<<
>>

Федеральные стандарты аудиторской деятельности

На основе Международных стандартов аудита были разрабо­таны и утверждены Правительством РФ 31 федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности (ПСАД) (табл. 8.2).
Таблица 8.2.
Перечень утвержденных федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности
Номер

правила

(стан­

дарта)

Наименование Краткое содержание
1 Цель и основные прин­ципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчет­ности Введение, цель аудита, общие принципы ауди­та, объем аудита, разумная уверенность, от­ветственность за бухгалтерскую (финансовую) отчетность
2 Документирование ауди­та Введение, форма и содержание рабочих до­кументов, конфиденциальность, обеспечение сохранности рабочих документов и право собственности на них
3 Планирование

аудита

Введение, планирование работы, общий план аудита, программа аудита, изменения в об­щем плане и программе аудита
4 Существенность в аудите Введение, существенность, взаимосвязь ме­жду существенностью и аудиторским рис­ком, существенность и аудиторский риск при оценке аудиторских доказательств, оценка последствий искажений
5 Аудиторские доказатель­ства Введение, достаточные надлежащие аудитор­ские доказательства, процедуры получения аудиторских доказательств
6 Аудиторское заключение по финансовой (бухгал­терской) отчетности Введение, основные элементы аудиторского заключения, аудиторское заключение, мо­дифицированное аудиторское заключение, обстоятельства, которые могут привести к выражению мнения, не являющегося без­оговорочно положительным
7 Внутренний контроль

качества

аудита

Введение, требования по обеспечению ка­чества аудита, требования по обеспечению внутреннего качества работы в ходе ауди­торской проверки, приложение. Некоторые принципы и конкретные процедуры внутрен­него контроля качества аудита, осуществ­ляемые аудиторской организацией (индиви­дуальным аудитором)

A. Профессиональные требования

Б. Профессиональная компетентность

B. Поручение заданий

Г. Контрольные полномочия Д Консультирование

Е. Работа с аудируемыми лицами и лицами, которым оказываются сопутствующие аудиту услуги Ж. Мониторинг эффективности процедур внутреннего контроля качества

Продолжение табл. 8.2
Номер

правила

(стан­

дарта)

Наименование Краткое содержание
8 Оценка аудиторских рис­ков и внутренний кон­троль, осуществляемый аудируемым лицом Введение, неотъемлемый риск

• на уровне финансовой (бухгалтерской) от­четности

• на уровне остатков по счетам бухгалтерско­го учета и группы однотипных операций

Системы бухгалтерского учета и внутренне­го контроля, риск средств контроля, взаимо­связь между оценками неотъемлемого риска и риска средств контроля, риск необнаруже- ния, аудиторский риск при аудите субъек­тов малого предпринимательства, информи­рование о недостатках, приложение Таблица зависимости между компонентами аудиторского риска

9 Аффилированные лица Введение, наличие аффилированных лиц и раскрытие информации о них, операции с аффилированными лицами, проверка опе­раций с аффилированными лицами, заявле­ние руководства аудируемого лица, выводы аудитора и аудиторское заключение
10 События после отчетной даты Введение, события, произошедшие до даты подписания аудиторского заключения, от­ражение событий, происшедших после даты подписания аудиторского заключения, но до даты представления пользователям финан­совой (бухгалтерской) отчетности, отраже­ние событий, обнаруженных после пред­ставления пользователям финансовой (бухгалтерской) отчетности, осуществление эмиссии ценных бумаг
11 Применимость допуще­ния непрерывности дея­тельности аудируемого лица Введение, факторы, оказывающие влияние на непрерывность деятельности, действия аудитора по планированию и проверке применения допущения непрерывности деятельности аудируемого лица, дополни­тельные аудиторские процедуры в случае выявления факторов, касающихся допуще­ния непрерывности деятельности аудируе­мого лица, выводы аудитора и аудиторское заключение, подписание или утверждение финансовой (бухгалтерской) отчетности значительно позже отчетной даты
12 Согласование условий проведения аудита Введение, договор оказания аудиторских ус­луг, повторяющийся аудит, изменение ауди­торского задания, приложение.
Пример письма о проведении аудита

Продолжение табл. 8.2
Номер

правила

(стан­

дарта)

Наименование Краткое содержание
13 Обязанности аудитора по рассмотрению оши­бок и недобросовестных действий в ходе аудита Введение, ошибки и недобросовестные дей­ствия, ответственность представителей соб­ственника и руководства аудируемого лица, обязанности аудитора, аудиторские процеду­ры при обстоятельствах, указывающих на возможные искажения финансовой (бухгал­терской) отчетности

Влияние искажений финансовой (бухгалтер­ской) отчетности на аудиторское заключение, документирование факторов риска и допол­нительных аудиторских процедур, официаль­ные заявления и разъяснения руководства, сообщение информации, неспособность ауди­тора завершить аудиторское задание Приложение № 1. Примеры факторов рис­ка, связанных с искажениями в результате недобросовестных действий

1. Факторы риска, связанные с искажениями в результате недобросовестного составления финансовой (бухгалтерской) отчетности Факторы риска, относящиеся к особенно­стям руководства аудируемого лица и его влиянию на контрольную среду

Факторы риска, относящиеся к состоянию области деятельности аудируемого лица Факторы риска, относящиеся к характери­стикам хозяйственной деятельности и фи­нансовой стабильности

2. Факторы риска недобросовестных дейст­вий, связанные с искажениями в результате незаконного присвоения активов Факторы риска, связанные с подверженно­стью активов присвоению

Факторы риска, связанные со средствами контроля

Приложение № 2. Примеры модифицирова­ния аудиторских процедур в качестве реак­ции на оценку факторов риска, связанных с искажениями в результате недобросовест­ных действий

1. Профессиональный скептицизм

2. Распределение обязанностей среди чле­нов аудиторской группы

3. Учетная политика

4. Средства внутреннего контроля

5. Модификация характера, временных рамок и объема процедур

Продолжение табл. 8.2
Номер

правила

(стан­

дарта)

Наименование Краткое содержание
13 Обязанности аудитора по рассмотрению оши­бок и недобросовестных действий в ходе аудита 6. Особенности процедур, относящихся к кон­кретному остатку по счету бухгалтерского учета, группе однотипных хозяйственных опе­раций и предпосылке подготовки финансо­вой (бухгалтерской) отчетности

7. Меры по поиску искажений в результате недобросовестного составления финансовой (бухгалтерской) отчетности

8. Меры по поиску искажений, возникаю­щих в результате присвоения активов Приложение № 3. Примеры обстоятельств, указывающих на возможные недобросовест­ные действия или ошибку

14 Учет требований норма­тивных правовых актов Российской Федерации в ходе аудита Введение, ответственность руководства ауди­руемого лица за соблюдение нормативных правовых актов Российской Федерации, рас­смотрение аудитором соблюдения законода­тельства Российской Федерации аудируемым лицом, процедуры, применяемые при выяв­лении фактов несоблюдения нормативных правовых актов Российской Федерации, со­общение о несоблюдении нормативных пра­вовых актов Российской Федерации, отказ от аудиторского задания. Приложение. Приме­ры фактов, которые могут указывать на не­соблюдение аудируемым лицом норматив­ных правовых актов Российской Федерации
15 Понимание деятельности аудируемого лица Введение, получение информации, применение полученных знаний о деятельности аудируе­мого лица, приложение. Перечень вопросов, подлежащих рассмотрению для получения информации о деятельности аудируемого лица
16 Аудиторская

выборка

Введение, определения, используемые в на­стоящем правиле (стандарте) аудиторской деятельности, аудиторские доказательства, учет риска при получении аудиторских дока­зательств, отбор элементов для тестирова­ния с целью получения аудиторских дока­зательств, статистический и нестатистический подходы к выборочной проверке, построе­ние выборки, объем выборки, отбор подле­жащей проверке совокупности элементов, проведение аудиторских процедур, характер и причина ошибок, экстраполяция (распро­странение) ошибок, оценка результатов про­верки элементов в отобранной совокупности

Продолжение табл. 8.2
Номер

правила

(стан­

дарта)

