Использование работы другого аудитора
Понятие «другой аудитор» включает аффилированных аудиторов по отношению к основному аудитору, а также аудиторов, не связанных с основным аудитором. Основной аудитор и другой аудитор не всегда являются участниками одного договора оказания аудиторских услуг.
Подразделение — это филиал, дочерняя организация или иная организация, чья бухгалтерская (финансовая) информация включается в б' хгалтерскую (финансовую) отчетность, проверяем ю основным аудитором.
Основному аудитору при использовании результатов работы другого аудитора необходимо определить, как работа другого аудитора повлияет на проведение аудита.
%"новз /й аудитор отвечает за подготовку аудиторского 9 клю- чения по бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в случае, если такая отчетность включает финансовую информацию по о, ному или нескольким подразделениям, которые про! еряются ДрТим аудитором.
Другой аудитор не является основным и несет ответственность за подготовку аудиторского заключения по финансовой информации подразделения, включенной в бухгалтерскую (финансовую) отчетность, проверяемую основным аудитором.
Аудитор определяет, является ли его собственное участие в аудите достаточным для того, чтобы действовать в качестве основного аудитора. В связи с этим основной аудитог учитывает:
• существенность части бухгалтерской (финансовой) отчетности, проверяемой основным аудитором;
• знание основным аудитором особенностей деятельности подразделений;
• риск существенных искажений в -ухгалтерской (финансовой) отчетности подразделений, проверяемых другим аудитором;
• состав и объем дополни' ельнт х процедур, которые предписаны настоящим федеральным прав илом (стандартом) в отношении подразделений, аудиг ’ем ых другим аудитором, и результатом которых является значительное участие основного аудитора в таком аудите.
При планировании использования работы другого аудитора основной аудитор должен оценить его профессиональную компетентность в зависимое и от коні ретного поручения. Нужную информацию основной аудитор может получить, используя совместное членство в профессиональном аудиторском объединении, совместное участие в другой аудиторской организации, а также обращение к профессиональному аудиторскому объединению, в котором состоит другой аудитор. Сти * ’тс ники можно при необходимости пополнить, опросив иных аудиторов, сотрудников кредитных организаций или получив информацию непосредственно от другого аудитора.
Основной аудитор выполняет процедуры для получения достаточных аудиторских доказательств того, что работа другого аудитора адекватна целям основного аудитора в зависимости от конкретного поручения.
Основной аудитор информирует другого аудитора:
• о требованиях независимости как в отношении аудируемого лица, так и в отношении подразделения с получением письменного заявления, подтверждающего соблюдение подразделением этих требований;
• об использовании результатов работы другого аудитора и ауди- іо'ского заключения. Кроме того, основной аудитор д> доваривается с другим аудитором о координации их работы на начальном этапе планирования аудита и сообщает тр^ ому аудитору об областях, требующих особого внимания, о процедурах выявления внутригрупповых операций, информацию о которых необходимо раскрыть, и графике проведения аудита;
• о требованиях к ведению бухгалтерского ’чета, про ведению аудита и составлению бухгалтерской (финансовой) отчетности с получением письменного заявления, подтвер: дат щего соблюдение этих требований.
Основной аудитор может:
• обсудить с другим аудитором применяемые процедуры аудита;
• ознакомиться с письменным кр’ тким и ложением процедур, выполненных другим аудитором (в виде вопросника или контрольного перечня), или провести обзорную проверку его рабочих документов;
• выполнить указанные п оцедуры ри посещении другого аудитора.
Характер, временные рамки и объем этих процедур будут зависеть от обстоятельств задания, а также знания основным аудитором профессиональной компетентности другого аудитора, которое можно расширить путем обзорно, проверки результатов аудиторской работы, проведенной ранее другим аудитором.
Основной аудитор может прийти к заключению об отсутствии необходимости прибегать к перечисленным процедурам, поскольку получены достаточные надлежащие аудиторские доказательства того, что другой аудитор в своей работе придерживается приемлемой методики и прої еду, контроля качества работы. Например, основной и другой аудиторы, являясь аффилированными лицами, возможно, поддерживают длительные официальные отношения, предусматривающие процедуры, которые обеспечивают достаточные аудиторские доказательства при проведении периодических взаимных обзорных проверок, при тестировании политики управления и установленных процедур, а также при обзорных проверках рабочих документов по выборочным аудитам.
Основной аудитор принимает во внимание значимые факты, отмеченные другим аудитором.
Основной аудитор может счесть целесообразным обсуждение с другим аудитором и руководством подразделения отмеченных в ходе аудита фактов или других вопросов, влияющих на финансовую информацию подразделения. Он может также решить, что необходимо провести дополнительные тесты бухгалтерских записей или финансовой информации подразделения. Такие тесты могут выполняться основным аудитором или другим аудитором в зависимости от обстоятельств.
Основной аудитор указывает в рабочих документах аудита те по .разделения, бухгалтерская (финансовая) информаци * к торых была проверена другими аудиторами, их значимость для бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица ’ целг _, аимено- вания (фамилии, имена и отчества, если другими аудиторами являются индивидуальные аудиторы) других аудиторов и любые выводы о том, что отчетность отдельных подразделений является несущественной. Основной аудитор также документально оформляет выполненные процедуры и полученные выводы.
Следует, например, указать проверенные им рабочие документы другого аудитора и зафиксировать результаты проведенных с другим аудитором обсуждений. Однако основной аудитор может не документировать причины ограничения процедур при условии, что такие причины обобщены где-либо в другом месте в документации основного аудитора.Другой аудитор, зная, в каком контексте основной аудитор будет использовать результаты его работы, сотрудничает с основным аудитором и сообщает основному аудитору о любых составляющих частях своей работы, которые не могут быть выполнены в соответствии с требованиями законодательства РФ и Кодекса этики аудиторов России. Аналогично в соответствии с правовыми и профессиональными нормами другой аудитор должен быть информирован о любых вопросах, о которых стало известно основному аудитору и которые могут серьезно повлиять на работу другого аудитора.
Если основной аудитор приходит к выводу о том, что работу другого аудитора нельзя использовать, а сам основной аудитор не может выполнить достаточные дополнительные процедуры в отношении финансовой информации подразделений, проверенных другим аудитором, то основной аудитор выражает мнение с оговоркой или отказывается от выражения мнения, поскольку существует ограничение объема аудита.
Если другой аудитор выдает или намеревается выдать модифицированное аудиторское заключение, основной аудитор рассматривает, имеет ли причина модифицирования такой характер и значимость с 'о ки зг ения бухгалтерской (финансовой) отчетности ауди руемо- го лица, по которой готовит аудиторское заключение основной аудитор, что необходимо модифицировать аудиторское заключение ос- новн.го аудитора.
Если основной аудитор формирует мнение о бухгалтерской ' финансовой) отчетности аудируемого лица в целом _ оЯькі исклю
чительно на основе аудиторских заключений другого аудитора по одному или нескольким подразделениям, то в его аудиторском заключении указываются этот факт, а также значимость той части бухг терской (финансовой) отчетности, которая была проверена другим аудитором. Если основной аудитор делает такие ссылки в аудиторском заключении, то аудиторские процедуры могут быть ограничены процедурами, изложенными в п. 7 и 9 федерального стандарта аудиторской деятельности № 28.
Вопросы для самопроверки
1. Что включает в себя понятие «аудиторские доказательства»?
2. Дайте характеристику основных методов сбора аудиторских доказательств.
3. Что представляет собой выборочно й метод получения аудиторских доказательств?
4. В каких случаях аудитор мс ^ет вос ользоваться помощью внутренних аудиторов аудируем ого л на?
5. Как используется в аудиторской деятельности работа эксперта?
6. В чем суть работы другого аудитора?
Еще по теме Использование работы другого аудитора:
- Использование работы эксперта и другого аудитора
- Использование работы эксперта. Порядок его работы. Использование результатов
- 2.5.15. Учет реализации продукции (работ, услуг) и другого имущества малого предприятия
- Ненадлежащее использование имени аудитора
- Работа с аудиторией
- ТЕХНИКА И МЕТОДЫ РАБОТЫ АУДИТОРОВ
- 12.7. Особенности учета продукции (работ, услуг) при использовании счета 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам»
- Контроль качества работы аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов
- Статья 14. Контроль качества работы аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов
- Использование работы эксперта
- Использование работы эксперта
- Использование результатов работы внутреннего аудита
- Использование работы другой аудиторской организации
- Независимость аудиторов, аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов
- Статья 12. Независимость аудиторов, аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов