<<
>>

Использование работы эксперта

Действия аудиторской организации или аудитора, работаю­щего самостоятельно в качестве индивидуального предпринима­теля, по привлечению к аудиторской проверке эксперта и исполь­зованию результатов его работы определены российским правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Использование работы эксперта»[31].

Экспертом признается не состоящий в штате данной ауди­торской организации специалист, имеющий достаточные знания и (или) опыт в определенной области (по определенному вопросу), отличной от бухгалтерского учета и аудита, и дающий заключе­ние по вопросу, относящемуся к этой области.

В качестве эксперта аудиторская организация может привлечь специализированную организацию, являющуюся юридическим лицом.

При проведении аудита аудиторская организация может ис­пользовать в качестве эксперта оценщика, инженера, геолога, актуария и (или) другого специалиста.

Эксперт может быть приглашен для проведения таких видов работ:

1) оценки отдельных видов имущества (земли, зданий, машин и оборудования, произведений искусства, драгоценных камней и др.);

2) определения количества и (или) состояния имущества (за­пасов полезных ископаемых в месторождениях, срока службы ма­шин и оборудования и др.);

3) проведения расчетов специальными приемами и способа­ми (актуарных оценок и др.);

4) измерения объемов выполненных работ и работ, подлежа­щих выполнению по неисполненным договорам, для целей при­знания реализации (строительных, геологоразведочных, проект­ных и др.);

5) юридической оценки и интерпретации договоров, учреди­тельных документов, нормативных актов.

Аудиторская организация принимает решение об использо­вании работы эксперта при проведении аудита исходя из харак­тера и сложности обстоятельств, подлежащих исследованию, уров­ня их существенности, а также целесообразности, возможности и надежности иных аудиторских процедур применительно к этим обстоятельствам.

Эксперт, работу которого аудиторская организация использует при проведении аудита, должен иметь:

• необходимую квалификацию, как правило, подтвержден­ную документально (квалификационным аттестатом, лицен­зией, дипломом и т.п.);

• достаточный опыт и хорошую репутацию в области, заклю­чение в которой предполагает получить аудиторская орга­низация, как правило, подтвержденные отзывами, рекомен­дациями, публикациями, справками и т.п.

Эксперт, привлекаемый к работе аудиторской организацией, должен быть объективным. Аудиторской организации, как пра­вило, не следует использовать работу эксперта при проведении аудита, если:

• эксперт — физическое лицо является основным или пре­обладающим учредителем (участником) или руководителем экономического субъекта, в отношении которого аудитор­ская организация проводит аудит, либо состоящим с указан­ными лицами в близком родстве или свойстве (родители, супруги, братья, сестры, сыновья, дочери, а также братья, сестры, родители и дети супругов), либо иным должностным лицом или штатным сотрудником экономического субъек­та, в отношении которого аудиторская организация прово­дит аудит;

• эксперт — юридическое лицо является основным или пре­обладающим учредителем (участником), кредитором, стра­ховщиком экономического субъекта, в отношении которого аудиторская организация проводит аудит, либо этот эко­номический субъект является основным или преобладаю­щим учредителем (участником) эксперта — юридического лица.

Если после назначения эксперта возникли или стали известны обстоятельства, указанные в настоящем пункте, аудиторская организация должна провести дополнительные аудиторские процедуры, обеспечивающие подтверждение объективности заключения эксперта, или назначить друго­го эксперта.

Аудиторская организация может использовать работу эксперта при проведении аудита лишь с согласия экономического субъек­та, в отношении которого проводится аудит. Отказ экономиче­ского субъекта от использования работы эксперта должен быть подтвержден в письменной форме. При таком отказе аудитор­ская организация рассматривает вопрос о подготовке по резуль­татам проведенного аудита аудиторского заключения, отличного от безоговорочно положительного.

Аудиторская организация использует работу эксперта при про­ведении аудита на основе договора возмездного оказания услуг, заключаемого между экономическим субъектом, в отношении ко­торого аудиторская организация проводит аудит, и экспертом ли­бо между аудиторской фирмой и экспертом.