Наименование Краткое содержание
16 Аудиторская

выборка

Приложение № 1. Примеры факторов, вли­яющих на объем отобранной совокупности для тестирования средств внутреннего контроля Приложение № 2. Примеры факторов, вли­яющих на объем отобранной совокупности для проверки по существу Приложение № 3. Характеристика методов отбора совокупности
17 Получение аудиторских доказательств в конкретных случаях Введение, присутствие аудитора при прове­дении инвентаризации материально-произ­водственных запасов, раскрытие информации о судебных делах и претензионных спорах, оценка и раскрытие информации о долго­срочных финансовых вложениях, раскрытие информации по отчетным сегментам бухгал­терской (финансовой) отчетности аудируе­мого лица
18 Получение аудитором подтверждающей ин­формации из внешних источников Введение, связь процедур внешнего под­тверждения с оценкой рисков, предпосыл­ки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, в отношении которых могут быть получены внешние подтверждения, подго­товка запроса для внешнего подтверждения, позитивные и негативные внешние под­тверждения, пожелания руководства ауди­руемого лица, особенности лиц, предостав­ляющих ответ на запрос, процедура внешнего подтверждения, оценка результатов полу­ченных ответов, получение внешних под­тверждений до отчетной даты
19 Особенности первой проверки аудируемого лица Введение, аудиторские процедуры при пер­вой проверке аудируемого лица, особенно­сти аудиторского заключения при первой проверке аудируемого лица.

Приложение. Примерный фрагмент завер­шающей части аудиторского заключения, включающего оговорку в связи с неучасти­ем аудитора в инвентаризации материально­производственных запасов

20 Аналитические

процедуры

Введение, сущность и цели аналитических процедур, аналитические процедуры при пла­нировании аудита, аналитические процедуры как разновидность аудиторских процедур про­верки по существу, аналитические процедуры как общая обзорная проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности, надежность анали­тических процедур, действия аудитора при отклонении от ожидаемых закономерностей

Продолжение табл. 8.2
Номер

правила

(стан­

дарта)

Наименование Краткое содержание
21 Особенности аудита оценочных значений Введение, особенности расчета оценочных зна­чений, аудиторские процедуры при аудите оценочных значений, общая и детальная про­верка процедур, используемых руководством аудируемого лица, использование независи­мой оценки, проверка последующих собы­тий, оценка результатов аудиторских процедур
22 Сообщение информа­ции, полученной по ре­зультатам аудита, руко­водству аудируемого лица и представителям его собственника Введение, надлежащие получатели информа­ции, информация, которую следует сообщать руководству аудируемого лица и представи­телям его собственника, сроки сообщения информации руководству аудируемого лица и представителям его собственника, формы сообщения информации надлежащим полу­чателям, конфиденциальность, нормативные правовые акты Российской Федерации в части предоставления аудитором информации
23 Заявления и разъяснения руководства аудируемого лица Введение, признание руководством аудируе­мого лица ответственности за финансовую (бухгалтерскую) отчетность аудируемого ли­ца, использование заявлений и разъяснений руководства аудируемого лица в качестве аудиторских доказательств, документальное оформление заявлений и разъяснений руко­водства аудируемого лица, действия ауди­тора при отказе руководства аудируемого лица представить заявления и разъяснения Приложение. Образец письма-представления
24 Основные принципы фе­деральных правил (стан­дартов) аудиторской дея­тельности, имеющих отно­шение к услугам, которые могут предоставляться аудиторскими организа­циями и аудиторами Введение, основные принципы финансовой (бухгалтерской) отчетности, основные прин­ципы аудита и сопутствующих аудиту услуг, уровни уверенности, обеспечиваемой ауди­тором, аудит, сопутствующие аудиту услуги, ненадлежащее использование имени аудитора Приложение. Сравнительная характеристи­ка аудита и сопутствующих аудиту услуг
25 Учет особенностей ауди­руемого лица, финансовую (бухгалтерскую) отчет­ность которого подготав­ливает специализирован­ная организация Введение, вопросы, рассматриваемые ауди­тором аудируемого лица, заключение ауди­тора специализированной организации

Продолжение табл. 8.2
Номер

правила

(стан­

дарта)

Наименование Краткое содержание
26 Сопоставимые данные в финансовой (бухгал­терской) отчетности Введение, соответствующие показатели, сопоста­вимая финансовая (бухгалтерская) отчетность Приложение. Примеры аудиторских заклю­чений

