<<
>>

Инструменты контроля качества аудита

Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» преду­смотрены три уровня контроля качества аудита, два из которых внешние, а третий — внутренний.

Внешние проверки контроля качества аудита могут выпол­няться:

• Уполномоченным федеральным органом по государствен­ному регулированию аудиторской деятельности.

Основные функции, в том числе контрольные, Уполномоченного фе­дерального органа государственного регулирования аудитор­ской деятельности представлены на рис. 7.1;

• аккредитованными профессиональными аудиторскими объ­единениями, если право проведения таких проверок деле­гировано им Уполномоченным федеральным органом по регулированию аудиторской деятельности. Права аккреди­тованных профессиональных аудиторских объединений, в том числе по осуществлению контроля, представлены на рис. 7.2.

Однако аккредитованные профессиональные аудиторские объе­динения могут проводить проверки только в отношении членов своих объединений.

Система проверки качества работы индивидуальных аудито­ров и аудиторских организаций внешними проверяющими уста­навливается Уполномоченным федеральным органом.

В настоящее время свои права по контролю качества Упол­номоченный орган по регулированию аудиторской деятельности Минфина РФ передал профессиональным аудиторским объеди­нениям. Концепция проведения внешнего контроля качества изложена в документе «Временные методические рекомендации и программа проведения аккредитованными при Минфине Рос­сии профессиональными аудиторскими объединениями прове­рок качества аудиторских услуг» (одобрены Советом по ауди­торской деятельности при Минфине России, протокол № 36 от 26 мая 2005 г.).

Рис. 7.1. Функции Уполномоченного федерального органа государственного регулирования аудиторской деятельности (УФОГРАД)

Права аккредитованных профессиональных аудиторских объединений

- 1.
Общие
- 1.1. Обращаться в Совет по аудиторской деятельности с предложениями по регулированию аудиторской деятельности
1.2. Содействовать развитию профессии аудитора и повышению эффективности аудиторской деятельности в Российской Федерации
1.3. Защищать профессиональные интересы аудиторов в органах государственной власти и субъектов Российской Федерации, судах и правоохранительных органах
- 2. По представлению своих интересов
_ 2.1. Участвовать через своих представителей в работе Совета по аудиторской деятельности при Минфине РФ
2.2. Представлять интересы аудиторов в международных профессиональных организациях аудиторов
- 3. При проведении аттестации
- 3.1. Участвовать в аттестации на право осуществления аудиторской деятельности, проводимой Уполномоченным федеральным органом
3.2. Разрабатывать учебные программы и планы в соответствии с квали­фикационными требованиями Уполномоченного федерального органа
3.3. Осуществлять профессиональную подготовку аудиторов
3.4. Ходатайствовать перед Уполномоченным федеральным органом о выдаче претецдентам квалификационных аттестатов аудитора
3.5. Ходатайствовать перед Уполномоченным федеральным органом о прио­становлении действия и аннулировании квалификационного аттестата аудитора в отношении своих членов
- 4.
При лицензировании
4.1. Ходатайствовать перед уполномоченным федеральным органом о выдаче лицензии в отношении своих членов
4.2. Ходатайствовать перед Уполномоченным федеральным органом о при­остановлении действия и аннулировании лицензии в отношении своих членов
—| 5. При

осуществлении контроля

5.1. Самостоятельно проводить проверки качества работы аудиторских организаций или индивидуальных аудиторов, являющихся их членами

5.2. По поручению Уполномоченного федерального органа проводить проверки качества работы аудиторских организаций или индивидуальных аудиторов, ____ являющихся их членами__________________________

5.3. По итогам проведенных проверок применять меры воздействия к виновным лицам

5.4. Обращаться в Уполномоченный федеральный орган с мотивированным ходатайством о наложении взыскания на виновных лиц

—\ 6. По предоставлению информации

6.1. Разрабатывать и издавать литературу и периодические издания по аудиту и сопутствующим ему услугам

Рис. 7.2. Права аккредитованных профессиональных объединений аудиторов

Отметим, что профессиональные аудиторские объединения разработали для своих членов соответствующие методические ма­териалы по контролю качества аудиторской деятельности. Наи­более продвинутыми в этом отношении являются такие объедине­ния, как Институт профессиональных бухгалтеров и аудиторов России (ИПБиА)[23] и Аудиторская палата России (АПР).

