Информация аудитора руководству аудируемого лица по результатам проведения аудита

Что касается подготовки и представления аудиторского заклю­чения, то эти вопросы освещены в Федеральном законе «Об ауди­торской деятельности» в ст. 6 и федеральном правиле (стандарте) № 6 «Аудит рское заключение по финансовой (бухгалтерской) от­четности» (см. подробнее гл. 1.3, 1.4).

г торот документ — информация, полученная по результатам аудита, — не регламентирован федеральным стандартом № 22 «Со­общения информации, полученной по результатам аудита, руковод­ству аудируемого лица и представителям его собственника», и по­этому необходимо привести общие рекомендации в части подготов­ки этой информации.

Такая информация может быть представлена в устной и пись­менной форме. Подобное положение связано с прогрессом в области аудиторских проверок, повышением качества ведения бухгалтерско­го учета в России по сравнению с периодом 1990-х годов.

Рассмотрим требования к информации, которая должна быть пр доставлена аудируемому лицу. Эти требования разр 'бот'ны с учетом международных стандартов аудита в отношении сообщения информации, полученной по результатам аудита финансовой (бух­галтерской) отчетности, руководству (руководя, им рабе .никам) аудируемого лица и представителям собственника этого лица.

Информация представляет собой сведения, ставшие известными аудитору в ходе аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности. Та­кие сведения, по мнению аудитора, являются одновременно важ­ными для руководства и представителей собственника аудируемого лица при осуществлении ими контроля за подготовкой достоверной финансовой (бухгалтерской) отчетности и раск, ытием информации в ней.

Как правило, аудитор [олжен с. ■ бщать информацию руковод­ству и представителям собственника аудируемого лица. Руководство аудируемого лица представляют лица, отвечающие за повседневное руководство аудируемым лицом, а также осуществление финансо­во-хозяйственных операций, ведение бухгалтерского учета и подго­товку финансовой (бухгалтерской) отчетности (например, генераль­ный директор, финансовый директор, главный бухгалтер).

Представителями собственника аудируемого лица являются ли­ца или коллегиальные органы, которые осуществляют общий над­зор и стратегическое руководство деятельностью аудируемого лица, а также ~ соот ’т твии с учредительными документами могут кон­тролировать текущую деятельность его руководства.

Организационная структура и принципы корпоративного уп­равления могут быть различными для разных аудируемых лиц. Это ус .ожняет з, тачу по универсальному определению круга лиц, ко­торым аудитор сообщает информацию, представляющую интерес для управления аудируемым лицом. Аудитор основывается на соб­ственном профессиональном суждении для определения тех лиц, которым должна сообщаться информация, принимая во внимание управленческую структуру аудируемого лица, обстоятельства ауди­торского задания и особенности законодательства Российской Федерации.

В тех случаях, когда управленческая структура экономического субъекта четко не определена либо представители собственника не могут быть четко определены в соответствии с условиями задания или согласно законодательству Российской Федерации, аудитор согласо­вывает с аудируемым лицом, кому должна сообщаться информация.

В договоре оказания аудиторских услуг (письме о согласии на проведение аудита) может быть разъяснено, что аудитор будет со­общать только ту информацию, представляющую интерес для управ­ления, на которую он обратит внимание в результате аудита, и что аудитор не обязан разрабатывать процедуры, специально направ­ленные на поиск информации, имеющей значение для управления аудируемым лицом.

Сообщение информации б' дет б лее эффективно при налажи­вании конструктивных рабочих взаимоотношений между аудитором и руководством или представителями собственника аудируемого лица. Такие взаимоотношения должны развиваться с учетом соблю­дения требований профессиональной этики, независимости и объ­ективности.

Аудитор должен обобщить в информации сведения, представ­ляющие интерес для управления аудируемым лицом, и сообщить надлежащим получателям такой информации.

Как правило, такая информация отражает:

1) общий подход аудитора к проведению аудита и его объему, обеспокоенность аудитора по поводу любых ограничений объема аудита, а также комментарии по поводу уместности любых допол­нительных требований руководства аудируемого лица;

2) выбор или изменение руководством аудируемого лица прин­ципов и методов учетной политики, которые оказывают или могут оказать существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) от­четность аудируемого лица;

3) возможное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчет­ность аудируемого лица каких-либо значимых рисков и внешних факторов, которые должны быть раскрыты в финансовой (бухгал- т рской) отчетности (например, судебных разбирательств)

4) предлагаемые аудитором существенные корректировки фи­нансовой (бухгалтерской) отчетности, как осуществленные, так и не осуществленные аудируемым лицом;

5) существенные неопределенности, касающиеся событий или условий, которые могут в значительной мере поставить под сомне­ние способность аудируемого лица продолжать непрерывно вести свою деятельность;

6) разногласия аудитора с руководством аудируемого лица по вопросам, которые по отдельности или в совокупности могут яв­ляться значимыми для финансовой (бухгалтерской) отчетности ауди­руемого лица или аудиторского заключения.

7) предполагаемые модификации аудиторского заключения;

8) другие вопросы, заслуживающие внимания представителей собственника (например, существенные недочеты в области внут­реннего контроля, вопросы, касающиеся недобросовестных дейст­вий руководства);

9) вопросы, освещение которых согласовано аудитором с ауди­руемым лицом в договоре оказания аудиторских услуг (письме о согласии на проведение аудита).

Если аудиторская проверка проводится в течение отчетного го­да, то аудитор должен своевременно сообщать информацию пред­ставителям собственника и руководству аудируемого лица для опе­ративного принятия надлежащих мер. Для этого аудитор заранее должен обсудить с представителями собственника и руководства аудируемого лица порядок, принципы и сроки сообщения такой информации. г случае необходимости решения срочного вопроса аудитор может сообщить о нем раньше, чем это было согласовано предварительно.

Если аудит проводится единовременно, например после окон­чания отчетного года, то информация сообщается в процессе или после окончания проверки.

Формы сообщения информации надлежащим получателям могут быть представлены в устной или письменной форме. На решение аудитора о том, сообщать ли информацию в устной или письмен­ной форме, влияют такие факторы, как размер, структура, органи­зационно-правовая форма и техническое обеспечение аудируемого лица, характер, важность и особенности информации, полученной по результатам аудита и представляющей интерес для управления, существующие договоренности между аудитором и аудируемым ли­цом в отношении регулярных встреч или докладов, принятые ауди­тором формы взаимодействия с представителями собственника и руководства аудируемого лица.

Если информация, представляющая интерес для управления аудируемым лицом, сообщается в устной форме, аудитору следует документально отразить в рабочих документах эту информацию и реакц. ю на нее получателей информации. Такие документ. ■ мо­гут иметь форму копий протоколов обсуждений, проводимых ауди­тором с представителями собственника и руководства аудируемого лица. В некоторых случаях в зависимости от характера, важности и особенностей информации целесообразно, чтобы аудитор получал от представителей собственника и руководства аудируемого лица письменные подтверждения в отношении любых устных сообщений по вопросам аудита, представляющим интерес для управления ауди­руемым лицом.

Обычно аудитор предварительно обсуждает с руководством эко­номического субъекта вопросы аудита, представляющие интерес для управления аудируемым лицом, за исключением тех вопросов, ко­торые ставят под сомнение компетентность или порядочность само­го руководства. Предварительные обсу ждения ' руководством ауди­руемого лица имеют важное значение для прояснения фактов и во­просов, а также для того, чтобы дать возможность руководству пре­доставить дополнительную информацию. Если руководство эконо­мического субъекта соглашает^ я сам остоятельно (без участия ауди­тора) сообщить информацию, представляющую интерес для управ­ления аудируемым лицом, представителям собственника, то аудито­ру может не потребоваться повторное сообщение данной информа­ции при условии, что аудитор удовлетворен эффективностью и над­лежащим характером сообщения такой информации.

Если аудитор считает, что необходимо модифицировать ауди­торское заключение в соответствии с требованиями федерального правила (стандарта) аудиторской деятельности № 6, то любая иная письменная информация, направляемая аудитором руководству или представителям собственника аудируемого лица, не может рассмат­риваться в качестве надлежащей замены модифицированного ауди­торского заключения.

Ауди ор до. н проанализировать, может ли какая-либо ин­формация, полученная по результатам предыдущего аудита, иметь значение для достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетно­сти текущего года. Если аудитор приходит к выводу, что такая ин­формация представляет интерес для управления аудируемым лицом, он может принять решение повторно сообщить ее представителям с, венн ка аудируемого лица.

Важно отметить, что сведения, содержащиеся в информации, имеют, как правило, конфиденциальный характер. В этой связи аудитор обязан выполнять требования законодательства Российской Федерации и Кодекса этики аудиторов России в отноше ии он- фиденциальности информации, полученной по результатам аудита.

В некоторых случаях потенциальные конфликты между этическими и правовыми обязательствами аудитора в отношении конфиденци­альности и требованиями по предоставлению информации могут носить сложный характер. В таких случаях аудитору целесообразно получить юридическую консультацию.

Нормативными правовыми актами Российской Федерации мо­гут устанавливаться обязательства аудитора в отношении сообще­ния информации, представляющей интерес для управления ауди­руемым лицом. Эти дополнительные обязательства о сообщении информации не изменяются в настоящем федеральном правиле (стандарте) аудиторской деятельности, но могут влиять на содержа­ние, форму и сроки представления аудитором информации надле­жащим получателям.

Таким образом можно сделать некоторые выводы по поводу представления информации. Письмен сую ин формацию целесооб­разно составлять не менее чем в двух экземплярах. Один экземпляр такой информации передается представителю аудируемого лица, указанному в договоре, а второй экземпляр остается в аудиторской организации и включается в об щую • абочую документацию аудито­ра (рабочий файл). Несогласие получателя письменной информа­ции аудитора с содержанием ее окончательного варианта не может служить основанием для отказа в получении этого документа.

Для передачи устной информации целесообразно разработать специальную форму рабочего до "умента — «Протокол-согласование информации по результатам аудита». В этом документе информа­ция должна быть систематизирована и прокомментирована аудито­ром. В документе должны быть предусмотрены реквизиты, которые свидетельствуют о том, что руководство аудируемого лица ознаком­лено с представляемыми сведениями.

Таким образом, и письменная и устная информация представ­ляется экономическому субъекту регулярно при проведении ауди­торской проверки. При этом информация может содержать как но­вые сведения, так и информацию, полученную по результатам пре­дыдущего аудита.

Это необходимо, если аудитор считает, что сведения информа­ции могут иметь значение для достоверности финансовой (бухгал­терской) отчетности текущего года. Если информация представляет интерес для управления экономическим субъектом, то она может быть повторно представлена представителям собственника аудируе­мого лица. Отметим, что письменная информация обычно хранится в архивном файле, созданном по аудируемой организации, и по мере необходимости может быть использована при дальнейших проверках.

11.3.