Задать вопрос юристу

Документирование аудита. Постоянные и текущие файлы рабочих документов

После составления плана и программы аудита аудиторы присту­пают к осуществлению проверки, собирают доказательства посред­ством проведения аудиторских процедур. Аудит, проводимый ауди­торской организацией, должен сопровождаться обязательным доку­ментированием, т.
е. отражением полученной информации в рабо­чей документации аудитора. Без этого невозможна подготовка ауди­торского заключения.

Рабочая документация должна обеспечивать документальное подтверждение того, что проверка проведена качественно, рас­крывать методы аудита, полноту и качественность аудиторского заключения. Все существенные вопросы, требующие про­фессионального суждения аудитора, вместе с выводами, сделан­ными по этим вопросам, подлежат отражению в рабочей докумен­тации.

Примерный перечень документов, включаемых в рабочую доку­ментацию, приведен в Федеральном правиле (стандарте) «Докумен­тирование аудита».

Необходимость документирования обусловлена рядом факторов. Во-первых, наличие таких документов является неоспоримым под­тверждением факта проведения проверки, во-вторых, позволяет оп­тимизировать процесс проведения проверки, увеличивает произво­дительность труда аудиторов, в-третьих, является средством кон­троля за работой аудиторов. Рабочие документы также подтвержда­ют методы аудиторской проверки, объем проверенных документов и позволяют аудитору, возглавляющему проверку, руководству ауди­торской организации оценить работу как всей группы, проводящей проверку, в целом, так и каждого аудитора в отдельности и опреде­лить, не требуется ли изменить условия проведения проверки в по­следующие периоды.

Состав, количество, содержание документов, входящих в ра­бочую документацию, определяются в соответствии с характером проводимой работы, сложностью деятельности предприятия, со­стоянием бухгалтерского учета, надежностью системы внутреннего контроля, а также исходя из уровня руководства и контроля за ра­ботой персонала аудиторской организации при выполнении отдель­ных процедур.

К рабочей документации аудита относятся:

• планы и программы проведения аудита;

• описания использованных аудиторской организацией про­цедур и их результатов;

• объяснения, пояснения и заявления предприятия;

• копии, в том числе фотокопии документов;

• описания системы внутреннего контроля и организации бух­галтерского учета;

• аналитические документы аудиторской организации;

• другие документы.

Рабочая документация является собственностью аудиторской организации, проводившей аудит. Аудиторская организация вправе по своему усмотрению совершать в отношении принадлежащей ей рабочей документации любые действия, не противоречащие закону, иным правовым актам и профессиональной этике, а также не нару­шающие права и охраняемые законом интересы предприятия, в от­ношении которого проводился аудит, и других лиц. Сведения, со­держащиеся в рабочей документации, являются конфиденциальны­ми и не подлежат разглашению аудиторской организацией.

Рабочая документация должна содержать:

• записи о планировании аудита;

• записи о характере, времени проведения и объеме выполнения аудиторских процедур;

• выводы, сделанные на основе полученных в ходе аудита сведе­ний.

Рабочую документацию аудиторской фирмы можно разделить на четыре основных типа:

1. Документы сверки:

• входящее сальдо по счетам от предшествующего периода;

• сальдо и обороты по счетам за текущий период;

• соответствие сальдо и оборотов по каждому счету главной книги;

• корректировочные исправления, внесенные в ходе аудита;

• корректировочные исправления, внесение которых требуется по результатам аудита;

• окончательное сальдо по счетам за текущий период в тех случаях, когда его определение возможно.

2. Документы проверки — изучение расхождений в остатке

на счете, определявшемся по разным источникам, т. е. соответствие данных первичных документов данным главной книги.

К нот комплект входят все документы (таблицы и т. п.), составляе­мые в ходе аудита правильности, правомерности и достоверности совершенных операций и их соответствия законодательным и нор­мативным документам Российской Федерации.

3. Анализ сальдо на конец периода — в этом комплекте до­кументов подытоживаются компоненты сальдо на конец периода и проверяется его достоверность, например, в аналитическом учете соответствие отдельных покупателей и поставщиков по отношению к дебиторской и кредиторской задолженностям. 11 пи водятся дан­ные по сверкам, запросам, результатам инвентаризаций и т. п., с выводами о достоверности аналитических компонентов, форми­рующих сальдо в синтетическом учете.

4. Комплект документов по анализу финансового состояния предприятия — в этом комплекте документов должны быть собра­ны в виде таблиц и расчетов все аналитические показатели, необхо­димые и связанные с проведением экспресс-анализа и детального анализа финансового состояния и баланса предприятия.

Рабочая документация аудита должна иметь следующие обяза­тельные реквизиты:

• наименование документа;

• наименование предприятия, в отношении которого проводится аудит;

• период, за который проводится аудит;

• дату выполнения аудиторской процедуры или составления до­кумента;

• содержание документа;

• личную подпись лица, создавшего документ, и ее расшифровку либо легко идентифицируемое условное обозначение такого ища;

• дату проверки документа;

• личную подпись лица, проверившего документ, и ее расшифровку либо легко идентифицируемое условное обозначение такого лица.

Для пояснения выполненных процедур в рабочих документах возможно использование специальных символов. При этом необхо­димо все использованные символы подробно разъяснить. Объясне­ния могут находиться на той же странице, на которой выполнена работа, или на отдельном стандартном листе с перекрестными ссылками на комплект рабочих документов.

По окончании аудита рабочая документация подлежит сдаче для обязательного хранения в архиве аудиторской организации, где она хранится не менее пяти лет. Вся документация хранится скомплек­тованной в папки (файлы), заведенные для каждого аудита, прово­димого аудиторской организацией, отдельно. Изъятие рабочей до­кументации у аудиторской организации может производиться толь­ко уполномоченными на то органами в случаях и порядке, прямо установленных законодательством

Российской Федерации. Порядок работы архива и ответственное лицо, отвечающее за сохранность документов, могут быть опреде­лены приказом руководителя аудиторской организации. Архивные документы можно разделить на 2 типа:

1) документы постоянного архива (файла);

2) документы текущего архива (файла).

Аудиторская организация документирует и систематизирует знания о деятельности предприятия в виде постоянных файлов. В состав постоянного файла могут входить:

• история развития предприятия (структура, источники начального капитала, тенденции реализации и прибылей, географическое раз­витие, приобретение других предприятий, слияния и прочее);

• перечень осуществляемых видов деятельности (организационная структура — отделы, персонал; уровень централизации; методы реализации и распределения — положение на рынке; финансовая политика и прочее);

• положения учетной политики и ее последовательные изменения (приказ по учетной политике и все изменения к нему);

• другая информация, имеющая значение для последующего аудита проверяемого в настоящий момент предприятия.

• Постоянный файл может формироваться по следующим разделам:

• данные об организации;

• протоколы и материалы общих собраний и заседаний совета ди­ректоров, правления;

• юридические документы постоянного характера;

• заключения по аудиту;

• материалы по организации учета и внутреннему контролю;

• отчеты по ценным бумагам;

• анализы;

• разное (например, переписка, имеющая длительный или пер­спективный характер).

Материалы, хранящиеся в папке постоянного файла, ис­пользуются руководителем группы при подготовке к аудиту.

При комплектации постоянного файла аудиторская организация должна следить за его периодическим пополнением и обновлением по итогам аудиторских проверок данного предприятия.

В соответствии с вышеуказанными разделами в постоянном файле хранятся следующие документы:

• учредительные документы, свидетельства о регистрации, изме­нения к ним;

• внутренние правила деятельности предприятия;

• копии имеющихся лицензий;

• образцы облигаций и сертификатов на акции;

• допуски акций к официальной торговле на фондовой бирже;

• договоры об управлении или руководстве;

• планы развития предприятия (бизнес-планы);

• документы по долгосрочному инвестированию;

• перечень основных акционеров с указанием числа принадле­жащих им акций;

• сводки результатов основной деятельности и статистических данных, финансовая (бухгалтерская) отчетность;

• приказы по учетной политике;

• характеристики и оценка процедур внутреннего контроля, вклю­чая перечень ключевого персонала и лиц, ответственных за доку­ментирование по каждой области;

• служебные записки, связанные с важными или постоянными проблемами бухгалтерского учета;

• исследования клиента, касающиеся эффективности, процедур " т.

д.;

• информация об использованных компьютерных программах по учету и анализу;

• рекомендательные письма;

• план счетов, утвержденный предприятием.

Текущий файл включает в себя все текущие документы: планы, программы, текущие договора и т. п., разрабатываемые в ходе ау­дита. В текущий архив включаются документы по разделам:

• план проведения аудита;

• проверяемая финансовая (бухгалтерская) отчетность;

• все рабочие документы, подшиваемые по счетам, в соответствии с программой аудита.

Документы предприятия, которые включают подтверждения выполненных процедур или являются основой для этих процедур, целесообразно копировать для включения в рабочие документы текущего года, если существует вероятность, что они могут быть изменены в последующем.

Система расположения документов в файлах устанавливается самостоятельно аудиторской организацией. Рабочая документация должна храниться в сброшюрованном виде.

6.6.

<< | >>
Источник: В. В. Скобара, Г. И. Пашигорева, О. Л. Островская и др.. Аудит: учебник для вузов. 2005

Еще по теме Документирование аудита. Постоянные и текущие файлы рабочих документов:

  1. Документирование аудита
  2. Документирование аудита
  3. Общие требования к рабочему документированию результатов проверки
  4. 10. Документирование аудита
  5. Документирование аудита
  6. Документирование на завершающем этапе аудита
  7. НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ ПО АУДИТУ. ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ. ЭТАПЫ РАЗВИТИЯ АУДИТА
  8. Документирование операций. Первичные учетные документы
  9. Аудиторские доказательства, документирование аудита
  10. Сравнение расчета в постоянных ценах, текущих ценах и в валюте
  11. Форма и содержание рабочих документов
  12. Подготовка рабочей документации аудита
  13. Обобщение результатов проверки. Рабочие документы аудитора
  14. Обобщение результатов проверки. Рабочие документы ау­дитора
  15. Обобщение результатов проверки. Рабочие документы аудитора.