Система контроля качества аудиторских услуг, применяемая в ИПБиА России, базируется на положениях Временных мето­дических рекомендаций, федерального правила (стандарта) № 7 «Внутренний контроль качества аудита», а также опыте между­народных организаций, представленных в России программой Ев­ропейского Союза ТАСИС (TACIS) «Осуществление реформы аудита в Российской Федерации».

Согласно ст. 14 Федерального закона «Об аудиторской дея­тельности» «Контроль качества работы аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов» аудиторские организации и индиви­дуальные аудиторы обязаны установить и соблюдать правила внут­реннего контроля качества проводимых ими аудиторских проверок.

Требования, предъявляемые к указанным правилам, регламен­тируются федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.

Уклонение от проведения внешней проверки качества работы или непредставление проверяющим всей необходимой для провер­ки документации или иной требуемой информации может слу­жить основанием для аннулирования лицензии на осуществление аудиторской деятельности аудиторской организацией или индиви­дуальным аудитором.

В случае выявления в ходе внешней проверки качества работы аудиторских организаций или индивидуальных аудиторов фактов систематического нарушения аудиторскими организациями или индивидуальными аудиторами требований нормативных правовых актов или федеральных правил (стандартов) аудиторской деятель­ности проверяющие обязаны сообщить о таких фактах в Уполномо­ченный федеральный орган.

Виновные в таких нарушениях лица могут быть привлечены к ответственности, установленной законом, вплоть до аннулирова­ния у них квалификационного аттестата аудитора, а также аннули­рования лицензии на осуществление аудиторской деятельности.

Внешний и внутренний уровни контроля качества аудита обес­печиваются контролем за уровнем профессионализма аудиторов.

Предварительный внешний контроль качества аудита осущест­вляется путем сдачи претендентами квалификационных экзаме­нов на право заниматься аудиторской деятельностью.

Текущий и последующий внешний контроль качества аудита осу­ществляются путем организации постоянного надзора за деятель­ностью аудиторов и аудиторских организаций.

Предусмотрены 2 формы готовых отчетов аудиторских орга­низаций и индивидуальных аудиторов, которые представляются в Минфине РФ (см. подробнее 2.3).

Требования к организации и функционированию внутренней системы контроля качества аудита, которая должна существовать в аудиторских организациях и у аудиторов-предпринимателей, должны соответствовать стандартам аудиторской деятельности.

Внутрифирменный контроль качества обеспечивается:

• порядком распределения обязанностей сотрудников ауди­торской организации в ходе осуществления аудита;

• установлением требований, предъявляемых к внутрифир­менной системе контроля качества аудита;

• установлением порядка контроля качества работы в ходе проведения аудита.

Структура управления аудиторской организации. Руководите­лем аудиторской организации является сотрудник, входящий в со­став администрации и (или) собственников аудиторской органи­зации, имеющий право подписи аудиторских заключений от имени этой организации. Руководитель аудиторской организации выпол­няет следующие обязанности:

• ведет переговоры с руководством экономического субъекта;

• назначает руководителя аудиторской проверки и комплек­тует бригаду специалистов, направляемую на аудит эконо­мического субъекта;

• выражает мнение аудиторской организации о достоверно­сти бухгалтерской отчетности проверенного экономическо­го субъекта, отраженное в аудиторском заключении.

Руководитель аудиторской организации должен быть осведом­лен о всех существенных причинах, определивших содержание вы­данного этой организацией аудиторского заключения. Руководите­лем аудиторской организации может быть лицо, аттестованное на право осуществления аудиторской деятельности по одной из ауди­торских специализаций.

