<<
>>

Использование работы эксперта и другого аудитора

Использование работы эксперта

Решение об использовании работы эксперта при проведе­нии аудита принимает аудиторская организация, исходя из характера и сложности обстоятельств, подлежащих исследо­ванию, уровня их существенности, а также целесообразности, возможности и надежности иных аудиторских процедур при­менительно к этим обстоятельствам.

Экспертом признается не состоящий в штате данной ау­диторской организации специалист, имеющий достаточные знания и (или) опыт в определенной области (по определен­ному вопросу), отличной от бухгалтерского учета и аудита, и дающий заключение по вопросу, относящемуся к этой об­ласти. В качестве эксперта аудиторская организация может использовать работу специализированной организации, яв­ляющейся юридическим лицом.

Эксперт, работу которого аудиторская организация ис­пользует при проведении аудита, должен иметь:

• соответствующую квалификацию, как правило, подтвер­жденную надлежащими документами (квалификационным аттестатом, лицензией, дипломом и т.п.);

• соответствующий опыт и репутацию, подтвержденные отзывами, рекомендациями, публикациями, справками и т.п. в области, в которой аудиторская организация предполагает получить заключение.

Эксперт, работу которого аудиторская организация ис­пользует при проведении аудита, должен быть объективным. Аудиторская организация, как правило, не должна привлекать для работы эксперта при проведении аудита, если:

а) эксперт — физическое лицо является учредителем (уча­стником) или руководителем экономического субъекта, в от­ношении которого аудиторская организация проводит аудит, либо состоящим с указанными лицами в близком родстве или свойстве (родители, супруги, братья, сестры, сыновья, дочери, а также братья, сестры, родители и дети супругов), либо иным должностным лицом или штатным сотрудником экономического субъекта, в отношении которого аудиторская организация проводит аудит;

б) эксперт — юридическое лицо является учредителем (участником), кредитором, страховщиком экономического субъекта, в отношении которого аудиторская организация проводит аудит, либо экономический субъект, в отношении которого аудиторская организация проводит аудит, является основным или преобладающим учредителем (участником) эксперта — юридического лица. Если после назначения экс­перта возникли или стали известны обстоятельства, указан­ные в настоящем пункте, аудиторская организация должна провести дополнительные аудиторские процедуры, обеспечи­вающие подтверждение объективности заключения эксперта, или назначить другого эксперта.

Аудиторская организация может использовать работу эксперта при проведении аудита лишь с согласия аудируе­мого лица. Отказ аудируемого лица от использования работы эксперта должен быть оформлен в письменном виде. В случае такого отказа аудиторская организация рассматривает вопрос о подготовке по результатам проведенного аудита аудитор­ского заключения, отличного от безусловно положительного. Аудиторская организация использует работу эксперта при проведении аудита на основе договора о возмездном оказа­нии услуг, заключаемого между экономическим субъектом, в отношении которого аудиторская организация проводит зудит, и экспертом либо между аудиторской фирмой и экс­пертом. Помимо общепринятых условий договор оказания услуг эксперта должен предусматривать:

1) цели и объем работы эксперта;

2) описание конкретных вопросов, в отношении кото­рых аудиторская организация ожидает получить заключение эксперта;

3) описание взаимоотношений эксперта с аудируемым лицом, если таковые потребуются;

4) конфиденциальность информации аудируемого лица;

5) сведения о предположениях и методах, которые эксперт намеревается использовать в своей работе, и об их соответст­вии тем предположениям и методам, которые использовались в предыдущие периоды (если в предыдущие периоды ауди­торская организация использовала работу эксперта);

6) форму и содержание заключения эксперта.

Эксперт представляет результаты своей работы в виде

заключения (отчета, расчета и т.п.) в письменной форме. Заключение состоит, как правило, из трех частей: вводной, исследовательской и выводов. Эксперт подготавливает свое заключение в двух экземплярах, один из которых представ­ляется аудируемому лицу, в отношении которого аудитор­ская организация проводит аудит, а второй — аудиторской организации.

