<<
>>

Форма и содержание рабочих документов

ФПСАД № 2 не содержит конкретного перечня обязатель­ных рабочих документов аудита и конкретных требований по их оформлению. Вместе с тем в нем сформулированы факто­ры, влияющие на форму и содержание рабочих документов, а также дан перечень примерной информации, которая должна быть приведена в рабочих документах.

Рабочие документы должны составляться по полной фор­ме, необходимой для обеспечения общего понимания аудита с тем, чтобы опытный аудитор, ознакомившись с ними, мог получить общее представление о проведенной аудиторской организацией проверке.

Аудитор должен отражать в рабочих документах ин­формацию о планировании аудиторской работы, характе­ре, временных рамках и объеме выполненных аудиторских процедур, их результатах, а также о выводах, сделанных на основе полученных аудиторских доказательств. В рабочих документах должно содержаться обоснование аудитором всех важных вопросов, по которым необходимо выразить свое профессиональное суждение. В тех случаях, когда ау­дитор проводил рассмотрение сложных принципиальных вопросов или высказывал по каким-либо важным для аудита вопросам профессиональное суждение, в рабочие документы следует включать факты, которые были известны аудитору на момент формулирования выводов с необходимой их ар­гументацией.

Объем рабочих документов зависит от профессионального суждения аудитора. Нет необходимости документировать каждый вопрос, рассматриваемый аудитором, более того, недопустимо включать в состав рабочей документации копии первичных документов, оформленных надлежащим образом, не содержащих ошибок и соответствующих хозяйственным операциям, описываемым этими первичными документами. Вместо копий таких документов можно составлять сводную таблицу с указанием перечня проверенных операций и про­ставлять отметки о наличии и правильности соответствующих первичных документов.

При определении объема рабочих документов полезно продумать, что может потребоваться другому аудитору для того, чтобы получить представление о проделанной работе, причинах принятия принципиальных решений, но не о дета­лях аудита. Вместе с тем объем документации аудиторской проверки должен быть таким, чтобы в случае если возникнет 1 необходимость передать работу другому аудитору, не имеюще­му опыта работы по этому заданию, он смог исключительно на основе данной документации (не прибегая к дополнительным беседам или переписке с прежним аудитором) разобраться в проделанной работе и сделать обоснованные выводы.

Рабочая документация должна содержать информацию обо всех проверенных документах, операциях, фактах, а не только о тех, по которым делаются замечания.

Достаточность объема рабочей документации определяет руководитель проверки, при этом основными критериями являются наличие документов, подтверждающих выполнение аудиторских тестов по существу в соответствии с утвержден­ными программами аудита, соблюдение принципа целена­правленной проверки, обеспечение возможности сквозного прослеживания (методом перекрестных ссылок) правильно­сти (ошибочности) формирования отчетных данных.

Форма и содержание рабочих документов определяются такими факторами, как:

• характер аудиторского задания;

• требования, предъявляемые к аудиторскому заключе­нию;

• характер и сложность деятельности аудируемого лица;

• характер и состояние систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица;

• необходимость давать указания работникам аудитора, осуществлять за ними текущий контроль и проверять вы­полненную ими работу;

• конкретные методы и приемы, применяемые в процессе проведения аудита.

Рабочие документы должны быть составлены и систе­матизированы таким образом, чтобы они соответствовали обстоятельствам каждой конкретной аудиторской проверки и потребностям аудитора в ходе ее проведения. В целях по­вышения эффективности подготовки и проверки рабочих документов в аудиторской организации целесообразно разра­ботать типовые формы документации (например стандартную структуру аудиторского файла (папки) рабочих документов, бланки, вопросники, типовые письма и обращения и т.п.).

Та­кая стандартизация документирования облегчит порученную подчиненным работу и одновременно позволит контролиро­вать результаты выполняемых ими заданий.

Для повышения эффективности аудита в ходе проверки целесообразно использовать графики, аналитическую и иную документацию, подготовленные аудируемым лицом. В этих случаях аудитор обязан убедиться в том, что такие материалы составлены надлежащим образом.

Рабочие документы обычно содержат:

1) информацию, касающуюся организационно-правовой формы и организационной структуры аудируемого лица;

2) выдержки или копии необходимых юридических до­кументов, соглашений и протоколов;

3) информацию об отрасли, экономической и правовой среде, в которой аудируемое лицо осуществляет свою дея­тельность;

4) информацию, отражающую процесс планирования, включая программы аудита и любые изменения к ним;

5) доказательства понимания аудитором систем бухгал­терского учета и внутреннего контроля;

6) доказательства, подтверждающие оценку неотъемле­мого риска, уровня риска применения средств контроля и любые корректировки этих оценок;

7) доказательства, подтверждающие факт анализа ауди­тором работы аудируемого лица по внутреннему аудиту и сделанные аудитором выводы;

8) анализ финансово-хозяйственных операций и остатков по счетам бухгалтерского учета;

9) анализ наиболее важных экономических показателей и тенденций их изменения;

10) сведения о характере, временных рамках, объеме ау­диторских процедур и результатах их выполнения;

11) доказательства, подтверждающие, что работа, выпол­ненная работниками аудитора, проводилась под контролем квалифицированных специалистов и была проверена;

12) сведения о том, кто выполнял аудиторские процедуры, с указанием времени их осуществления;

