Информирование руководства о результатах аудита

1) систематизацию результатов проверки;

2) анализ результатов проверки;

3) составление аудиторского заключения.

Систематизация результатов проверки состоит в приве­дении всех полученных результатов в определенную после­довательность.

Анализ результатов проверки проводится по полученным данным и имеет несколько целей:

• общий анализ учетной политики, принятой клиентом;

• правильность ведения учета по отдельным разделам и счетам;

• соблюдение налогового законодательства;

• анализ финансового состояния клиента.

ФПСАД № 22 «Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и пред­ставителям его собственника» устанавливает единые требо­вания в отношении сообщения информации, полученной по результатам аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности, руководству (руководящим работникам) аудируемого лица и представителям собственника этого лица.

Информация представляет собой сведения, ставшие из­вестными аудитору в ходе аудита бухгалтерской (финансо­вой) отчетности, которые, по мнению аудитора, являются одновременно важными для руководства и представителей собственника аудируемого лица при осуществлении ими контроля за подготовкой достоверной бухгалтерской (фи­нансовой) отчетности аудируемого лица и раскрытием ин­формации в ней. Информация включает только те вопросы, которые привлекли внимание аудитора в результате аудита. Аудитор не обязан в ходе аудита разрабатывать процедуры, специально направленные на поиск информации, имеющей значение для управления аудируемым лицом.

Аудитор должен сообщать информацию руководству и представителям собственника аудируемого лица. Руководством аудируемого лица являются лица, отвечающие за повседневное руководство аудируемым лицом, а также осуществление финан­сово-хозяйственных операций, ведение бухгалтерского учета и подготовку бухгалтерской (финансовой) отчетности (например генеральный директор, финансовый директор, главный бухгал­тер).

В договоре оказания аудиторских услуг (письме о прове­дении аудита) могут также:

• указываться форма, в которой будет сообщаться ин­формация;

• определяться надлежащие получатели информации;

• определяться конкретные вопросы аудита, представ­ляющие интерес для управления аудируемым лицом, в отно­шении сообщения информации о которых была достигнута договоренность.

Аудитор должен рассмотреть информацию и сообщить сведения, представляющие интерес для управления аудируе­мым лицом, надлежащим получателям такой информации. Как правило, такая информация отражает:

1) общий подход аудитора к проведению аудита и его объему, обеспокоенность аудитора по поводу любых ограни­чений объема аудита, а также комментарии по поводу уме­стности любых дополнительных требований руководства аудируемого лица;

2) выбор или изменение руководством аудируемого лица принципов и методов учетной политики, которые оказывают или могут оказать существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность аудируемого лица;

3) возможное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность аудируемого лица каких-либо значимых рисков и внешних факторов, которые должны быть раскрыты в бух­галтерской (финансовой) отчетности (например судебных разбирательств);

4) предлагаемые аудитором существенные корректировки бухгалтерской (финансовой) отчетности, как осуществленные, так и не осуществленные аудируемым лицом;

5) существенные неопределенности, касающиеся событий или условий, которые могут в значительной мере поставить под сомнение способность аудируемого лица продолжать непрерывно вести свою деятельность;

6) разногласия аудитора с руководством аудируемого лица по вопросам, которые по отдельности или в совокупности могут являться значимыми для бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица или аудиторского заключения.

7) предполагаемые модификации аудиторского заклю­чения;

8) другие вопросы, заслуживающие внимания предста­вителей собственника (например, существенные недочеты в области внутреннего контроля, вопросы, касающиеся по­рядочности руководства аудируемого лица, а также случаи недобросовестных действий руководства);

9) вопросы, освещение которых согласовано аудитором с аудируемым лицом в договоре оказания аудиторских услуг (письме о проведении аудита).

Информация должна сообщаться своевременно в устной или письменной форме (в зависимости от предварительных догово­ренностей). Аудитор обязан выполнять требования законода­тельства РФ и Кодекса этики аудиторов России в отношении конфиденциальности информации, полученной по результатам аудита. В некоторых случаях потенциальные конфликты между этическими и правовыми обязательствами аудитора в отноше­нии конфиденциальности и требованиями по предоставлению информации могут носить сложный характер.

Письменная информация аудитора должна быть адресо­вана руководителям и (или) собственникам экономического субъекта. В ней в обязательном порядке должны содержаться следующие сведения:

1) об аудиторе;

2) проверяемой организации;

3) времени, к которому относится документация органи­зации, проверенная в ходе аудита, дата подписания письмен­ной информации аудитора, предназначенная для руководства экономического субъекта;

4) результатах аудиторской проверки, включая:

• системы внутреннего контроля;

• особенности применяемого порядка ведения бухгалтер­ского учета и составления бухгалтерской отчетности;

• выявленные в ходе аудита существенные нарушения установленного законодательством РФ порядка ведения бух­галтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, влияющие или могущие повлиять на ее достоверность;

• перечень замечаний и недостатков, влияющих на выводы, содержащиеся в аудиторском заключении.