Если при рассмотрении результатов работы эксперта ау­диторской организацией выявляются существенные несо­ответствия между заключением эксперта и информацией (документами) аудируемого лица, либо аудиторская организа­ция считает, что результаты работы эксперта необоснованны, то она должна провести дополнительные аудиторские проце­дуры, обеспечивающие проверку обоснованности заключения эксперта, или назначить другого эксперта.

Заключение эксперта подлежит включению в рабочую документацию аудиторской организации. Если в исключи­тельном случае эксперт дает устные разъяснения, то они должны быть отражены аудиторской организацией в ее ра­бочей документации.

В случае невозможности получить заключение эксперта, наличия его существенной неуверенности в оценке каких- то исследованных обстоятельств, а также неразрешенных разногласий между экономическим субъектом и экспертом или между аудиторской организацией и экспертом аудитор-

9—1558 ская организация может рассмотреть вопрос о подготовке по результатам проведенного аудита аудиторского заключения, отличного от безусловно положительного.

Использование работы эксперта при проведении аудита, в том числе отсылка к ней в аудиторском заключении, не снимает ответственность за аудиторское заключение с ауди­торской организации, подготовившей его.

Приведем примерный перечень работ, для выполнения которых аудиторской организации могут потребоваться ус­луги эксперта:

1) оценка отдельных видов имущества (земля, здания, машины и оборудование, произведения искусства, драгоцен­ные камни и др.);

2) определение количества и (или) состояния имуще­ства (запасы полезных ископаемых в месторождениях, срок службы машин и оборудования и др.);

3) проведение расчетов специальными приемами и спо­собами (актуарные оценки и др.);

4) измерение объемов выполненных работ и работ, подле­жащих выполнению по неисполненным договорам, для целей признания реализации (строительных, геологоразведочных, проектных и др.);

5) юридическая оценка и интерпретация договоров, уч­редительных документов, нормативных актов.

При выдаче немодифицированного аудиторского заклю­чения аудитор не должен ссылаться на результаты работы эксперта, поскольку такая ссылка может быть принята за оговорку в аудиторском заключении или воспринята как разделение ответственности.

Если в результате работы эксперта аудитор принимает решение выдать модифицированное аудиторское заключение, что в некоторых случаях может иметь место, то при объясне­нии причины модифицирования в аудиторском заключении может оказаться целесообразным сослаться на работу экспер­та или изложить ее описание (включая указание личности эксперта и степени его участия в выполнении аудиторского задания). В этих случаях аудитору следует получить раз­решение эксперта на включение в аудиторское заключение такой ссылки. Если в разрешении будет отказано, а аудитор считает, что ссылка обязательна, то аудитор может получить юридические консультации для определения дальнейшего плана действий.

Использование работы другого аудитора

ФПСАД № 28 «Использование результатов работы другого аудитора», разработанный с учетом международных стандар­тов аудита, устанавливает единые требования для случаев, когда аудиторская организация или индивидуальный аудитор при подготовке аудиторского заключения по бухгалтерской отчетности аудируемого лица использует результаты работы другого аудитора, который проверяет финансовую информа­цию, предоставленную одним или несколькими подразделе­ниями и включенную в отчетность аудируемого лица.

Данный ФПСАД не применяется:

• если два и более аудитора назначаются в качестве со­вместных аудиторов;

• в отношениях аудитора с аудитором, проводившим аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица за предыдущий отчетный период;

• если основной аудитор считает, что финансовая (бухгал­терская) отчетность подразделений является несущественной но отношению к бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица.

Стандарт предусматривает деление на основного и другого аудитора.

Основной аудитор отвечает за подготовку аудиторского заключения по бухгалтерской отчетности аудируемого лица в случае, если такая отчетность включает финансовую инфор­мацию по одному или нескольким подразделениям, которые проверяются другим аудитором.

Другой аудитор не является основным и несет ответствен­ность за подготовку аудиторского заключения по финансо­вой информации подразделения, включенной в отчетность, проверяемую основным аудитором. Другой аудитор может являться связанной стороной по отношению к основному аудитору. Основной аудитор и другой аудитор не всегда яв­ляются участнйками одного договора оказания аудиторских услуг.

