Экспертиза учредительных документов аудируемого лица

1) учредительными документами;

2) связанными с формированием уставного капитала;

3) определяющими расчеты с учредителями;

4) отражающими налогообло ^ение при формировании уставного капитала и расчеты с учредителями.

Первый комплекс включает проверку юридических оснований на право функционирования экономического субъекта в соответст­вии с действующим законодательством, второй — проверку пра­вильности и своевременности формирования уставного капитала, третий — проверку правильности формирования уставного капитала, промежуточных и окончательных расчетов с учредителями (участ­никами), четвертый — проверку начисления и уплаты налогов и иных обязательных платежей.

При анализе этой документации необходимо решить (вытекаю­щие из содержания этих комплексов следующие задачи):

• проверить юридические основания на право функционирова­ния экономического субъекта;

• подтвердить правильность формирования уставного капитала;

• подтвердить правильность промежуточных и окончательных расчетов с учредителями;

• установить полноту и своевременность формирования устав­ного капитала;

• установить полноту и правильность расчетов с учредителями;

• подтвердить достоверность бухгалтерской (финансовой) от­четности в части: 1) величины и структуры уставного капита­ла; 2) задолженности учредителей (участников) по вкладам в уставный капитал; 3) наличия собственных акций, выкуп­ленных у акционеров; 4) задолженности учредителям (участ­никам) по выплате доходов; 5) организационных расходов.

• установить правильность, наличие расчетов и оснований оценки вносимых в качестве вкладов в уставный капитал ма­териальных ценностей (включая объекты недвижимости), не­материальных активов, ценных бумаг и т.д.;

• установить правильность и своевременность получения дохо­дов от участия в уставных капиталах других экономических субъектов;

• установить юридические основания для вхождения, участия и выбытия из уставных капиталов других экономических субъектов;

• установить правильность начисления, удержания и перечис­ления налогов и иных обязательных платежей.

В ходе аудиторской т ро 'ерки экономического субъекта аудитор должен осуществить экспертизу учредительных документов на нали­чие и полноту сведений, которые позволяют осуществлять деятель­ность аудируемого субъекта, проводить расчеты, исполнять обяза­тельства, осуществлять формирование уставного капитала, фондов и резервов, уточнять расчеты с учредителями, определять правовые и налоговые последствия сделок и т.д.

Полученная в ходе экспертизы учредительных документов ин­формация может быть использована при проверке других участков и операций учета. Поэтому в рабочих документах следует опреде­лять влияние полученной информации на формирование полного аудиторского суждения.

В ходе экспертизы учредительных документов необходимо уста­новить:

• структуру управления аудируемым субъектом и полномочия руководителей всех уровней при принятии управленческих решений;

• своевременность внесения в учредительные документы изме­нений (если они были);

• виды деятельности аудируемого субъекта;

• учредителей аудируемого субъекта;

• размер уставного капитала и доли каждого учредителя;

• кватность методов оценки вносимых учредителям ■ до­лей в уставный капитал в материальной и нематериальной форме;

• своевременность внесения учредителями своих долей в устав­ный капитал;

• размер и вид внесенных учредителями долей в уставный ка­питал;

• правильность оформления документов по взносам в уставный капитал;

• организационно-правовую форму аудируемого субъекта (ак­ционерное общество, общество с ограниченной ответственно­стью и т.д.);

• является ли аудируемый субъект субъектом малого предпри­нимательства;

• предусмотрено ли в уставе осуществление внешнеэкономиче­ской деятельности;

• счета, которые имеет право открывать аудируемый субъект в учреждениях банков;

• предусмотрено ли в уставе создание резервного и других фондов;

• имеет ли право аудируемый субъект создавать на территории РФ и за рубежом фил 'лы и другие структурные подразделе­ния, выделенные на отдельный баланс;

• наличие лицензии на осуществление видов деятельности, подлежащих лицензированию в соответствии с действующим законодательством;

• порядок распределения прибыли, оставшейся в распоряжении аудируемого субъекта по итогам года после уплаты обязатель­ных платежей;

• правильность исчисления доходов учредителей и акционеров и удержания налога на доходы;

• правильность оформления бухгалтерской документации и со­ставления бухгалтерских проводок по формированию устав­ного капитала;

• соответствие записей в первичных документах записям в ре­гистрах бухгалтерского учета по счетам 75 «Расчеты с учреди­те.7 ями» и 80 «Уставный капитал».