13) подробную информацию о процедурах, примененных в отношении бухгалтерской (финансовой) отчетности под­разделений и (или) дочерних предприятий, проверявшихся другим аудитором;

14) копии сообщений, направленных другим аудиторам, экспертам и третьим лицам и полученных от них;

15) копии писем и телеграмм по вопросам аудита, дове­денным до сведения руководителей аудируемого лица или обсуждавшимся с ними, включая условия договора о про­ведении аудита или выявленные существенные недостатки системы внутреннего контроля;

16) письменные заявления, полученные от аудируемого лица;

17) выводы, сделанные аудитором по наиболее важным вопросам аудита, включая ошибки и необычные обстоятель­ства, которые были выявлены аудитором в ходе выполнения процедур аудита, и сведения о действиях, предпринятых аудитором в связи с этим;

18) копии бухгалтерской (финансовой) отчетности и ау­диторского заключения.

В случае проведения аудиторских проверок в течение ряда лет некоторые файлы рабочих документов (папки) могут быть отнесены к категории постоянных, обновляемых по мере поступления новой информации, но остающихся по-прежне­му значимыми, в отличие от текущих аудиторских файлов (папок), которые содержат информацию, относящуюся в основном к аудиту конкретного периода.

По каждому клиенту аудиторская фирма заполняет посто­янную и ежегодную (текущую) папку. В постоянной папке размещается постоянная и мало изменяющаяся информация о клиенте, например:

• копии пакета учредительных документов;

• информация о главных акционерах (совладельцах);

• данные об организационной структуре предприятия;

• копии долгосрочных соглашений (с банками о займах, собственными клиентами, поставщиками), которые име­ют значение для проведения аудита на протяжении многих лет;

• копии нормативных документов, имеющие отношение к функционированию данного предприятия или предприятий некоторой специфической группы, в которую входит и орга­низация клиента.

В ежегодной (текущей) папке размещаются текущие ра­бочие документы аудиторской проверки по итогам каждого конкретного финансового года. На каждый год по каждой проверяемой организации заводится отдельная текущая папка или (в случае значительного объема документации) комплект папок.

Для небольших предприятий-клиентов, а также для выпол­нения одноразовых заданий допускается размещение посто­янной и переменной информации о клиенте в одной и той же папке. В случае повторного обращения клиента в следующем году аудиторы, работающие с ним, обязаны разместить его документы в соответствующих отдельных папках.

Документы, которые входят в состав рабочей документа­ции аудита и с помощью которых оформляются аудиторские процедуры и аудиторские доказательства (в том числе и до­кументы, не подготовленные самими аудиторами, например ксерокопии документов клиента), должны иметь следующие обязательные реквизиты:

• наименование документа;

• наименование аудируемого лица. Оно размещается в левом верхнем углу документа. Можно сокращать название аудируемого лица при условии, что данное сокращение рас­шифровано отдельно в рабочей документации и применяется всеми исполнителями (аудиторами), принимающими участие в аудиторской проверке;

• период, за который проводится аудит;

• указание на тест проверки;

• дату аудиторской процедуры или составления доку­мента;

• личную подпись лица, создавшего документа, и ее рас­шифровку;

• дату проверки документа;

• личную подпись лица, проверившего документ, и ее рас­шифровку.

Если документ многостраничный, то данные реквизиты указываются только на его первой странице, которая должна содержать указание на количество страниц в нем (в скобках после названия документа); на всех последующих страницах документа должна быть подпись лица, подготовившего (по­лучившего) документ, а также подпись лица, проверившего его (в левом верхнем углу документа).

Если документ подготовлен (получен) руководителем проверки, то он должен содержать тоже две подписи: подпись лица, подготовившего (получившего) документ, т.е. руко­водителя аудиторской проверки, и лица, осуществляющего контроль качества аудиторской проверки.

К моменту подготовки аудиторского заключения вся ра­бочая документация должна быть создана (получена) и со­ответствующим образом оформлена.

По окончании работы с клиентом руководитель провер­ки обязан проконтролировать порядок оформления папки клиента:

• правильность размещения документов в папке;

• полноту документов, относящихся к выполнению ауди­торского задания;

• наличие и правильность нумерации страниц;

• наличие в необходимых случаях перекрестных ссылок на другие рабочие документы.

<< | >>
Источник: В. А. Ерофеева, В. А. Пискунов, Т. А. Битюкова. Аудит : учеб. пособие / В. А. Ерофеева, В. А. Пискунов, Т. А. Битюкова. — 2-е изд., перераб. и доп. — М.: Издательство Юрайт; Высшее образование, — 638 с. — (Основы наук). 2010

Еще по теме Форма и содержание рабочих документов:

  1. Обобщение результатов проверки. Рабочие документы ау­дитора
  2. Обобщение результатов проверки. Рабочие документы аудитора
  3. Проблема 12. Унифицированная форма документов
  4. Обобщение результатов проверки. Рабочие документы аудитора.
  5. Обобщение результатов проверки. Рабочие документы аудитора
  6. Обобщение результатов проверки. Рабочие документы аудитора
  7. Опись документов (форма N АДВ-6-1)
  8. Документирование аудита. Постоянные и текущие файлы рабочих документов
  9. Обобщение результатов проверки. Рабочие документы аудитора
  10. Обобщение резул ьтатов проверки. Рабочие документы аудитора