При планировании использования работы другого ауди­тора основной аудитор должен оценить профессиональную компетентность другого аудитора в зависимости от конкрет­ного поручения. Соответствующую информацию основной аудитор может получить, используя совместное членство в профессиональном аудиторском объединении, совместное участие в другой аудиторской организации, а также обра­щение к профессиональному аудиторскому объединению, в

котором состоит другой аудитор. Эти источники можно при необходимости дополнить, опросив иных аудиторов, сотруд­ников кредитных организаций или получив информацию непосредственно от другого аудитора.

Основной аудитор выполняет процедуры для получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств того, что работа другого аудитора адекватна целям основного аудитора в зависимости от конкретного поручения.

Основной аудитор может:

• обсудить с другим аудитором применяемые процедуры аудита;

• ознакомиться с письменным кратким изложением про­цедур, выполненных другим аудитором (в виде вопросника или контрольного перечня), или провести обзорную проверку его рабочих документов;

• выполнить указанные процедуры при посещении дру­гого аудитора.

Характер, временные рамки и объем этих процедур будут зависеть от обстоятельств задания, а также знания основным аудитором профессиональной компетентности другого ауди­тора, которое можно расширить путем обзорной проверки результатов аудиторской работы, проведенной ранее другим аудитором.

Основной аудитор принимает во внимание значимые фак­ты, отмеченные другим аудитором и указывает в рабочих доку­ментах аудита те подразделения, финансовая (бухгалтерская) информация которых была проверена другими аудиторами, их значимость для бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целом, наименования (фамилии, имена и отчества, если другими аудиторами являются индивиду­альные аудиторы) других аудиторов и любые выводы о том, что отчетность отдельных подразделений является несущест­венной. Основной аудитор также документально оформляет выполненные процедуры и полученные выводы. Следует, например, указать проверенные им рабочие документы дру­гого аудитора и зафиксировать результаты проведенных с другим аудитором обсуждений. Однако основной аудитор может не документировать причины ограничения процедур при условии, что такие причины обобщены где-либо в другом месте в документации основного аудитора.

Другой аудитор, зная, в каком контексте основной аудитор будет использовать результаты его работы, сотрудничает с основным аудитором и сообщает основному аудитору о любых к к■ гавляющих частях своей работы, которые не могут быть выполнены в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации и Кодекса этики аудиторов России. Аналогично в соответствии с правовыми и профессиональ­ными нормами другой аудитор должен быть информирован в любых вопросах, о которых стало известно основному ау­дитору и которые могут серьезно повлиять на работу другого аудитора.

Если основной аудитор формирует мнение о бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целом только исключительно на основе аудиторских заключений другого аудитора по одному или нескольким подразделениям, то в его аудиторском заключении указывается этот факт, а также ука­зывается значимость той части бухгалтерской (финансовой) отчетности, которая была проверена другим аудитором.

8.2.

<< | >>
Источник: В. А. Ерофеева, В. А. Пискунов, Т. А. Битюкова. Аудит : учеб. пособие / В. А. Ерофеева, В. А. Пискунов, Т. А. Битюкова. — 2-е изд., перераб. и доп. — М.: Издательство Юрайт; Высшее образование, — 638 с. — (Основы наук). 2010
Помощь с написанием учебных работ

Еще по теме Использование работы эксперта и другого аудитора:

  1. Использование работы другого аудитора
  2. Использование работы эксперта. Порядок его работы. Использование результатов
  3. Использование работы эксперта
  4. Использование работы эксперта
  5. 2.5.15. Учет реализации продукции (работ, услуг) и другого имущества малого предприятия
  6. Ненадлежащее использование имени аудитора
  7. Работа с аудиторией
  8. ТЕХНИКА И МЕТОДЫ РАБОТЫ АУДИТОРОВ
  9. 12.7. Особенности учета продукции (работ, услуг) при использовании счета 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам»
  10. Контроль качества работы аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов
  11. Статья 14. Контроль качества работы аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов
  12. Использование результатов работы внутреннего аудита
  13. Использование работы другой аудиторской орга­низации
  14. Независимость аудиторов, аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов
  15. Статья 12. Независимость аудиторов, аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов
  16. Контроль качества работы аудиторов и аудиторских организаций. Внешний контроль качества