На руководителя аудиторской проверки возложена обязанность руководить персоналом, занятым в аудиторской проверке конкрет­ного экономического субъекта. Руководитель проверки назначает­ся руководителем аудиторской организации и подотчетен ему.

Руководитель проверки несет ответственность:

• за организацию и текущий контроль работы с конкретным экономическим субъектом;

• за процедуру планирования работы (утверждает общий план и программу аудита);

• за соответствие проводимого аудита и подготовленной по его результатам рабочей документации правилам (стандар­там) аудиторской деятельности и внутрифирменным требо­ваниям;

• за доведение до сведения руководителя аудиторской орга­низации основных результатов аудита, которые могут по­влиять на содержание и выводы аудиторского заключения.

Руководителем аудиторской проверки может быть только ли­цо, аттестованное на право осуществления аудиторской деятель­ности по аудиторской специализации, соответствующей требо­ваниям данного аудиторского задания. Старший аудитор является сотрудником аудиторской организации, которому поручено или может быть поручено в ходе данной аудиторской проверки ру­ководить рядовыми участниками этой проверки. Старший ауди­тор подотчетен руководителю аудиторской проверки и по отно­шению к нему является исполнителем. Старший аудитор несет ответственность:

• за подготовку, непосредственное осуществление и докумен­тальное оформление результатов аудиторских процедур;

• за организацию и контроль работы подотчетных ему рядо­вых участников проверки.

Старшим аудитором назначается, как правило, лицо, аттесто­ванное на право осуществления аудиторской деятельности по од­ной из аудиторских специализаций.

Рядовой участник проверки — это сотрудник, подотчетный старшему аудитору или непосредственно руководителю провер­ки и по отношению к данным лицам являющийся исполнителем. К рядовым сотрудникам могут быть отнесены аудиторы, младшие аудиторы, ассистенты, стажеры и прочие специалисты, не относя­щиеся к техническому персоналу, но те, кому не может быть до­верена самостоятельная работа без руководства старшего аудитора.

Рядовые сотрудники аудита несут ответственность за выполне­ние обязанностей, порученных им в ходе осуществления аудита.

Аудиторские организации вправе установить иную структуру управления при условии, что она будет обеспечивать надлежащее распределение ответственности сотрудников за качество аудита и обеспечивать достоверность его результатов.

Аудиторские организации, относящиеся к субъектам малого предпринимательства, могут иметь упрощенную двухуровневую систему управления: руководитель аудиторской организации, как правило, являющийся и руководителем проверки, и подчиненные ему рядовые участники проверки.

Внутренняя система контроля качества работы. В каждой ауди­торской организации должна быть создана и поддерживаться внутренняя система контроля качества работы, для того чтобы проводимые этой организацией аудиторские проверки полностью соответствовали нормативным документам, регулирующим ауди­торскую деятельность.

Особенности системы контроля качества работы аудиторской организации, ее внутреннее содержание и затраты времени и ре­сурсов на ее функционирование могут зависеть:

• от размера аудиторской организации;

• ее специализации;

• ее организационной структуры;

• наличия филиалов и подразделений аудиторской органи­зации и их пространственной удаленности;

• экономической эффективности применяемой системы кон­троля качества (получение осязаемых преимуществ при ра­зумных затратах).

Система контроля качества работы аудиторской организации должна включать:

• соблюдение профессиональными сотрудниками аудиторской организации требований независимости, честности, объек­тивности, конфиденциальности и профессиональной этики;

• укомплектование аудиторской организации профессиональ­ными сотрудниками, обладающими знаниями, умениям и на­выками, необходимыми для надлежащего выполнения ими своих обязанностей;

• поручение аудиторских заданий профессиональным сотруд­никам, квалификация которых соответствует особенностям этих заданий;

• выполнение всех видов работ в ходе аудита на основе на­правляющих указаний, текущего контроля и проверки вы­полненной работы таким образом, чтобы это отвечало не­обходимым требованиям качества;