Помимо общепринятых условий договор оказания услуг экс­пертом должен предусматривать:

• цели и объем работы эксперта;

• описание конкретных вопросов, в отношении которых ауди­торская организация ожидает получить заключение эксперта;

• описание взаимоотношений эксперта с экономическим субъ­ектом, если оно потребуется;

• конфиденциальность информации экономического субъекта;

• сведения о предположениях и методах, которые эксперт на­меревается использовать в своей работе, и об их соответст­вии тем предположениям и методам, которые использова­лись в предыдущие периоды (если в предыдущие периоды аудиторская организация привлекала к работе эксперта);

• форму и содержание заключения эксперта.

Эксперт представляет результаты своей работы в виде заклю­чения (отчета, расчета и т.п.) в письменной форме.

Заключение эксперта должно быть достаточно полным и под­робным, чтобы опытный аудитор и (или) другой эксперт, озна­комившись с ним, мог получить представление о проведенной ра­боте. В частности, в заключении эксперта должны быть отражены:

• наименование экономического субъекта, при аудите кото­рого эксперт выполнил свою работу;

• объект проведенной работы;

• объем проведенной работы и предел ответственности экс­перта;

• применявшиеся методы работы, в том числе их соответст­вие методам, использовавшимся в предыдущие периоды (ес­ли в предыдущие периоды аудиторская организация исполь­зовала работу эксперта);

• принятые экспертом предположения при проведении ра­боты, в том числе их соответствие предположениям, приня­тым в предыдущие периоды (если в предыдущие периоды аудиторская организация использовала работу эксперта);

• любые неразрешенные существенные сомнения, связанные с проведенной работой;

• результаты проведенной работы.

Заключение эксперта, как правило, состоит из трех частей: вводной, исследовательской и выводов.

В вводной части заключения эксперта указываются:

• наименование экономического субъекта, при аудите кото­рого эксперт выполнил свою работу;

• наименование работы, проведенной экспертом, и описание предмета этой работы;

• сведения об эксперте (фамилия, имя, отчество, квалификация);

• дата поступления материалов на исследование;

• наименование материалов, поступивших на исследование;

• обстоятельства аудита и исходные данные, имеющие значе­ние для дачи заключения, с обязательным указанием ис­точника их получения;

• вопросы, поставленные перед экспертом.

Вопросы в заключении приводятся в той формулировке, в ка­кой они даны в договоре оказания услуг эксперта. При необхо­димости их уточнить эксперт должен изложить вопрос, а затем указать, как он понимает задание в соответствии со своей компе­тенцией. Если эксперт считает некоторые вопросы выходящими (полностью или частично) за пределы его специальных позна­ний, он отмечает это в заключении. Эксперт вправе сгруппиро­вать вопросы, изложить их в той последовательности, которая обеспечивает наиболее целесообразный порядок исследования. Ес­ли вопрос ставится по инициативе эксперта, он также излагает­ся в вводной части.

В исследовательской части заключения описываются процесс исследования и его результаты, а также дается объяснение уста­новленным фактам.

Каждому вопросу, на который предстоит ответить эксперту, должен соответствовать определенный раздел исследовательской части. При необходимости одновременного исследования двух и бо­лее вопросов, тесно связанных между собой, результаты излага­ются в одном разделе.

В исследовательской части излагаются:

• методы исследований, которые описываются доступно для понимания лицами, не имеющими специальных познаний, и настолько подробно, чтобы при необходимости можно бы­ло проверить правильность выводов эксперта, повторив дан­ные исследования;

• обоснование и объяснение принятых при исследованиях предположений;

• справочно-нормативные документы (издания), которыми эксперт руководствовался при решении поставленных во­просов, с указанием даты издания и органа, их издавшего;

• экспертная оценка результатов исследования с развернутой мотивировкой суждения, обосновывающего вывод по ре­шаемому вопросу.

Специальные термины должны разъясняться.

Если на некоторые из поставленных вопросов не представи­лось возможности дать ответ, в исследовательской части эксперт указывает причины этого.

Выводы эксперта излагаются в виде ответов на поставленные во­просы в той последовательности, в которой они изложены в ввод­ной части заключения.

На каждый из поставленных вопросов должен быть дан ответ по существу либо указано на его невозможность в ходе исследо­вания по тем или иным причинам.

Выводы об обстоятельствах, по которым эксперту не были поставлены вопросы, но которые были установлены им в про­цессе исследования, излагаются в конце заключения. Если вы­вод не может быть сформулирован без подробного описания результатов исследования, изложенных в исследовательской час­ти, может быть сделана ссылка на исследовательскую часть за­ключения.

Сведения, приведенные в заключении эксперта, должны быть изложены ясно и выражены так, чтобы их содержание и форма были очевидны, а разное толкование невозможно.

Заключение эксперта делается на бумажном, машинном или ином согласованном с аудиторской организацией носителе, обес­печивающем сохранность содержащейся в нем информации в те­чение времени, установленного для хранения рабочих документов аудиторской организации в архиве.

Заключение эксперта содержит следующие обязательные рек­визиты:

• наименование документа;

• дату составления документа;

• личную подпись эксперта и ее расшифровку.

Заключение эксперта — юридического лица должно быть скре­плено его печатью.

Эксперт подготавливает свое заключение, как минимум, в двух экземплярах, один из которых представляется экономическому субъекту, в отношении которого аудиторская организация прово­дит аудит, а второй — аудиторской организации.

Результаты работы эксперта подлежат рассмотрению аудитор­ской организацией в отношении:

• информации, на которой основано заключение эксперта;

• предположений и методов, использованных экспертом при подготовке его заключения, в том числе их соответствия предположениям и методам, использовавшимся в предыду­щие периоды (если в предыдущие периоды аудиторская ор­ганизация использовала работу эксперта);

• общих результатов проведенного аудита.

Если при рассмотрении результатов работы эксперта аудитор­ской организацией выявляются существенные несоответствия ме­жду заключением эксперта и информацией (документами) эко­номического субъекта либо аудиторская организация считает, что результаты работы эксперта необоснованны, то аудиторская ор­ганизация должна провести дополнительные аудиторские проце­дуры, обеспечивающие проверку обоснованности заключения экс­перта, или назначить другого эксперта.

Заключение эксперта подлежит включению в рабочую доку­ментацию аудиторской организации.

Если в исключительном случае эксперт дает устные разъясне­ния, то они должны быть отражены аудиторской организацией в ее рабочей документации.

Как правило, аудиторское заключение не должно содержать указаний на использование аудиторской организацией при про­ведении аудита работы эксперта и на заключение эксперта.

При невозможности получить заключение эксперта, сущест­венной неуверенности эксперта в оценке каких-то исследован­ных обстоятельств, а также неразрешенных разногласий между экономическим субъектом и экспертом или между аудиторской организацией и экспертом аудиторская организация может рас­смотреть вопрос о подготовке по результатам проведенного ауди­та аудиторского заключения, отличного от безоговорочно поло­жительного.

Использование работы эксперта при проведении аудита, в том числе отсылка к такой работе в аудиторском заключении, не сни­мает с аудиторской организации ответственности за подготов­ленное аудиторское заключение.

11.1.

<< | >>
Источник: Подольский Владимир Исакович. Аудит: учебник для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям / под ред. В.И. Подольского. — 4-е изд., перераб. и доп. — М.: ЮНИТИ-ДАНА: Аудит, — 744 с. — (Серия «Золотой фонд российских учебников»). 2010
Помощь с написанием учебных работ

Еще по теме Использование работы эксперта:

  1. Использование работы эксперта. Порядок его работы. Использование результатов
  2. Использование работы эксперта
  3. Использование работы эксперта и другого аудитора
  4. 12.7. Особенности учета продукции (работ, услуг) при использовании счета 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам»
  5. Использование работы другого аудитора
  6. Использование результатов работы внутреннего аудита
  7. Использование работы другой аудиторской орга­низации
  8. 3.12.2. Использование товаров (работ, услуг) в операциях, которые не облагаются НДС
  9. 8.2. Использование товаров (работ, услуг) в операциях, которые не облагаются НДС
  10. 17.2. Использование товаров (работ, услуг) в операциях, которые не облагаются НДС