элементов:

а) мониторинг эффективности процедур внутреннего контро­ля (постановка необходимых систем бухгалтерского учета и внут­реннего контроля входит в обязанности руководства, и этому следует постоянно уделять должное внимание, а на службу внут­реннего аудита обычно возлагаются обязанности по проверке этих систем, мониторингу эффективности их функционирования, а также представлению рекомендаций по их усовершенствованию);

б) исследование финансовой и управленческой информации (включает обзорную проверку средств и способов, используемых для сбора, измерения, классификации этой информации и состав­ления отчетности на ее основе, а также специфические запросы в отношении отдельных ее составляющих частей, включая де­тальное тестирование операций, остатков по счетам бухгалтерско­го учета и других процедур);

в) контроль экономности, эффективности и результативности, включая нефинансовые средства контроля аудируемого лица;

г) контроль за соблюдением законодательства Российской Фе­дерации, нормативных актов и прочих внешних требований, а так­же политики, директив и прочих внутренних требований руко­водства.

Роль службы внутреннего аудита определяется руководством аудируемого лица.

Цели внутреннего аудита отличаются от целей внешнего ауди­тора, который назначается для представления независимого ауди­торского заключения по бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица. Цели службы внутреннего аудита меняются в зависимости от требований руководства. Основная же цель внеш­него аудитора — получить разумную уверенность в том, что бух­галтерская (финансовая) отчетность не содержит существенных искажений.

Тем не менее некоторые средства достижения целей внешних и внутренних аудиторов аналогичны, и отдельные направления деятельности службы внутреннего аудита могут оказаться полез­ными при определении характера, временных рамок и объема процедур внешнего аудита.

Служба внутреннего аудита является подразделением ауди­руемого лица. Деятельность службы внутреннего аудита незави­симо от степени ее самостоятельности и объективности не может достичь той степени независимости, которая требуется от внеш­него аудитора при выражении мнения о достоверности бухгал­терской (финансовой) отчетности. Внешний аудитор несет исклю­чительную ответственность за выраженное аудиторское мнение, и эта ответственность не уменьшается при использовании резуль­татов работы службы внутреннего аудита. Все суждения в отно­шении аудируемой бухгалтерской (финансовой) отчетности вы­носятся внешним аудитором.

Внешний аудитор изучает деятельность службы внутреннего аудита для того, чтобы установить и оценить риски существенных искажений бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также раз­работать и выполнить аудиторские процедуры.

При наличии эффективной системы внутреннего аудита можно модифицировать характер и временные рамки, а также уменьшить объем аудиторских процедур, выполняемых внешним аудитором, но нельзя полностью отменить их. Однако в некоторых случаях, рассмотрев деятельность службы внутреннего аудита, внешний аудитор может принять решение о том, что внутренний аудит не окажет никакого влияния на процедуры внешнего аудита.

Внешний аудитор должен предварительно оценить, насколько эффективны функции службы внутреннего аудита, если он со­бирается в дальнейшем полагаться на их эффективность, что по­влияет на аудиторский риск и его оценку. Предварительная оценка эффективности функций внутреннего аудита, данная внешним аудитором, влияет на суждение внешнего аудитора относительно того, каким образом использование результатов деятельности службы внутреннего аудита может повлиять на оценку рисков и изменить характер, временные рамки и объем дальнейших процедур внешнего аудита.

При достижении понимания и осуществлении оценки эффек­тивности функций внутреннего аудита нужно учитывать следую­щие важные критерии:

а) организационный статус, т.е. конкретный статус службы внутреннего аудита в структуре аудируемого лица и влияние это­го статуса на способность такой службы быть объективной (в иде­альной ситуации служба внутреннего аудита отчитывается перед высшим руководством аудируемого лица и освобождена от другой управленческой подотчетности; любые ограничения, налагаемые руководством на службу внутреннего аудита, должны быть тща­тельно изучены, в частности, внутренние аудиторы должны иметь возможность свободного общения с внешним аудитором);

б) объем функций, т.е. характер и объем поручений, выполняе­мых службой внутреннего аудита (внешний аудитор также опре­деляет, следует ли руководство аудируемого лица рекомендаци­ям службы внутреннего аудита и как это подтверждается);

в) профессиональную компетентность (выполняется ли внут­ренний аудит лицами, имеющими адекватные профессиональные навыки и опыт, достаточные для работы в качестве внутренних аудиторов, например, внешний аудитор может проанализировать принципы и конкретные процедуры найма и обучения внутрен­них аудиторов, их опыт и профессиональный уровень);

г) должную профессиональную добросовестность (надлежащим ли образом внутренний аудит планируется, контролируется и оформ­ляется документально, т.е. должно быть рассмотрено наличие адекватных аудиторских пособий, рабочих программ и рабочих документов).

При планировании использования работы службы внутрен­него аудита внешний аудитор рассматривает предварительный план внутреннего аудита на данный период и обсуждает его со служ­бой внутреннего аудита на самом раннем этапе. Если работа служ­бы внутреннего аудита является одним из факторов при опреде­лении характера, временных рамок и объема процедур внешнего аудита, то желательно предварительно согласовать сроки этой ра­боты, объем аудиторского взаимодействия, уровень существенно­сти и предлагаемые методы отбора проверяемой совокупности, документальное оформление выполненной работы, а также про­цедуры обзорной проверки и формы отчетности.

Взаимодействие со службой внутреннего аудита является бо­лее действенным, если встречи происходят через определенные интервалы времени в течение всего периода проведения внешне­го аудита. Внешний аудитор должен быть информирован о соот­ветствующих внутренних аудиторских отчетах (заключениях) и по­лучить доступ к ним, а также должен быть информирован обо всех важных аспектах, о которых стало известно внутреннему аудитору и которые могут повлиять на работу внешнего аудитора. Подоб­ным образом внешний аудитор обычно информирует внутренне­го аудитора о любых важных вопросах, которые могут повлиять на работу внутреннего аудитора.

При использовании конкретной работы службы внутреннего аудита внешний аудитор оценивает и выполняет тестирование эффективности этой работы для подтверждения ее адекватности целям внешнего аудитора.

Оценка конкретной работы службы внутреннего аудита вклю­чает рассмотрение адекватности объема работы и соответствую­щих им программ, а также того, остается ли в силе предваритель­ная оценка эффективности функций службы внутреннего аудита, основываясь на следующих вопросах:

а) выполняется ли работа лицами, имеющими необходимое об­разование и опыт работы в качестве внутренних аудиторов, над­лежащим ли образом контролируется и документально оформляет­ся работа ассистентов внутреннего аудитора;

б) получены ли достаточные надлежащие аудиторские дока­зательства, обеспечивающие разумные выводы;

в) являются ли сделанные выводы надлежащими в конкрет­ных обстоятельствах и соответствуют ли подготовленные отчеты (заключения) результатам выполненной работы;

г) раскрыта ли информация о любых исключениях или не­обычных фактах, выявленных при внутреннем аудите, должным образом.

Характер, временные рамки и объем выполняемых аудитор­ских процедур в отношении конкретной работы службы внутрен­него аудита зависят от суждения внешнего аудитора о риске су­ществования неправильного или ложного заявления относительно соответствующей области аудита, от оценки внутреннего аудита и оценки конкретной работы службы внутреннего аудита. Такие аудиторские процедуры могут включать исследование уже про­веренных при внутреннем аудите областей, исследование других подобных областей и наблюдение за выполнением процедур внут­реннего аудита.

Внешний аудитор документирует свои выводы относительно конкретной работы службы внутреннего аудита, которая была им оценена и в отношении которой им были выполнены аудитор - ские процедуры.

11.1.

<< | >>
Источник: Подольский Владимир Исакович. Аудит: учебник для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям / под ред. В.И. Подольского. — 4-е изд., перераб. и доп. — М.: ЮНИТИ-ДАНА: Аудит, — 744 с. — (Серия «Золотой фонд российских учебников»). 2010

Еще по теме Использование результатов работы внутреннего аудита:

  1. Изучение и использование результатов внутрен­него аудита
  2. Использование работы эксперта. Порядок его работы. Использование результатов
  3. Глава 23. Проверка финансовых результатов и использования прибыли при проведе­нии аудита
  4. Понятие и роль внутреннего аудита
  5. 15. Внутренний аудит деятельности банка
  6. Внутренний аудит
  7. Внутренние стандарты аудита
  8. ОСОБЕННОСТИ ВНУТРЕННЕГО АУДИТА
  9. 13. Внутренний аудит в системе управления организацией
  10. 12.7. Особенности учета продукции (работ, услуг) при использовании счета 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам»