Федеральные стандарты аудиторской деятельности

На основе Международных стандартов аудита были разработаны и ут­верждены Правительством РФ ”4 федеральных стандарта аудитор­ской деятельности.

Впоследствии сандарт . № 15 был объединен со стандартом № 8.

Таким образом, в настоящее время действуют 33 федеральных стан­дарта (табл. 4.2). в дется г .бота по внесению поправок в дейст­вующие стандарты и разработке новых федеральных стандартов.

Разработанные федеральные аудиторские стандарты аудита сыг­рали положительную роль в становлении аудита в России, позволили значительно повысить квалификацию аудиторов и качество ауди­торских проверок.

Со 'ет по иторской деятельности в соответствии с п. 3 Поста­новления Правительства Российской Федерации от 6 февраля 2002 г. № 80 реком. ндовал аудиторским организациям и индивидуальным аудиторам руководствоваться в своей деятельности помимо феде­ральных правил (стандартов) аудиторской деятельности следующи­ми п 'ар- дами (стандартами) аудиторской деятельности, од обрен- ными Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Рос- сийс ой Федерации: «Заключение аудиторской органи итии по специальным аудиторским заданиям», «Требования, предъявляемые к внутренним стандартам аудиторских организаций».

Таблица 4.2. Группы и номера действующих федеральных стандартов аудиторской деятельности bgcolor=white>Обязанности аудитора по рассмотрению оши­бок и недобросовестных действий в ходе аудита
Томер

стан­

дарта

Наименование

стандарта

Краткое содержание стандарта
Основные принципы
Правило (стандарт) № 1 Цель и основные прин­ципы аудита финансо­вой (бухгалтерской) отчетности Введение, цель аудита, общие принци­пы аудита, объем аут ла, ра"”мна>. уве­ренность, ответственность за финансо­вую (бухгалтерскую) отчетность
Ответственность аудиторов
Правило (стандарт) № 12 Согласование условий проведения аудита Введение, договор оказания аудиторских услуг, повторяющийся аудит, изменение аудиторского задания, приложение Пример пис га о .рождении аудита
Правило (стандарт) № 13 Введение, ошибки и недобросовестные действия, ответственность представите­лей собственника и руководства ауди­руемого лица, обязанности аудитора, аудиторские процедуры при обстоятель­ствах, указывающих на возможные ис- каж ения Финансовой (бухгалтерской) отчетности

Влияние искажений финансовой (бух­галтерской) отчетности на аудиторское заключение, документирование факто­ров риска и дополнительных аудитор­ских процедур, официальные заявления и разъяснения руководства, сообщение информации, неспособность аудитора завершить аудиторское задание Приложение 1. Примеры факторов рис­ка, связанных с искажениями в резуль­тате недобросовестных действий

1. Факторы риска, связанные с искаже­ниями в результате недобросовестного составления финансовой (бухгалтер­ской) отчетности

Факторы риска, относящиеся к особен­ностям руководства аудируемого лица и его влиянию на контрольную среду Факторы риска, относящиеся к состоянию области деятельности аудируемого лица Факторы риска, относящиеся к харак­теристикам хозяйственной деятельно­сти и финансовой стабильности

2.

Факторы риска недобросовестных действий, связанные с искажениями в результате незаконного присвоения активов

Продолжение табл. 4.2
НоМЬр

стан­

дарта

Наименование

стандарта

Краткое содержание стандарта
Правило (стандарт) № 13 Обязанности аудитора по рассмотрению оши­бок и недобросовестных действий в ходе аудита Факторы риска, связанные с подвер­женностью активов присвоению Факторы риска, связанные со средст­вами контроля

Приложение 2. Примеры модифиниро- вания аудиторских пронедур в качестве реакнии на оненку факторов риска, связанных с искажениями в результате недобросовестных действий

1. Профессиональный скептинизм

2. Распределение обязанностей среди членов аудиторской группы

3. Учетная политика

4. Средства внутреннего контроля

5. Моди |иканиСТ характера, временных рамо, объема пронедур

6. Особенности пронедур, относящихся к конкретному остатку по счету бухгал­терского учета, группе однотипных хо-

■ йстве’ ных операний и предпосылке подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности

7. Меры по поиску искажений в резуль­тате недобросовестного составления финансовой (бухгалтерской) отчетности

8. Меры по поиску искажений, возни­кающих в результате присвоения активов Приложение 3. Примеры обстоятельств, указывающих на возможные недобро­совестные действия или ошибку

Правило (стандарт) № 14 Учет требований норма­тивных правовых актов Российской Федерании в ходе аудита Введение, ответственность руководства аудируемого лина за соблюдение норма­тивных правовых актов Российской Фе- дерании, рассмотрение аудитором со­блюдения законодательства Российской Федерании аудируемым лином, проне- дуры, применяемые при выявлении фактов несоблюдения нормативных правовых актов Российской Федерании, сообщение о несоблюдении норматив­ных правовых актов Российской Феде- рании, отказ от аудиторского зада ия. Приложение. Примеры фактов, которые могут указывать на несоблюдение ауди­руемым лином нормативных правовых актов Российской Федерании

Продолжение табл. 4.2
Номер

стан­

дарта

Наименование

стандарта

Краткое содержание стандарта
Планирование и документирование аудита
Правило (стандарт) № 2 Документирование

аудита

Введение, форма и содержание рабочих документов, конфиденциальность, обес­печение сохранности рабочих докумен­тов и право собственности на них
Правило (стандарт) № 3 Планирование аудита Введение, планирование работы, общий план аудита, программа аудита, измене­ния в общем плане и программе аудита
Правило (стандарт) № 4 Существенность в аудите Введение, существенность, взаимосвязь между существенностью и аудиторским риском, существенность и аудиторский риск при оценке аудиторских доказа­тельств, оценка последствий искажений
Правило (стандарт) № 8 Понимание деятельно­сти аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оцен­ка рисков существенно­го искажения аудируе­мой финансовой (бух­галтерской) отчетн' сГи Стандарт включает содержание двух ранее п, шятых с андартов: № 8 и № 15. В стандарте установлены единые требования к пониманию деятельности аудируемого лица и среды, в которой она осуществляется. Приведены проце­дуры оценки рисков и источники ин- ф 'рма‘ ии о деятельности аудируемого лица. Рассмотрена оценка существен­ного искажения информации, сообще­ние информации, полученной по ре­зультатам аудита, руководству аудируе­мого лица и представителям собствен­ника. Приведена информации о доку­ментации
Правило (стандарт) № 11 Применимость допуще­ния непрерывности деятельности аудируе­мого лица Введение, факторы, оказывающие влияние на непрерывность деятельно­сти, действия аудитора по планирова­нию и проверке применения допуще­ния непрерывности деятельности ауди­руемого лица, дополнительные ауди­торские процедуры в случае выявления факторов, касающихся допущения не­прерывности деятельности аудируемого лица, выводы аудитора и аудиторское заключение, подписание или утвержде­ние финансовой (бухгалтерской) отчет­ности значительно позже отчетнот‘ даты
Правило (стандарт) № 16 Аудиторская выборка Введение, определения, используемые в настоящем правиле (стандарте, 'уди- торской деятельности, аудиторские доказательства, учет риска при получе­нии аудиторских доказательств, отбор элементов для тестирования в целях

Продолжение табл. 4.2
Номер

стан­

дарта

Наименование

стандарта

Краткое содержание стандарта
Правило (стандарт) № 16 Аудиторская выборка получения аудиторских доказательств, статистический и нестатистический подходы к выборочной проверке, по­строение выборки, объем выборки, от­бор подлежащей проверке совокупности элементов, проведение аудиторских процедур, характер и причина ошибок, экстраполяция (распространение) оши­бок, оценка результатов проверки эле­ментов в отобранной совокупности Приложение 1. Примеры факторов, влияющих на объем отобранной сово­купности для тестирования средств внутреннего контроля Приложение 2. Примеры факторов, влияющих на объем отобранной сово­купности для проверки по существу Приложение 3. Характеристика методов отбора совокупности
Внутренний КОНТ роль качества аудита
Правило (стандарт) № 7 Контроль качества вы­полнения заданий по аудиту Введение, требования по обеспечению качества аудита в ходе аудиторской про­верки.

