Использование работы эксперта

Экспертом признается не состоящий в штате данной ауди­торской организации специалист, имеющий достаточные знания и (или) опыт в определенной области (по определенному вопросу), отличной от бухгалтерского учета и аудита, и дающий заключе­ние по вопросу, относящемуся к этой области.

В качестве эксперта аудиторская организация может привлечь специализированную организацию, являющуюся юридическим лицом.

При проведении аудита аудиторская организация может ис­пользовать в качестве эксперта оценщика, инженера, геолога, актуария и (или) другого специалиста.

Эксперт может быть приглашен для проведения таких видов работ:

1) оценки отдельных видов имущества (земли, зданий, машин и оборудования, произведений искусства, драгоценных камней и др.);

2) определения количества и (или) состояния имущества (за­пасов полезных ископаемых в месторождениях, срока службы ма­шин и оборудования и др.);

3) проведения расчетов специальными приемами и способа­ми (актуарных оценок и др.);

4) измерения объемов выполненных работ и работ, подлежа­щих выполнению по неисполненным договорам, для целей при­знания реализации (строительных, геологоразведочных, проект­ных и др.);

5) юридической оценки и интерпретации договоров, учреди­тельных документов, нормативных актов.

Аудиторская организация принимает решение об использо­вании работы эксперта при проведении аудита исходя из харак­тера и сложности обстоятельств, подлежащих исследованию, уров­ня их существенности, а также целесообразности, возможности и надежности иных аудиторских процедур применительно к этим обстоятельствам.

Эксперт, работу которого аудиторская организация использует при проведении аудита, должен иметь:

• необходимую квалификацию, как правило, подтвержден­ную документально (квалификационным аттестатом, лицен­зией, дипломом и т.п.);

• достаточный опыт и хорошую репутацию в области, заклю­чение в которой предполагает получить аудиторская орга­низация, как правило, подтвержденные отзывами, рекомен­дациями, публикациями, справками и т.п.

Эксперт, привлекаемый к работе аудиторской организацией, должен быть объективным. Аудиторской организации, как пра­вило, не следует использовать работу эксперта при проведении аудита, если:

• эксперт — физическое лицо является основным или пре­обладающим учредителем (участником) или руководителем экономического субъекта, в отношении которого аудитор­ская организация проводит аудит, либо состоящим с указан­ными лицами в близком родстве или свойстве (родители, супруги, братья, сестры, сыновья, дочери, а также братья, сестры, родители и дети супругов), либо иным должностным лицом или штатным сотрудником экономического субъек­та, в отношении которого аудиторская организация прово­дит аудит;

• эксперт — юридическое лицо является основным или пре­обладающим учредителем (участником), кредитором, стра­ховщиком экономического субъекта, в отношении которого аудиторская организация проводит аудит, либо этот эко­номический субъект является основным или преобладаю­щим учредителем (участником) эксперта — юридического лица.

Аудиторская организация может использовать работу эксперта при проведении аудита лишь с согласия экономического субъек­та, в отношении которого проводится аудит. Отказ экономиче­ского субъекта от использования работы эксперта должен быть подтвержден в письменной форме. При таком отказе аудитор­ская организация рассматривает вопрос о подготовке по резуль­татам проведенного аудита аудиторского заключения, отличного от безоговорочно положительного.

Аудиторская организация использует работу эксперта при про­ведении аудита на основе договора возмездного оказания услуг, заключаемого между экономическим субъектом, в отношении ко­торого аудиторская организация проводит аудит, и экспертом ли­бо между аудиторской фирмой и экспертом.

Помимо общепринятых условий договор оказания услуг экс­пертом должен предусматривать:

• цели и объем работы эксперта;

• описание конкретных вопросов, в отношении которых ауди­торская организация ожидает получить заключение эксперта;

• описание взаимоотношений эксперта с экономическим субъ­ектом, если оно потребуется;

• конфиденциальность информации экономического субъекта;

• сведения о предположениях и методах, которые эксперт на­меревается использовать в своей работе, и об их соответст­вии тем предположениям и методам, которые использова­лись в предыдущие периоды (если в предыдущие периоды аудиторская организация привлекала к работе эксперта);

• форму и содержание заключения эксперта.

Эксперт представляет результаты своей работы в виде заклю­чения (отчета, расчета и т.п.) в письменной форме.

Заключение эксперта должно быть достаточно полным и под­робным, чтобы опытный аудитор и (или) другой эксперт, озна­комившись с ним, мог получить представление о проведенной ра­боте. В частности, в заключении эксперта должны быть отражены:

• наименование экономического субъекта, при аудите кото­рого эксперт выполнил свою работу;

• объект проведенной работы;

• объем проведенной работы и предел ответственности экс­перта;

• применявшиеся методы работы, в том числе их соответст­вие методам, использовавшимся в предыдущие периоды (ес­ли в предыдущие периоды аудиторская организация исполь­зовала работу эксперта);

• принятые экспертом предположения при проведении ра­боты, в том числе их соответствие предположениям, приня­тым в предыдущие периоды (если в предыдущие периоды аудиторская организация использовала работу эксперта);

• любые неразрешенные существенные сомнения, связанные с проведенной работой;

• результаты проведенной работы.

Заключение эксперта, как правило, состоит из трех частей: вводной, исследовательской и выводов.