В случае подготовки по результатам аудита заключения, отличного от безусловно положительного, в письменной информации должна содержаться развернутая аргументация причин, по которым бухгалтерская отчетность организации не может быть признана достоверной во всех существенных отношениях.

Любая другая информация, касающаяся проведенного аудита и фактов хозяйственной деятельности организации, приводится в письменной информации (отчете) аудитора руководству только в том случае, если руководитель проверки сочтет это целесообразным.

При проверке крупных организаций со сложной орга­низационной структурой в письменной информации (отче­те) аудитор приводит сведения об осуществлении проверок филиалов, подразделений и дочерних фирм и излагает их общие результаты, включая анализ влияния последних на достоверность бухгалтерской отчетности всей организации.

Письменное сообщение аудитора руководству оформляется не менее чем в двух экземплярах и подписывается руководи­телем аудиторской проверки и аттестованными аудиторами, принимавшими участие в ее проведении. Оно должно иметь сквозную нумерацию страниц, при этом для оформления первой страницы рекомендуется либо использовать бланк аудиторской организации, либо ставить ее угловой штамп,

либо следовать требованиям, предъявляемым в аудиторской организации к оформлению официальной переписки.

Каждая аудиторская организация разрабатывает единые (внутрифирменные) требования по форме подготовки пись­менной информации аудитора. Они должны обеспечивать аккуратное и единообразное оформление данного документа для различных экономических субъектов с утверждением руководителем аудиторской организации. Аудиторы, осу­ществляющие свою деятельность самостоятельно, обязаны разработать (или принять с учетом квалифицированных рекомендаций) аккуратную и единообразную форму пред­ставления письменной информации руководству-экономиче­ского субъекта, которую в дальнейшем должны применять на постоянной основе. Текст письменной информации аудитора должен содержать четкие и краткие формулировки, понятные руководителям проверяемой организации.

Поскольку письменная информация аудитора является конфиденциальным документом, она может быть передана только следующим лицам:

• лицу, подписавшему договор на оказание аудиторских услуг;

• лицу, прямо указанному в договоре на оказание ауди­торских услуг в качестве получателя;

• любому другому лицу в случае письменного указания на то лицом, подписавшим договор на оказание аудиторских услуг.

Письменная информация аудитора передается экономи­ческому субъекту только после прохождения всех проце­дур внутреннего контроля, предусмотренных в аудиторской фирме. По окончании аудиторской проверки (как правило, перед возвращением в офис) допускается передача клиенту проекта данного документа, который должен содержать ука­зания о том, что это именно проект (такая отметка ставится на титульном листе в правом верхнем углу).

Предварительный вариант письменной информации ау­дитора готовится в ходе аудиторской проверки и представля­ется на завершающей ее стадии до подготовки аудиторского заключения, при условии, если в договоре не предусмотрено одновременное представление руководству письменной ин­формации аудитора и аудиторского заключения.

Перечень замечаний, отмеченных в ходе аудиторской про­верки, используется при подготовке письменной информации аудитора руководству аудируемого лица.

В предварительном варианте письменной информации аудитора могут содержаться требования по внесению ис­правлений в данные бухгалтерского учета. Выполнение таких требований в случае, если они имеют существенный характер, является обязательным для того, чтобы бухгалтерская отчет­ность аудируемого лица могла быть признана достоверной во всех существенных отношениях.

Предварительный вариант данного документа может не подписываться со стороны аудиторской фирмы, за исключени­ем тех случаев, когда выявленные нарушения ставят под сомне­ние возможность безусловно положительного аудиторского заключения о достоверности бухгалтерской отчетности.

Руководство аудируемого лица может отразить точку зрения проверяемой организации и подготовить письмен­ный ответ на замечания, содержащиеся в предварительном варианте письменной информации (отчета) аудитора ру­ководству. В необходимых случаях может быть проведена встреча с аудитором, проводившим проверку. Для обсуждения предварительного варианта своего документа проверяемая организация может пригласить со стороны тех лиц, которых сочтет необходимым. Замечания и объяснения проверяемой организации принимаются в расчет при условии, если руко­водитель проверки сочтет это необходимым.

Если в предварительном варианте письменной информа­ции руководству содержались замечания, имеющие сущест­венный характер, в окончательном варианте дается их оценка и анализируются сделанные исправления.

Если организация предоставила копию письменной инфор­мации по результатам аудиторской проверки за предыдущий период или при проведении последующей аудиторской про­верки в файле рабочей документации отражены предшест­вующие документы, содержащие письменную информацию аудитора, то по результатам аудита за предшествующий пе­риод аудитором дается оценка внесенным исправлениям.

9.1.