Обязанности руководителя аудиторской проверки по обеспечению качества проведения аудита Этические требования Решение о принятии на обслуживание нового клиента или продолжении со­трудничества с клиентом по конкретно­му аудиторскому заданию Формирование аудиторской группы Выполнение задания Мониторинг

Правило (стандарт) № 34 Контроль качества услуг в ау морских организа­циях Введение, обязанности руководства аудиторской организации по обеспече­нию качества услуг, оказываемых ауди­торской организацией, этические тре­бования, принятие на обслуживание нового клиента или продолжение со­трудничества, кадровая работа, выпол­нение задания, мониторинг, докумен­тирование
Аудиторские доказательства
Правило 0 стандарт) № 5 Аудиторские доказа­тельства Введение, достаточные надлежащие аудиторские доказательства, процедуры получения аудиторских доказательств

Продолжение табл. 4.2
НоМкр

/тан-

дарта

Наименование

стандарта

Краткое содержание стандарта
Правило (стандарт) № 17 Получение аудиторских доказательств в кон­кретных случаях Введение, присутствие аудитора при проведении инвентаризации матери­ально-производственных запасов, рас­крытие информации о судебных делах и претензионных спорах, оценка и рас­крытие информации о долгосрочных финансовых вложениях, раскрытие информации по отчетным сегментам финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица
Правило (стандарт) № 18 Получение аудитором подтверждающей ин- формании из внешних источников Введение, связь процедур внешнего подтверждения с оценкой рисков, пред- посыл.т подгот, 'ки финансовой (бух­галтерской) отчетности, в отношении которых могут быть получены внешние подтверждения, подготовка запроса для внеш него по утверждения, позитивные и ’ егативные внешние подтверждения, пожелания руководства аудируемого лица, особенности лиц, предоставляю­щих ответ на запрос, процедура внешне­го подтверждения, оценка результатов полученных ответов, получение внешних подтверждений до отчетной даты
Правило (стандарт) № 21 Особенности аудита оненочных значений Введение, особенности расчета оценоч­ных значений, аудиторские процедуры при аудите оценочных значений, общая и детальная проверка процедур, ис­пользуемых руководством аудируемого лица, использование независимой оценки, проверка последующих собы­тий, оценка результатов аудиторских процедур
Правило (стандарт) № 20 Аналитические

пронедуры

Введение, сущность и цели аналитиче­ских процедур, аналитические процеду­ры при планировании аудита, аналити­ческие процедуры как разновидность аудиторских процедур проверки по существу, аналитические процед ры как общая обзорная проверка финансо­вой (бухгалтерской) отчетности, надеж­ность аналитических процедур, дейст­вия аудитора при отклонении от ожи­даемых закономерностей

Продолжение табл. 4.2
Номер

стан­

дарта

Наименование

стандарта

Краткое содержание стандарта
Использование работы третьих лиц
1 завило (стандарт) № 28 Использование резуль­татов работы другого аудитора Введение, назначение в качестве основ­ного аудитора, процедуры, выполняемые основным аудитором, сотрудничество между аудиторами, вопросы, требующие рассмотрения при составлении аудитор­ского заключения, разделение ответст­венности
Правило (стандарт) № 29 Рассмотрение работы внутреннего аудита Введение, объем и цели внутреннего аудита, взаимоотношения между внут­ренним аудитом и внешним аудитором, понимание и пре ,варительная оценка внутреннего аудита, сроки взаимодей­ствия и координации, оценка эффек- ти ност внутреннего аудита
Правило (стандарт) № 32 Использование аудито­ром результатов работы эксперта Введение, определение необходимости использования результатов работы экс­перта, компетентность и объективность эксперта, объем работы эксперта, оцен­ка результатов работы эксперта, ссылка на результаты работы эксперта в ауди- торс.ом заключении
гывод. и отчеты в аудите
Правило (стандарт) № 6 Аудиторское заключе­ние по финансовой (бухгалтерской) отчет­ности Введение, основные элементы аудитор­ского заключения, аудиторское заключе­ние, модифицированное аудиторское за­ключение, обстоятельства, которые могут привести к выражению мнения, не являю­щегося безоговорочно положительным
Правило (стандарт) № 9 Связа н. ые стороны Введение, наличие связанных сторон и раскрытие информации о них, опера­ции со связанными сторонами, провер­ка операций со связанными сторонами, заявление руководства аудируемого лица, выводы аудитора и аудиторское заключение
Правило (стандарт) № 10 События после отчет­ной даты Введение, события, произошедшие до даты подписания аудиторского заклю­чения, отражение событий, произо­шедших после даты подписания ауди­торского заключения, но до даты пред­ставления пользователям финан >вой (бухгалтерской) отчетности, отра ’ние событий, обнаруженных после предо­ставления пользователям финансовой (бухгалтерской) отчетности, осуществ­ление эмиссии ценных . маг

Продолжение табл. 4.2
Номер

стан­

дарта

Наименование

стандарта

Краткое содержание стандарта
Правило (стандарт) № 19 Особенности первой проверки аудируемого лица Введение, аудиторские процедуры при первой проверке аудируемого лица, осо­бенности аудиторского заключения при первой проверке аудируемого лица Приложение. Примерный фрагмент за­вершающей части аудиторского заклю­чения, включающего оговорку в связи с неучастием аудитора в инвентаризации материально-производственных запасов
Правило (стандарт) № 22 Сообщение информа­ции, полученной по результатам аудита, руководству аудируемо­го лица и представите­лям его собственника Введение, надлежащие получатели ин­формации, информация, которую сле­дует сообщать руководству аудируемого лица и представителям его собственни­ка, сроки сообщения информации ру­ководству аудируемого лица и предста­вителям его собственника, формы со­общения информации надлежащим по­лучателям, конфиденциальность, норма­тивные правовые акты Российской Фе­дерации в части предоставления аудито­ром информации
Правило (стандарт) № 23 Заявления и разъясне­ния руководства ауди­руемого лица Введение, признание руководством ауди­руемого лица ответственности за финан- овую (бухгалтерскую) отчетность ауди­руемого лица, использование заявлений и разъяснений руководства аудируемого лица в качестве аудиторских доказа­тельств, документальное оформление заявлений и разъяснений руководства аудируемого лица, действия аудитора при отказе руководства аудируемого лица представить заявления и разъяснения Приложение. Образец письма-пред­ставления
Правило (стандарт) № 27 Прочая информация в доку ентах, содержа­щих проаудированную финансовую (бухгалтер­скую) отчетность Введение, доступ к прочей информации, рассмотрение прочей информации, су­щественные несоответствия, существен­ное искажение фактов, доступность прочей информации после даты ауди­торского заключения
Правило (стандарт) № 23 Учет особенностей ауди­руемого лица, финансо­вую (бухгалтерскую) отчетность которого под­готавливает специализи­рованная организация Введение, вопросы, рассматриваемые аудитором аудируемого лица, заключе­ние аудитора специализированной ор­ганизации

Продолжение табл. 4.2
Номер стан- дарта Наименование

стандарта

Краткое содержание стандарта
Оравило (стандарт) № 26 Сопоставимые данные в финансовой (бухгал­терской) отчетности Введение, соответствующие показатели, сопоставимая финансовая (бухгалтер­ская) отчетность

Приложение. Примеры аудиторских заключений

Пример 1. Соответствующие показате­ли: пример аудиторское включения, составляемого в случаях, приведенных в абзаце первом п. 9 федерального пра­вила (стандарта) № 26 Пример 2. Соответствующие показате­ли: пример аудиторского заключения, составляемого в случаях, приведенных в абзаце втором п . 9 федерального пра­вила (стандарта) № 26 Пример 3. Сопоставимая финансовая (бух' алтерс, @я) отчетность: пример аудиторского заключения, составляемо­го в случаях, приведенных в п. 19 фе­дерального правила (стандарта) № 26 Пример 4. Соответствующие показате­ли: пример аудиторского заключения, составляемого в случаях, приведенных в п. 13 федерального правила (стандар­та) № 26

Пример 5. Сопоставимая финансовая (бухгалтерская) отчетность: пример аудиторского заключения, составляемо­го в случаях, приведенных в подп. «б» п. 21 федерального правила (стандар­та) № 26

Сопутствующие аудиторские услуги
Правт ю (стандарт) № 24 Основные приннипы федеральных правил (стандартов) аудитор­ской деятельности, имеющих отношение к услугам, которые мо­гут предоставляться аудиторскими организа- ниями и аудиторами Введение, основные принципы фи­нансовой (бухгалтерской) отчетности, основные принципы аудита и сопутст­вующих аудиту услуг, уровни уверен­ности, обеспечиваемой аудитором, аудит, сопутствующие аудиту услуги, ненадлежащее использование имени аудитора

Приложение. Сравнительная характери­стика аудита и сопутствующих аудиту услуг

Окончание табл. 4.2
Номер

стан­

дарта

Наименование

стандарта

Краткое содержание стандарта
Правило (стандарт) № 30 Выполнение согласо­ванных процедур в от­ношении финансовой информации Введение, цель выполнения согласо­ванных процедур в отношении финан­совой информации, общие принципы выполнения согласованных процедур в отношении финансовой информации, определение условий выполнения со­гласованных процедур в отношении финансовой информации, процедуры и доказательства, подготовка отчета Приложение. Пример отчета о фактах, отмеченных при выполнении согласо­ванных процедур по проверке креди­торской задо жет ^сти
Правило (стандарт) № 31 Компиляция финансо­вой информации Введение, цель компиляции финансовой информации, общие принципы выпол­нения компиляции финансовой инфор­мации, определение условий компиля­ции финансовой информации, процеду­ры, подготовка отчета о выполнении компиляции финансовой информации Приложение. Примеры отчетов о ком­пиляции финансовой информации

1. Пример отчета о компиляции фи­нансовой (бухгалтерской) отчетности

2. Пример отчета о компиляции фи­нансовой (бухгалтерской) отчетности с текстом, привлекающим внимание к существующим отступлениям от ос­новных принципов составления финан­совой (бухгалтерской) отчетности

Правило (стандарт) № 33 Обзорная проверка фи­нансовой (бухгалтер­ской) отчетности Введение, общие принципы выполне­ния обзорной проверки, условия про­ведения обзорной проверки, процедуры и доказательства, подготовка заключе­ния по результатам обзорной проверки Приложение 1. Примерный перечень процедур, которые могут быть проведе­ны в ходе образной проверки финансо­вой (бухгалтерской) отчетности Приложение 2. Пример заключения по результатам обзорной проверки с выра­жением безоговорочного положительно­го мнения

Приложение 3. Примеры заключе лй по результатам обзорной проверки, содер­жащих мнение, не являющееся безого­ворочного положительным

Образование и подготовка кадров
Стандарты находятся в стадии разра­ботки

Аудиторские стандарты также используются в суде для доказа­тельства качества проведения аудита, и в зависимости от того, на- с.олько отступил аудитор от стандарта, определяется мер; ответст­венности аудитора. Аудитор, допустивший в своей практике отступ­ление от какого-либо стандарта, должен объяснить причину этого.

Значение федеральных аудиторских стандартов состоит в том, что они способствуют обеспечению высокого качества аудиторской проверки, внедрению в практику аудита новых научных достиже­ний, определяют действия аудитора в конкретных ситуациях.

4.3.

<< | >>
Источник: Под ред. Подольского В.И.. Аудит. 5-е изд. - М.:— 607с. 2011

Еще по теме Федеральные стандарты аудиторской деятельности:

  1. Федеральные стандарты аудиторской деятельности
  2. Федеральные и российские правила (стандарты), регулирующие использование персональных компьютеров в аудиторской деятельности
  3. Сопутствующие аудиту услуги, оказание которых регулируется федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности
  4. Аудиторские стандарты и их роль в развитии аудиторской деятельности.
  5. Статья 9. Правила (стандарты) аудиторской деятельности
  6. СТАНДАРТЫ В АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
  7. Внутренние стандарты аудиторской деятельности
  8. Классификация стандартов аудиторской деятельности
  9. Классификация стандартов аудиторской деятельности
  10. Международные стандарты аудиторской деятельности
  11. Правила (стандарты) аудиторской деятельности в Российской Федерации
  12. Международные стандарты аудиторской деятельности