В вводной части заключения эксперта указываются:

• наименование экономического субъекта, при аудите кото­рого эксперт выполнил свою работу;

• наименование работы, проведенной экспертом, и описание предмета этой работы;

• сведения об эксперте (фамилия, имя, отчество, квалификация);

• дата поступления материалов на исследование;

• наименование материалов, поступивших на исследование;

• обстоятельства аудита и исходные данные, имеющие значе­ние для дачи заключения, с обязательным указанием ис­точника их получения;

• вопросы, поставленные перед экспертом.

Вопросы в заключении приводятся в той формулировке, в ка­кой они даны в договоре оказания услуг эксперта. При необхо­димости их уточнить эксперт должен изложить вопрос, а затем указать, как он понимает задание в соответствии со своей компе­тенцией. Если эксперт считает некоторые вопросы выходящими (полностью или частично) за пределы его специальных позна­ний, он отмечает это в заключении. Эксперт вправе сгруппиро­вать вопросы, изложить их в той последовательности, которая обеспечивает наиболее целесообразный порядок исследования. Ес­ли вопрос ставится по инициативе эксперта, он также излагает­ся в вводной части.

В исследовательской части заключения описываются процесс исследования и его результаты, а также дается объяснение уста­новленным фактам.

Каждому вопросу, на который предстоит ответить эксперту, должен соответствовать определенный раздел исследовательской части. При необходимости одновременного исследования двух и бо­лее вопросов, тесно связанных между собой, результаты излага­ются в одном разделе.

В исследовательской части излагаются:

• методы исследований, которые описываются доступно для понимания лицами, не имеющими специальных познаний, и настолько подробно, чтобы при необходимости можно бы­ло проверить правильность выводов эксперта, повторив дан­ные исследования;

• обоснование и объяснение принятых при исследованиях предположений;

• справочно-нормативные документы (издания), которыми эксперт руководствовался при решении поставленных во­просов, с указанием даты издания и органа, их издавшего;

• экспертная оценка результатов исследования с развернутой мотивировкой суждения, обосновывающего вывод по ре­шаемому вопросу.

Специальные термины должны разъясняться.

Если на некоторые из поставленных вопросов не представи­лось возможности дать ответ, в исследовательской части эксперт указывает причины этого.

Выводы эксперта излагаются в виде ответов на поставленные во­просы в той последовательности, в которой они изложены в ввод­ной части заключения.

На каждый из поставленных вопросов должен быть дан ответ по существу либо указано на его невозможность в ходе исследо­вания по тем или иным причинам.

Выводы об обстоятельствах, по которым эксперту не были поставлены вопросы, но которые были установлены им в про­цессе исследования, излагаются в конце заключения. Если вы­вод не может быть сформулирован без подробного описания результатов исследования, изложенных в исследовательской час­ти, может быть сделана ссылка на исследовательскую часть за­ключения.

Сведения, приведенные в заключении эксперта, должны быть изложены ясно и выражены так, чтобы их содержание и форма были очевидны, а разное толкование невозможно.

Заключение эксперта делается на бумажном, машинном или ином согласованном с аудиторской организацией носителе, обес­печивающем сохранность содержащейся в нем информации в те­чение времени, установленного для хранения рабочих документов аудиторской организации в архиве.

Заключение эксперта содержит следующие обязательные рек­визиты:

• наименование документа;

• дату составления документа;

• личную подпись эксперта и ее расшифровку.

Заключение эксперта — юридического лица должно быть скре­плено его печатью.

Эксперт подготавливает свое заключение, как минимум, в двух экземплярах, один из которых представляется экономическому субъекту, в отношении которого аудиторская организация прово­дит аудит, а второй — аудиторской организации.

Результаты работы эксперта подлежат рассмотрению аудитор­ской организацией в отношении:

• информации, на которой основано заключение эксперта;

• предположений и методов, использованных экспертом при подготовке его заключения, в том числе их соответствия предположениям и методам, использовавшимся в предыду­щие периоды (если в предыдущие периоды аудиторская ор­ганизация использовала работу эксперта);

• общих результатов проведенного аудита.

Если при рассмотрении результатов работы эксперта аудитор­ской организацией выявляются существенные несоответствия ме­жду заключением эксперта и информацией (документами) эко­номического субъекта либо аудиторская организация считает, что результаты работы эксперта необоснованны, то аудиторская ор­ганизация должна провести дополнительные аудиторские проце­дуры, обеспечивающие проверку обоснованности заключения экс­перта, или назначить другого эксперта.

Заключение эксперта подлежит включению в рабочую доку­ментацию аудиторской организации.

Если в исключительном случае эксперт дает устные разъясне­ния, то они должны быть отражены аудиторской организацией в ее рабочей документации.

Как правило, аудиторское заключение не должно содержать указаний на использование аудиторской организацией при про­ведении аудита работы эксперта и на заключение эксперта.

При невозможности получить заключение эксперта, сущест­венной неуверенности эксперта в оценке каких-то исследован­ных обстоятельств, а также неразрешенных разногласий между экономическим субъектом и экспертом или между аудиторской организацией и экспертом аудиторская организация может рас­смотреть вопрос о подготовке по результатам проведенного ауди­та аудиторского заключения, отличного от безоговорочно поло­жительного.

Использование работы эксперта при проведении аудита, в том числе отсылка к такой работе в аудиторском заключении, не сни­мает с аудиторской организации ответственности за подготов­ленное аудиторское заключение.

11.1.