Аудиторская организация, аудитор при проверке общих док ,мен- тов организации обязаны руководствоваться следующими норматив­ными документами: Гражданским кодексом, Налоговым кодексом, федеральными законами «О бухгалтерском учете», «Об аудиторской деятельности» от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ, «Об акционерных обществах», «О рынке ценных бумаг», «Об иностранных инвестици­ях в Российской Федерации» от 9 июля 1999 г. № 160-ФЗ, «О лицен­зировании отдельных видов деятельности», федеральными правила­ми (стандартами) аудиторской деятельности в Российской Федера­ции, Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской о тчетности в Российской Федерации, утв. приказом Минфин ■ Рос­сии от 29 июля 1998 г. № 34н, Положением по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в ино­странной валюте» ПБУЗ/2006, утв. приказом Минфи н@ госсии от 27 ноября 2006 г. № 154н, Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008, утв. приказом Мин­фина России от 6 октября 2008 г. № 106н, Планом счетов бухгал­терского учета и Инструкцией по его применению, утв. приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н, письмом Минфина России от 24 июля 1992 г. № 59 «О рекомендациях по примене­нию учетных регистров бухгалтерского учета на предприятиях», Методическими указаниями по инвентаризации имущества и фи­нансовых обязательств, утв. п иказ'м Минфина России от 13 ию­ня 1995 г. № 49.

Проверке подлежат следующие документы: устав аудируемого субъекта; учредительный договор; патент для субъектов малого предпринимательства; протоколы собраний учредителей; свидетель­ство о государственной регистрации; документы, связанные с при­ватизацией и акционированием предприятий, которые находятся в собственности государства, субъектов РФ, общественных органи­заций, колхозов и т.д.; документы, подтверждающие права собствен­ности учредителей на имущество, вносимое в оплату приобретенных ими акций при государственной регистрации общества с участием государственных или муниципальных предприятий; свидетельства о регистрации в органах статистики, налоговых органах, Пенсион­ном фонде, Фонде социального страхования, Фонде обязательного медицинского страхования, в экологических фондах и т.д.

Кроме того, аудитор должен проверить следующее: договор на банковское обслуживание; зарегистрированные изменения к учре­дительным документам; проспект эмиссии; реестр акционеров для акционерных обществ; выписки из протоколов годового собрания акционеров; выписки из протоколов собраний акционеров, учреди­телей; выписки из решений совета директоров; приказы и распоря­жения исполнительной дирекции; лицензии и разрешения на опре­деленные виды деятельности; документы, подтверждающие внесе­

ние долей учредителей в уставный капитал в денежной, материаль­ной, нематериальной форме или в виде ценных бумаг (выписки банка, приходные кассовые ордера, акты оприходования имущест­ва, представленного в натуральной форме в качестве взноса в ус­тавный капитал, и т.д.); методики оценки вносимых долей в устав­ный капитал в материальной и нематериальной форме; годовая от­четность; отчетность на дату ликвидации или реорганизации ауди­руемого субъекта.

Планирование аудиторской проверки общих документов и учета расчетов с учредителями осуществляется на основании сводного общего плана и сводной программы аудита аудируемого субъекта.

План и программа проверки общих документов и расчетов с уч­редителями должны учитывать направления проверки, рассмотрен­ные выше; их содержание приведено в табл. 13.1 и 13.2.

Таблица 13.1. План проверки общих документов и учета расчетов с учредителями

Аудируемая компания /00 «Монолите

Аудируемый период с 1 января по 31 декабуя 2009 г.

Трудоемкость, человеко-час 10 1

Руководитель аудиторской группы Иванов И.И.

Состав аудиторской группы Иванов И.И.. Петров И.Я.

Планируемый риск необнаружения средний

Планируемый уровень существенности ___________

(подп'ь)

Таблица 13.2. План проверки общих документов и учета расчетов с учредителями

Ау щуемая компания 'уди- уемый период Трудоемкость, человеко-час Руководитель аудиторской группы Оостав аудиторской группы Планируемый риск необнаружения

ООО «Монолит» с 1 января по 31 декабуя 2009 г. 100

Иванов И.И.