• получение сотрудниками при недостатке опыта или знаний в конкретных обстоятельствах необходимых консультаций как внутри аудиторской организации, так и вне ее;

• разработку и применение в аудиторских организациях на по­стоянной основе процедуры подбора и отклонения клиентов; при этом должны приниматься во внимание как незави­симость аудиторской организации и ее возможность про­водить аудит на высоком качественном уровне, так и репу­тация руководителей проверяемого или предполагаемого для будущей проверки экономического субъекта;

• осуществление мероприятий по регулярным проверкам на­дежности и эффективности функционирования внутрифир­менной системы контроля качества работы как таковой;

• принятие необходимых мер в отношении сотрудников ауди­торской организации в случаях невыполнения или ненад­лежащего выполнения ими возложенных на них обязан­ностей.

Основные принципы и процедуры системы контроля качест­ва работы аудиторской организации должны быть доведены до сведения каждого профессионального сотрудника такой орга­низации.

Надлежащее качество работы в ходе конкретной аудитор­ской проверки обеспечивается следующими организационными мерами:

1) до начала аудита руководитель аудиторской организации ут­верждает руководителя и старших аудиторов конкретной провер­ки, что должно быть отражено в общем плане аудита;

2) руководитель проверки и старшие аудиторы анализируют профессиональные способности рядовых участников проверки, чтобы спланировать работу, которая может быть им поручена, и оп­ределить специфику и объем направляющих указаний, текущего контроля и проверок выполненных работ;

3) руководитель проверки применяет в ходе аудита средства контроля качества работы, установленные аудиторской органи­зацией с учетом условий конкретной аудиторской проверки.

Любое поручение работы старшим аудиторам и рядовым участ­никам проверки должно осуществляться таким образом, чтобы тот, кто поручает работу, имел разумную степень уверенности в том, что исполнитель имеет знания, умения и навыки, необхо­димые для надлежащего выполнения этой работы.

Направляющие указания в отношении старших аудиторов и рядовых участников проверки включают информацию об их обязанностях и целях процедур, которые им надлежит выполнять. Эти указания также должны содержать сведения об особенностях деятельности проверяемого экономического субъекта и о воз­можных проблемах бухгалтерского учета и аудита, которые могут оказать влияние на специфику, объем и затраты времени при­меняемых аудиторских процедур.

Внутренний контроль качества аудита, так же как и внешний, включает три вида контроля: предварительный, текущий и по­следующий.

Предварительный внутренний контроль осуществляется при подготовке общего плана, расчете затрат времени на проведение аудита. Основным средством передачи исполнителям направляю­щих указаний служит программа аудита.

Текущий внутренний контроль работы исполнителей включает элементы руководящих указаний и проверки выполненной работы.

Профессиональные сотрудники, осуществляющие текущий контроль, в ходе аудита выполняют следующие функции:

• проверяют, обладают ли исполнители необходимыми зна­ниями, умениями и навыками для выполнения порученной им работы;

• проверяют, понимают ли исполнители соответствующие направляющие указания;

• выясняют, соответствует ли выполняемая работа общему плану аудита и программе аудита;

• выявляют существенные проблемы, связанные с бухгалтер­ским учетом и аудитом, встречающиеся в ходе аудита, дают оценку таких проблем и принимают в связи с этим в пре­делах своих полномочий решения о корректировке общего плана аудита и программы аудита;

• в пределах своих полномочий принимают решения, осно­ванные на профессиональном суждении аудитора, в случаях, когда однозначно и жестко определить порядок действий аудитора не представляется возможным, либо принимают решения о необходимости прибегнуть к консультациям.

В ходе аудита сотрудники, отвечающие за проверку результа­тов работы, обязаны регулярно выполнять следующие действия:

• следить за ходом выполнения общего плана аудита и про­граммы аудита;

• проводить оценки внутрихозяйственного риска, риска средств контроля, в том числе по итогам тестирования средств контроля, риска необнаружения и при необходимости вно­сить в пределах своей компетенции корректировки в об­щий план аудита и программу аудита;

• следить за надлежащим документированием аудиторских до­казательств, полученных в результате аудиторских процедур по существу, и проверять правильность выводов, сделанных по ходу работы, в том числе по итогам проведенных кон­сультаций;

• выяснять и оценивать степень влияния отмечаемых в ходе аудита ошибок и искажений и рекомендуемых в связи с этим исправлений на достоверность бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта.

Последующий внутренний контроль состоит в проверке резуль­татов работы, выполненной каждым исполнителем.

При этом основное внимание следует уделять таким вопросам:

• выполнялась ли работа в соответствии с программой аудита;

• документировались ли надлежащим образом проделанная работа и ее результаты;

• все ли существенные замечания, возникшие по ходу провер­ки, были прояснены и отражены в выводах аудитора;

• достигнуты ли цели соответствующих аудиторских процедур;

• вытекают ли сделанные аудитором выводы из полученных им результатов и служат ли результаты работы основой для мнения аудитора.

Сотрудники, осуществляющие проверку результатов работ, обязаны поставить на проверяемых рабочих документах свою под­пись либо свое легко идентифицируемое условное обозначение. В случае необходимости проверяющие могут дать в рабочих до­кументах оценку действиям проверяемого, изложить замечания, комментарии или рекомендации.

Другой метод последующего внутреннего контроля — прове­дение повторной, бесплатной для проверяемого экономического субъекта аудиторской проверки.

Руководители аудиторской организации могут поручать про­верку результатов проделанной работы не только членам той группы сотрудников, которые проводили аудит у данного эконо­мического субъекта, но и другим специалистам, обладающим не­обходимой квалификацией. Такая независимая параллельная про­верка в рамках аудиторской организации рекомендуется в случае аудита крупных и сложных экономических субъектов.

7.1.

<< | >>
Источник: Подольский Владимир Исакович. Аудит: учебник для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям / под ред. В.И. Подольского. — 4-е изд., перераб. и доп. — М.: ЮНИТИ-ДАНА: Аудит, — 744 с. — (Серия «Золотой фонд российских учебников»). 2010

Еще по теме Инструменты контроля качества аудита:

  1. Виды и инструменты контроля качества аудита. Субъекты контроля качества
  2. Глава 7. КОНТРОЛЬ КАЧЕСТВА АУДИТА
  3. Внешний контроль качества. Требования к контролю качества со стороны федерального органа государственного регулирования аудиторской деятельности
  4. Контроль качества работы аудиторов и аудиторских организаций. Внешний контроль качества
  5. Организация управления качеством и внутренний контроль качества работы в аудиторской фирме
  6. Система финансового контроля и аудита в Российской Федерации. Виды и методы контроля
  7. РЕКОМЕНДАЦИИ ПО АУДИТУ СИСТЕМ МЕНЕДЖМЕНТА КАЧЕСТВА И/ИЛИ ОКРУЖАЮЩЕЙ СРЕДЫ”
  8. Оценка инвестиционных качеств и эффективности финансовых инструментов
  9. 3.1.3.Контроль качества
  10. Глава 6. ИНСТРУМЕНТЫ И МЕТОДЫ УПРАВЛЕНИЯ КАЧЕСТВОМ 6.1.
  11. 2.1.4.Фаза контроля качества
  12. 2.3. АГЕНТЫ И инструменты социального контроля
  13. Трофимов А.В.. Аудит качества : учебное пособие / А.В. Трофимов. - Тамбов : Изд-во Тамб. гос. техн. ун-та, - 96 с. - 100 экз, 2009
  14. Глава 2. ИНВЕСТИЦИОННЫЕ КАЧЕСТВА ИНСТРУМЕНТОВ РЫНКА ЦЕННЫХ БУМАГ
  15. Общие положения. Политика и процедуры контроля качества
  16. 2. Ревизия как инструмент контроля
  17. § 1. Организация контроля за качеством строительных работ
  18. Контроль качества работы аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов