<<
>>

Федеральный закон «Об аудиторской деятельности»

С принятием Федерального закона «Об аудиторской деятель­ности» № 119-ФЗ от 7 августа 2001 г. начался новый (третий) этап развития аудиторской деятельности в России. Закон под­твердил окончательное становление системы российского аудита и создал перспективы его дальнейшего развития.

Закон был подготовлен рабочей группой с участием предста­вителей Министерства финансов РФ, профессиональных аудитор­ских объединений, их региональных структур, работников научных учреждений и вузов, а также аудиторов-практиков. Это концеп­туальный документ, в котором сосредоточены правовые и нор­мативные положения аудиторской деятельности в России. Он дол­жен рассматриваться в контексте других важнейших правовых документов: Гражданского и Налогового кодексов РФ, Закона РФ «О бухгалтерском учете» и др.

Рассмотрим вкратце его общую содержательную сущность[13]. Закон включает 22 статьи, в которых отражены основные понятия и аспекты аудиторской деятельности, сопутствующих аудиту услуг, аудитора и аудиторской организации. Приведены права и обязан­ности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов, а также права и обязанности аудируемых лиц и (или) лиц, заклю­чивших договор оказания аудиторских услуг.

В законе дано определение аудиторской деятельности, обяза­тельного аудита, сопутствующих аудиту услуг, определены поня­тие «аудиторская тайна», правила (стандартов) аудиторской дея­тельности, аудиторского заключения, включая заведомо ложное. Рассмотрено понятие «независимость аудиторов, аудиторских ор­ганизаций и индивидуальный аудиторов». Определен порядок кон­троля за работой аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов, аттестации аудиторов и лицензирования на право осу­ществления аудиторской деятельности.

Три статьи закона посвящены вопросам управления ауди­торской деятельностью, включая описание Уполномоченного фе­дерального органа государственного регулирования аудиторской деятельности, Совета по аудиторской деятельности при Уполномо­ченном федеральном органе и аккредитованныгх профессиональ­ных аудиторских объединений (организационно-правовая струк­тура аудиторской деятельности в Российской Федерации приведена на рис. 2.1). Функции Уполномоченного федерального органа го­сударственного регулирования аудиторской деятельности возло­жены на Министерство финансов РФ. Практически этими во­просами занимается департамент регулирования государственного финансового контроля, аудиторской деятельности, бухгалтерско­го учета и отчетности.

В законе определена ответственность за нарушение законода­тельства Российской Федерации об аудите. В соответствии с этим законом должны быть приведены все нормативные акты по ауди­торской деятельности (аттестации, лицензированию и др.).

Как следует из перечня нормативных документов (см. табл. 2.1), разработанных и принятых в 2001—2007 гг., основные положе­ния этого закона получили в них конкретное уточнение и разъ­яснение, что позволило организовать регулирование аудиторской деятельности непосредственно, начиная с момента его вступле­ния в действие.

Прошедший после принятия закона период[14] характеризовал­ся динамичным развитием системы российского аудита, чему способствовала значительная работа, проделанная Минфином РФ по реализации основных положений закона.

В развитие закона быши приняты по вопросам аудиторской деятельности постанов­ления Правительства РФ, изданы приказы и положения Мин­фина РФ. В табл. 2.2 показано, какие нормативные акты при­няты по статьям закона, а также приведена взаимосвязь между

отдельными статьями Федерального закона «Об аудиторской дея­тельности».

Федеральный закон «Об аудиторской деятельности»


Уполномоченный федеральный орган государственного регулирования аудиторской деятельности (ст. 18 ФЗ)

Основные функции

Разработка федеральных стандартов (ст. 9 ФЗ)

Аттестация аудиторов (ст. 15, 16 ФЗ)

Лицензирование аудиторской деятельности (ст. 17 ФЗ)

Аккредитация профессиональ­ных аудиторских объединений (ст. 18, 20 ФЗ)

Совет по аудитор­ской деятельности при Уполномочен­ном федеральном органе (ст. 19 ФЗ)

Основные

функции

Ведет разработку федеральных стандартов аудиторской дея­тельности, разра­батывает различ­ные нормативные документы и осу­ществляет другие виды работ

Аккредитован­ные профес­сиональные аудиторские объединения (ст. 20 ФЗ)

Основные

функции

Участвуют в обществен­ном регули­ровании аудиторской деятельности в РФ


Контроль аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов (ст. 14 ФЗ)

V * V
Аудиторские организации (ст. 5, 12, 14 ФЗ) Индивидуальные аудиторы (ст. 3, 5, 12, 14 ФЗ)
Основные функции Основные функции
Обязательный

аудит

Сопутствующие аудиту услуги Сопутствующие аудиту услуги
Разработка внутренних стандартов Разработка внутренних стандартов

Рис. 2.1. Организационно-правовая структура аудиторской деятельности в Российской Федерации

Таблица 2.2. Пояснение статей Закона об аудиторской деятельности bgcolor=white>4

ст.

Наименование

статьи

Нормативные и законодательные акты по данной статье, ссылки на другие статьи закона
1 Понятие «ауди­торская дея­тельность» • Международный стандарт финансовой отчетности (МСФО) № 1

• ПБУ «Бухгалтерская отчетность организаций» (ПБУ 4/99)

• Российское правило (стандарт) аудиторской дея­тельности «Характеристика сопутствующих аудиту услуг и требования, предъявляемые к ним»

• Налоговый кодекс РФ, ст. 264 (об отнесении за­трат по аудиторской деятельности)

2 Законодательст­во Российской Федерации и иные акты об аудиторской деятельности • Федеральные законы, постановления Правительст­ва, положения МФ РФ, других министерств

и ведомств

• В комментариях к отдельным статьям закона бу­дут приведены соответствующие нормативные до­кументы

3 Аудитор • ФЗ «Об аудиторской деятельности»: ст. 5 — о пра­вах и обязанностях аудиторов; ст. 12 — о незави­симости аудиторов; ст. 15 и 16 — об аттестации на право осуществления аудиторской деятельности

• Временное положение о системе аттестации, обуче­ния и повышения квалификации аудиторов

в Российской Федерации

• Кодекс этики аудиторов России — этические нор­мы поведения аудиторов

• Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности № 2 «Документирование аудита», № 3 «Планирование аудита»

Аудиторская

организация

• ФЗ «Об аудиторской деятельности»: ст. 1 — об оказании сопутствующих услуг; ст. 7 — о прове­дении обязательного аудита; ст. 12 — о незави­симости аудиторских организаций; ст. 13 — о страховании при проведении обязательного ауди­та; ст. 14 — о контроле качества аудиторских ор­ганизаций; ст. 17 — о лицензировании аудитор­ской деятельности
5 Права и обязан­ности аудитор­ских организаций и индивиду­альных ауди­торов • ФЗ «Об аудиторской деятельности»: ст. 3 — о ста- о статусе аудитора; ст. 4 — о статусе аудиторской организации; ст. 12 — о независимости аудито­ров и аудиторских организаций; ст. 7 — об обя­зательном аудите

Продолжение табл. 2.2

ст.

Наименование

статьи

Нормативные и законодательные акты по данной статье, ссылки на другие статьи закона
6 Права и обязан­ности аудируе­мых лиц и (или) лиц, заключив­ших договор оказания ауди­торских услуг • ФЗ «Об аудиторской деятельности»: ст. 1 — поня­тие об аудируемых лицах; ст. 7 — об обязательном аудите; ст. 9 — о правилах (стандартах) аудитор­ской организации; ст. 21 — о независимости ауди­торов и аудиторских организаций; ст. 21 — об от­ветственности за нарушение законодательства РФ об аудите
7 Обязательный

аудит

Федеральные законы РФ:

• О бухгалтерском учете

• О банках и банковской деятельности

• Об организации страхового дела в Российской Федерации

• О негосударственных пенсионных фондах

• О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации

• Об акционерных обществах

• О финансово-промышленных группах

• ФЗ «Об аудиторской деятельности»: ст. 1 — поня­тие об аудиторской проверке; ст. 4 — о праве на проведение обязательного аудита; ст. 8 — об ауди­торской тайне; о сущности аудиторского заклю­чения; ст. 11 — о сущности заведомо ложного ауди­торского заключения

• Федеральные правила (стандарты) № 6 «Аудитор­ское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности», № 27 «Прочая информация в доку­ментах, содержащих проаудируемую бухгалтерскую (финансовую) отчетность», № 22 «Сообщение ин­формации, полученной по результатам аудита, руко­водству аудируемого лица и представителям его собст­венника», № 19 «События после отчетной даты»

8 Аудиторская

тайна

• Федеральное правило (стандарт) аудиторской дея­тельности № 22 «Сообщение информации, полу­ченной по результатам аудита, руководству ауди­руемого лица и представителям его собственника»

• Кодекс этики аудиторов России

9 Правила (стан­дарты) аудитор­ской деятель­ности • ФЗ «Об аудиторской деятельности»: ст. 22 — о сро­ках создания и ввода федеральных правил (стан­дартов)

• Постановление Правительства РФ от 6 февраля 2002 г. «О вопросах государственного регулирова­ния аудиторской деятельности в Российской Фе­дерации»

• Разработано и утверждено 31 федеральное прави­ло (стандарт)

Продолжение табл. 2.2

ст.

Наименование

статьи

Нормативные и законодательные акты по данной статье, ссылки на другие статьи закона
• Кодекс этики аудиторов и Международные стан­дарты аудита

• Кодекс этики аудиторов России

10 Аудиторское

заключение

• ФЗ «Об аудиторской деятельности»: ст. 7 — о про­ведении обязательного аудита; ст. 11 — о заведо­мо ложном аудиторском заключении

• Федеральные правила (стандарты) № 6 «Аудитор­ское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности»; «Сообщение информации, получен­ной по результатам аудита, руководству аудируе­мого лица и представителям его собственника», № 10 «События после отчетной даты»

11 Заведомо лож­ное аудиторское заключение • ФЗ «Об аудиторской деятельности»: ст. 10 — дано понятие об аудиторском заключении; ст. 16 — об аннулировании квалификационного аттестата аудитора за подписание заведомо ложного ауди­торского заключения

• Уголовный кодекс РФ: ст. 202 — о злоупотреб­лении аудиторов и их уголовном наказании

12 Независимость аудиторов, ауди­торских органи­заций

и индивидуаль­ных аудиторов

• ФЗ «Об аудиторской деятельности»: ст. 1 — при­водится понятие индивидуального аудитора; ст 3 — дается понятие прав и обязанностей аудитора; ст. 4 — приводится понятие аудиторской органи­зации; ст. 5 — о правах и обязанностях аудитор­ских организаций и индивидуальных аудиторов
13 Страхование при проведении обязательного аудита • ФЗ «Об аудиторской деятельности»: ст. 7 — при­водится понятие обязательного аудита

• НК РФ ст. 263 — о расходах по страхованию при проведении обязательного аудита

• ПБУ 10 «Расходы организации» — о включении расходов по обязательному страхованию в состав расходов организации

• План счетов бухгалтерского учета финансово­хозяйственной деятельности организаций, утвер­жденный Приказом Минфина России от 31 ок­тября 2000 г. № 94-н. О введении учета расходов по обязательному страхованию на счете № 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

14 Контроль каче­ства работы аудиторских организаций и индивидуаль­ных аудиторов • ФЗ «Об аудиторской деятельности»: ст. 18 — о конт­роле, осуществляемом Уполномоченным федераль­ным органом государственного регулирования аудиторской деятельности; ст. 20 — о контроле, осу­ществляемом аккредитованными профессиональ­ными аудиторскими объединениями

Продолжение табл. 2.2

ст.

Наименование

статьи

Нормативные и законодательные акты по данной статье, ссылки на другие статьи закона
• Отчет об аудиторской деятельности ф № 1 — аудит, утверждено 13 июля 2004 г. № 26 постановлением Федеральной службы государственной статистики «Сведения об оказании услуг в области аудита за

г.»

• Отчет об аудиторской деятельности ф № 2 — аудит, утверждено 14 ноября 2006 г. № 66 постановле­нием Федеральной службы государственной ста­тистики «Об утверждении статистического инст­рументария для организации Минфином России статистического наблюдения за аудиторской дея­тельностью»

• Федеральные правило (стандарт) аудиторской де­ятельности № 7 «Внутрифирменный контроль ка­чества аудита»

15 Аттестация на право осуще­ствления ауди­торской дея­тельности • ФЗ «Об аудиторской деятельности»: ст. 3 — при­водится определение аудитора; ст. 5 — о правах и обязанностях аудиторов

• Временное положение о системе аттестации, обу­чения и повышения квалификации аудиторов в Рос­сийской Федерации (приказ МФ РФ от 12 сентяб­ря 2002 г. № 93-н)

16 Основания и порядок анну­лирования ква­лификационно- го аттестата аудитора • ФЗ «Об аудиторской деятельности»: ст. 5 — о праве на аттестацию и повышение квалифика­ции; ст. 11 — приводится определение заведомо ложного аудиторского заключения (как основание для аннулирования квалификационного аттестата аудитора)
17 Лицензирование

аудиторской

деятельности

• ФЗ «Об аудиторской деятельности»: ст. 4 — о наличии в штате 5 аттестованных аудиторов (для выдачи лицензии); ст. 18 — о праве на выдачу лицензий

• ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятель­ности»

• Положение о лицензировании аудиторской дея­тельности» (Постановление Правительства РФ от 29 марта 2002 г. № 190)

18 Уполномочен­ный федераль­ный орган госу­дарственного регулирования аудиторской деятельности • ФЗ «Об аудиторской деятельности»: ст. 14 — о контроле качества работы аудиторских организа­ций и индивидуальных аудиторов; ст. 15 — об атте­стации на право осуществления аудиторской дея­тельности; ст. 17 — о лицензировании аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов

Окончание табл. 2.2

ст.

Наименование

статьи

Нормативные и законодательные акты по данной статье, ссылки на другие статьи закона
• Постановление Правительства РФ от 6 февраля 2002 г. № 80 «О вопросах государственного регу­лирования аудиторской деятельности в Российской Федерации»

• Временное положение о ведении государственных реестров в области организации аудиторской дея­тельности (Приказ МФ от 28 июня 2002 г. № 64-н)

19 Совет по ауди­торской дея­тельности при Уполномочен­ном федераль­ном органе • Положение о Совете по аудиторской деятельно­сти при Министерстве финансов Российской Фе­дерации

(Состав Совета скомплектован, утвержден, Совет активно работает в соответствии с принятыми планами)

20 Аккредитован­ные профессио­нальные ауди­торские объединения • ФЗ «Об аудиторской деятельности»: ст. 18 — о проведении аккредитации профессиональных аудиторских объединений

• Временное положение о порядке аккредитации профессиональных аудиторских объединений при Министерстве финансов Российской Федерации

21 Ответственность за нарушение законодательст­ва Российской Федерации об аудите • ФЗ «Об аудиторской деятельности»: ст. 5 — о пра­вах и обязанностях аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов; ст. 6 — о правах и обязанностях аудируемых лиц

• ФЗ от 30 декабря 2001 г. № 196-ФЗ «О введении в действие Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях» — отменя­ются ст. 21 п. 2—4

22 Порядок вступ­ления в силу настоящего Фе­дерального за­кона • ФЗ «Об аудиторской деятельности»: ст. 4 — о вступлении в силу п. 5 данной статьи; ст. 9 — о переносе сроков создания федеральных стандар­тов аудиторской деятельности; ст. 14 — об отсроч­ке контроля качества аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов

• Постановление Правительства РФ от 6 февраля 2002 г. № 80 «О вопросах государственного регу­лирования аудиторской деятельности в Россий­ской Федерации»

Почти все статьи закона нашли подтверждение и развитие в нормативных документах.

2.1.

<< | >>
Источник: Подольский Владимир Исакович. Аудит: учебник для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям / под ред. В.И. Подольского. — 4-е изд., перераб. и доп. — М.: ЮНИТИ-ДАНА: Аудит, — 744 с. — (Серия «Золотой фонд российских учебников»). 2010 {original}

Еще по теме Федеральный закон «Об аудиторской деятельности»:

  1. Назначение и роль Федерального закона «Об аудиторской деятельности»
  2. Федеральные стандарты аудиторской деятельности
  3. Федеральные стандарты аудиторской деятельности
  4. Уполномоченный федеральный орган государственного регулирования аудиторской деятельности
  5. Статья 18. Уполномоченный федеральный орган государствен­ного регулирования аудиторской деятельности
  6. Статья 19. Совет по аудиторской деятельности при уполномо­ченном федеральном органе
  7. Совет по аудиторской деятельности при уполномо­ченном федеральном органе
  8. ЗАКОН О СОВЕРШЕНСТВОВАНИИ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ФЕДЕРАЛЬНОЙ КОРПОРАЦИИ ПО СТРАХОВАНИЮ ДЕПОЗИТОВ (FDICIA) ОТ 1991 г.
  9. ЗАКОН О СОВЕРШЕНСТВОВАНИИ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ФЕДЕРАЛЬНОЙ КОРПОРАЦИИ ПО СТРАХОВАНИЮ ДЕПОЗИТОВ (FDICIA) ОТ 1991 г.
  10. Федеральные и российские правила (стандарты), регулирующие использование персональных компьютеров в аудиторской деятельности
  11. Сопутствующие аудиту услуги, оказание которых регулируется федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности
  12. Порядок рассмотрения проекта федерального закона о федеральном бюджете
  13. 15. Порядок рассмотрения проекта федерального закона о федеральном бюджете
  14. Статья 321. Особенности ведения налогового учета организациями, созданными в соответствии с федеральными законами, регулирующими деятельность данных организаций
  15. Внешний контроль качества. Требования к контролю качества со стороны федерального органа государственного регулирования аудиторской деятельности
  16. Статья 22. Порядок вступления в силу настоящего Федерального закона
  17. Аудиторские стандарты и их роль в развитии аудиторской деятельности.
  18. Федеральный закон о государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации
  19. Статья 23. Вступление в силу настоящего федерального закона