Пример А. Соответствующие показатели: пример аудиторского заключения, составляе­мого в случаях, приведенных в абзаце первом п. 9 федерального правила (стандарта) № 26 Пример Б. Соответствующие показатели: при­мер аудиторского заключения, составляемого в случаях, приведенных в абзаце втором п. 9 федерального правила (стандарта) № 26 Пример В. Сопоставимая финансовая (бух­галтерская) отчетность: пример аудиторского заключения, составляемого в случаях, при­веденных в п. 19 федерального правила (стандарта) № 26

Пример Г. Соответствующие показатели: пример аудиторского заключения, состав­ляемого в случаях, приведенных в п. 13 фе­дерального правила (стандарта) № 26 Пример Д. Сопоставимая финансовая (бух­галтерская) отчетность: пример аудиторского заключения, составляемого в случаях, при­веденных в подпункте «б» п. 21 федераль­ного правила (стандарта) № 26

27 Прочая информация в документах, содержа­щих проаудированную финансовую (бухгалтер­скую) отчетность Введение, доступ к прочей информации, рассмотрение прочей информации, сущест­венные несоответствия, существенное иска­жение фактов, доступность прочей инфор­мации после даты аудиторского заключения
28 Использование результа­тов работы другого ауди­тора Введение, назначение в качестве основного аудитора, процедуры, выполняемые основ­ным аудитором, сотрудничество между ауди­торами, вопросы, требующие рассмотрения при составлении аудиторского заключения, разделение ответственности
29 Рассмотрение работы внутреннего аудита Введение, объем и цели внутреннего аудита, взаимоотношения между внутренним аудитом и внешним аудитором, понимание и пред­варительная оценка внутреннего аудита, сро­ки взаимодействия и координации, оценка эффективности внутреннего аудита

Окончание табл. 8.2
Номер

правила

(стан­

дарта)

Наименование Краткое содержание
30 Вытолнение согласован­ным процедур в отношении финансовой информации Введение, цель выполнения согласованным процедур в отношении финансовой информа­ции, общие принципы выполнения согласо­ванным процедур в отношении финансовой информации, определение условий выпол­нения согласованным процедур в отношении финансовой информации, процедуры и дока­зательства, подготовка отчета Приложение. Пример отчета о фактах, отмечен­ным при выполнении согласованным процедур по проверке кредиторской задолженности
31 Компиляция финансовой информации Введение, цель компиляции финансовой ин­формации, общие принципы выполнения компиляции финансовой информации, оп­ределение условий компиляции финансовой информации, процедуры, подготовка отчета о выполнении компиляции финансовой ин­формации

Приложение. Примеры отчетов о компиля­ции финансовой информации

1. Пример отчета о компиляции финансо­вой (бухгалтерской) отчетности

2. Пример отчета о компиляции финансовой (бухгалтерской) отчетности с текстом, при­влекающим внимание к существующим от­ступлениям от основным принципов состав­ления финансовой (бухгалтерской) отчетности

Таблица 8.3. Перечень разрабатываемых федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности
6-я очередь
34 Понимание деятельно­сти аудируемого лица и оценка рисков суще­ственного искажения информации В стадии утверж­дения Со вступлением в силу настоящего ПСАД утрачивают силу ПСАД № 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний кон­троль, осуществляемый аудируемым ли­цом» в редакции Постановления Прави­тельства РФ № 405 от 4 июля 2003 г. и ПСАД № 15 «Понимание деятельно­сти аудируемого лица» в редакции По­становления Правительства РФ № 531 от 7 октября 2004 г.
35 Аудиторские процеду­ры, выполняемые в ответ на оцененные аудитором риски То же -

Продолжение табл. 8.3
6-я очередь
36 Использование ауди­тором работы эксперта То же -
37 Задание по обзорной проверке финансовой информации То же -
5 Аудиторские доказа­тельства (новая редак­ция) То же Со вступлением в силу настоящего ПСАД утрачивает силу ПСАД № 5 «Аудиторские доказательства» в редакции Постановле­ния Правительства РФ № 696 от 23 сен­тября 2003 г. с изменениями и дополне­ниями в редакции Постановления Прави­тельства РФ № 532 от 7 октября 2004 г.
7-я очередь
1 Цель и основные прин­ципы аудита финансо­вой (бухгалтерской) отчетности (новая редакция) В стадии дора­ботки Со вступлением в силу настоящего ПСАД утрачивает силу ПСАД № 1 «Цель и основ­ные принципы аудита финансовой (бух­галтерской) отчетности» в редакции По­становления Правительства РФ № 696 от 23 сентября 2003 г. с изменениями и до­полнениями в редакции Постановления Правительства РФ № 532 от 7 октября 2004 г.
3 Планирование аудита финансовой (бухгал­терской) отчетности (новая редакция) То же Со вступлением в силу настоящего ПСАД утрачивает силу ПСАД № 3 «Планиро­вание аудита» в редакции Постановления Правительства РФ № 696 от 23 сентяб­ря 2003 г. с изменениями и дополнения­ми в редакции Постановления Прави­тельства РФ № 532 от 7 октября 2004 г.
7 Контроль качества выполнения заданий по аудиту (новая ре­дакция) То же Со вступлением в силу настоящего ПСАД утрачивает силу ПСАД № 7 «Внутренний контроль качества аудита» в редакции Постановления Правительства РФ № 405 от 4 июля 2003 г.
38 Контроль качества в аудиторских органи­зациях, осуществляющих аудиторские и обзор­ные проверки финансо­вой информации, а так­же выполняющих иные задания, обеспечиваю­щие уверенность, или оказывающих сопутст­вующие аудиту услуги То же -
39 Аудит оценки по спра­ведливой стоимости То же -

Разработанные федеральные аудиторские правила (стандарты) аудита сыграли положительную роль в становлении аудита в Рос­сии, позволили значительно повысить квалификацию аудиторов и качество аудиторских проверок.

Совет по аудиторской деятельности в соответствии с п. 3 по­становления Правительства Российской Федерации от 6 февраля 2002 г. № 80 рекомендовал аудиторским организациям и инди­видуальным аудиторам руководствоваться в своей деятельности помимо федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельно­сти следующими правилами (стандартами) аудиторской деятель­ности, одобренными Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации: «Заключение аудиторской организации по специальным аудиторским заданиям», «Исполь­зование работы эксперта», «Проверка прогнозной финансовой информации», «Требования, предъявляемые к внутренним стан­дартам аудиторских организаций».

Аудиторские стандарты также используются в суде для дока­зательства качества проведения аудита, и в зависимости от того, насколько отступил аудитор от стандарта, определяется мера ответственности аудитора. Аудитор, допустивший в своей прак­тике отступление от какого-либо стандарта, должен объяснить причину этого.

Значение федеральных аудиторских стандартов состоит в том, что они:

• способствуют обеспечению высокого качества аудиторской проверки;

• содействуют внедрению в практику аудита новых научных достижений;

• определяют действия аудитора в конкретных ситуациях.

8.4.

<< | >>
Источник: Подольский Владимир Исакович. Аудит: учебник для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям / под ред. В.И. Подольского. — 4-е изд., перераб. и доп. — М.: ЮНИТИ-ДАНА: Аудит, — 744 с. — (Серия «Золотой фонд российских учебников»). 2010

Еще по теме Федеральные стандарты аудиторской деятельности:

  1. Федеральные стандарты аудиторской деятельности
  2. Федеральные и российские правила (стандарты), регулирующие использование персональных компьютеров в аудиторской деятельности
  3. Сопутствующие аудиту услуги, оказание которых регулируется федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности
  4. Аудиторские стандарты и их роль в развитии аудиторской деятельности.
  5. Статья 9. Правила (стандарты) аудиторской деятельности
  6. СТАНДАРТЫ В АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
  7. Внутренние стандарты аудиторской деятельности
  8. Классификация стандартов аудиторской деятельности
  9. Классификация стандартов аудиторской деятельности
  10. Международные стандарты аудиторской деятельности
  11. Правила (стандарты) аудиторской деятельности в Российской Федерации
  12. Международные стандарты аудиторской деятельности
  13. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности»
  14. Глава 8. СТАНДАРТЫ АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
  15. Глава 4. Стандарты аудиторской деятельности