Иванов И.И.. Петров И.Я. средний

Руководитель аудиторской организации___________________________

(подпись)

Руководитель аудиторской группы_______________________________

(подпись)

План и программа проверки общих документов и учета расчетов С учре’ ител ми Мо ут быть дополнены исходя из следующих мо­ментов.

1. В бухгалтерском учете отражается уставный капитал, зарегт- ст жрованны 7 в учредительных документах экономических субъек­тов как совокупность вкладов (долей, паевых взносов) учредителей (участников), акций по номинальной стоимости (для акционерных обществ) в денежной, натуральной, нематериальной форме или в виде ценных бумаг.

2. Минимальный уставный капитал открытого акционерного общества должен составлять не менее тысячекратной суммы мини­мального размера оплаты труда, установленного федеральным зако­

ном на дату регистрации общества, а для остальных коммерческих организаций — не менее стократной суммы минимального размера

о. латы труда.

3. Уставный капитал и фактическая задолженность учредителей (участников) по вкладам (взносам) в уставный капитал учитываются и отражаются в отчетности отдельно.

4. Акции общества при его учреждении должны быть полностью оплачены в течение срока, определенного уставом общества, при этом не менее 50% уставного капитала общества должно быть опла­чено к моменту регистрации общества, а оставшаяся часть — в те­чение года с момента его регистрации.

5. Дополнительные акции общества должны быть оплачены в течение срока, определенного в соответствии с решением об их раз­мещении, но не позднее одного года с момента их приобретения (размещения).

6. Оплата акций и иных ценных бумаг акц онерного общества может осуществляться деньгами, ценными бумагами, другими ве­щами или имущественными правами либо иными правами, имею­щими денежную оценку. Форма оп латы акций общества при его учреждении определяется договором о создании общества или уста­вом общества, а дополнительных акций и иных ценных бумаг — решением об их размещении.

Акции и иные ценные б.маги общества, которые должны быть оплачены неденежными средствами, оплачиваются при их приоб­ретении в полном размере, если иное не установлено договором о создании общества при его учреждении или решением о разме­щении дополнительных акций.

Денежная оценка имущества, вносимого в оплату акций при уч- релждении общества, производится по соглашению между учреди­телями.

7. При плате дополнительных акций и иных ценных бумаг об­щества неденежными средствами денежная оценка имущества, вно­симого в оплату акций и иных ценных бумаг, производится советом директоров. Если номинальная стоимость приобретаемых таким способом акций и иных ценных бумаг общества составляет более 20о установи нных федеральным законом минимальных размеров оплаты труда, то необходима денежная оценка имущества, вноси­мого в оплату акций и иных ценных бумаг общества, независимым оцен 'иг/м (аудитором).

8. Акции, поступившие в распоряжение общества, не дают пра­ва голоса, не учитываются при подсчете голосов, по ним не начис­ляются дивиденды. Такие акции должны быть реализованы не позднее одного года с момента их поступления в распоряжение об­щества, в противном случае общее собрание акционеров должно принять решение об уменьшении уставного капитала общества по- 1 а шением этих акций.

9. Сумма уставного капитала увеличивается или уменьшается в соответствии с результатами рассмотрения итогов деятельности экономического субъекта за год и после перерегистрации учреди­тельных документов с внесенными в них изменениями.

10. Для обобщения информации о состоянии и движении устав­ного капитала экономического субъекта предназначен пассивный балансовый счет 80 «Уставный капитал». Сальдо по этому счету должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксиро­ванному в учредительных документах предприятия. Записи по счету 80 делаются лишь в случаях увеличения или уменьшения уставного капитала, в установленном порядке и после внесения необходимых изменений в учредительные документы предприятия.

После государственной регистрации экономического субъекта его уставный капитал в сумме вкладов учредителей (участников), предусмотренных учредительным и доку^ нтами (в сумме проведен­ной подписки на акции), отраж ается по кредиту счета 80 «Уставный капитал» в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями».

Аналитический учет по счету 80 «Уставный капитал» организу­ется таким образом, чтобы обеспечивать формирование информа­ции по учредителям предприятия, стадиям формирования капитала и видам акций.

11. Фактическое поступление вкладов учредителей проводится по кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями» в корреспонденции со счетами по учету: денежных средств (счета 50—52, 55), матери­альных ценностей (счета 01, 08, 10, 11, 20, 21, 23, 29, 41, 43), нема­териальных активов (счет 04), ценных бумаг (счет 58).

12. При пре ост. вдении предприятию в качестве вклада прав на пользование зданиями, сооружениями и оборудованием дела­ются заг 'си по к, едиту счета 75 «Расчеты с учредителями» в кор­респонденции со счетом 04 «Нематериальные активы». Одновре­менно на забалансовый счет 001 «Арендованные основные средст­ва» принимается балансовая стоимость этих зданий, сооружений и оборудования.

13. Оприходование имущества, предоставленного в натуральной форме в собственность предприятия в счет вкладов в уставный ка- пита. 0в оплату акций), проводится в оценке, определенной по до­говоренности учредителей. Оприходование имущества, предостав­ленного в натуральной форме в пользование предприятию в счет вкладов в уставный капитал (в оплату акций), проводится в оценке, определенной исходя из арендной платы за пользование этим иму­ществом, исчисленной за весь указанный в учредительных докумен­тах срок деятельности предприятия или другой установленный уч­редителями срок, если иное не предусмотрено учредительными до­кументами.

В аналогичном порядке проверяются расчеты по вкладам в ус­тавный (складочный) капитал с учредителями (участниками) пред­приятий других организационно-правовых форм. При этом запись по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» и креди^ счета 80 «Уставный капитал» производится на всю стоимость уставного (складочного) капитала, объявленную в учредительны ■ документах. В том случае, когда акции предприятия, созданного в форме ак­ционерного общества, реализуются по цене, превышающей номи­нальную их стоимость, вырученная сумма разницы между продаж­ной и номинальной стоимостью относится в 'г едит счета 83 «Доба­вочный капитал».

По данным субсчета 75-2 «Расчеты . о выплате доходов» прове­ряются расчеты с учредителями предприятия по выплате им дохо­дов. Начисление и выплата доходов работникам предприятия, вхо­дящим в число его учредителей, учитываются на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Начисление доходов от участия в предприятии отражается запи­сью по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями». При отсут­ствии или недостаточности прибыли для выплаты доходов, но при наличии обязательств, предусмотренных законодательством или учредительными документами, по выплате доходов за счет резерв­ного фонда (капитала) начисление доходов отражается по дебету счета 82 «Резервный капитал» и кредиту счета 75 «Расчеты с учре­дителями».

Выплата начисленных сумм доходов отражается по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» в корреспонденции со счетами учета де­нежных средств. При выплате доходов от участия в предприятии продукцией (работами, услугами) этого предприятия, ценными бу­магами в б'^хгалтерском учете производятся записи по дебету счета 7 . «Расчеты с учредителями» в корреспонденции со счетами учета реа­лизации соответствующих ценностей. Суммы налога на доходы от участия в предприятии, подлежащие удержанию у источника вы­платы, учитываются по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» и кредиту счета 68 «Расчеты с бюджетом». Аналитический учет по счету 75 «Расчеты с учредителями» ведется по каждому учредителю, кроме учета расчетов с акционерами — собственниками акций на предъявителя в акционерных обществах.

Серьезное внимание необходимо уделить аудиторской проверке органы9. *ии учета и выплат дивидендов.

Общество обязано выплатить объявленные по каждой т тегории (типу) акций дивиденды. Дивиденды выплачиваются деньгами, а в случаях, предусмотренных уставом общества, — иным имуществом.

Суммы дивидендов выплачиваются из чистой прибыли общест­ва за текущий год. Дивиденды по привилегированным акциям оп­ределенных типов могут выплачиваться за счет специально предна­значенных для этого фондов общества.

Общество не вправе принимать решение о выплате (объявле­нии) дивидендов по акциям:

• до полной оплаты всего уставного капитала общества;

• если на момент выплаты дивиденде о ^ имеет признаки не­состоятельности (банкротства) в соо ’вег твии с правовыми актами РФ о несостоятельности (банкротстве) предприятий или если такие признаки появятся у общества в результате выплаты дивидендов;

• в других случаях, предусмотренных законодательством.

Важным моментом при проведении аудита является проверка

начисления и выплаты налогов и инт х обязательных платежей. Ауди­тор проверяет правильность и своевременность налогообложения по следующим основным федеральным налогам: НДС, налогу на доходы физических лиц, налогу на прибыль и единому социаль­ному налогу.

13.2.