<<
>>

Документирование аудита

Федеральный аудиторский стандарт № 2 «Документирование аудита» устанавливает единые требования к составлению доку­ментации в процессе аудита бухгалтерской (финансовой) от­четности.

Аудиторская организация и индивидуальный аудитор долж­ны документально оформлять все сведения, которые важны с точки зрения предоставления доказательств, подтверждающих аудитор­ское мнение, а также доказательств того, что аудиторская провер­ка проводилась в соответствии с федеральными правилами (стан­дартами) аудиторской деятельности.

Документация — это рабочие документы и материалы, под­готавливаемые аудитором и для аудитора либо получаемые и хра­нимые аудитором в связи с проведением аудита. Рабочие доку­менты могут быть представлены в виде данных, зафиксированных на бумаге, фотопленке, в электронном виде и т.д.

Рабочие документы используются: при планировании и про­ведении аудита; при осуществлении текущего контроля и провер­ки выполненной аудитором работы; для фиксирования аудитор­ских доказательств, получаемых в целях подтверждения мнения аудитора.

Аудитор должен составлять рабочие документы в достаточно полной и подробной форме, необходимой для обеспечения об­щего понимания аудита. Он должен отражать в рабочих докумен­тах информацию о планировании аудита, характере, временных рамках и объеме выполненных аудиторских процедур, их резуль­татах, а также о выводах, сделанных на основе полученных ау­диторских доказательств. В рабочих документах должно содер­жаться обоснование аудитором всех важных моментов, по кото­рым необходимо выразить свое профессиональное суждение, вме­сте с его выводами по ним. В тех случаях, когда аудитор проводил рассмотрение сложных принципиальных вопросов или высказы­вал по каким-либо важным для аудита вопросам профессиональ­ное суждение, в рабочие документы следует включать факты, известные аудитору на момент формулирования выводов, и не­обходимую аргументацию.

Аудитор вправе определять объем документации по каждой конкретной аудиторской проверке, руководствуясь своим профес­сиональным мнением. Отражение в составе документации каж­дого рассмотренного аудитором в ходе проверки документа или вопроса не является необходимым. Вместе с тем объем докумен­тации аудиторской проверки должен быть таков, чтобы в случае необходимости передать работу другому аудитору, не имеющему опыта работы по этому заданию, он смог исключительно на основе данной документации (не прибегая к дополнительным беседам или переписке с прежним аудитором) понять проделанную преж­ним аудитором работу и обоснованность его решений и выводов.

Форма и содержание рабочих документов определяются та­кими факторами, как:

• характер аудиторского задания;

• требования, предъявляемые к аудиторскому заключению;

• характер и сложность деятельности аудируемого лица;

• характер и состояние систем бухгалтерского учета и внутрен­него контроля аудируемого лица;

• необходимость давать указания работникам аудитора, осу­ществлять за ними текущий контроль и проверять выпол­ненную ими работу;

• конкретные методы и приемы, применяемые в процессе проведения аудита.

Рабочие документы должны быть составлены и систематизи­рованы таким образом, чтобы отвечать обстоятельствам каждой конкретной аудиторской проверки и потребностям аудитора в ходе ее проведения. В целях повышения эффективности подготовки и проверки рабочих документов рекомендуется разработать в ауди­торской организации типовые формы документации (например, стандартную структуру аудиторского файла (папки) рабочих доку­ментов, бланки, вопросники, типовые письма и обращения и т.п.).

Такая стандартизация документирования облегчает поручение работы подчиненным и позволяет надежно контролировать ре­зультаты выполняемой ими работы.

Для повышения эффективности аудита в ходе проверки допус­кается использовать графики, аналитическую и иную документа­цию, подготовленные аудируемым лицом. В этих случаях аудитор обязан убедиться в том, что перечисленные материалы подго­товлены надлежащим образом.

Рабочие документы обычно содержат:

• информацию, касающуюся организационно-правовой фор­мы и организационной структуры аудируемого лица;

• выдержки или копии необходимых юридических докумен­тов, соглашений и протоколов;

• информацию об отрасли, экономической и правовой среде, в которой аудируемое лицо осуществляет свою деятельность;

• информацию, отражающую процесс планирования, включая программы аудита и любые изменения к ним;

• доказательства понимания аудитором систем бухгалтерско­го учета и внутреннего контроля;

• доказательства, подтверждающие оценку неотъемлемого рис­ка, уровня риска применения средств контроля и любые корректировки этих оценок;

• доказательства, подтверждающие факт анализа аудитором работы аудируемого лица по внутреннему аудиту и сделан­ные аудитором выводы;

• анализ финансово-хозяйственных операций и остатков по счетам бухгалтерского учета;

• анализ наиболее важных экономических показателей и тен­денций их изменения;

• сведения о характере, временных рамках, объеме аудитор­ских процедур и результатах их выполнения;

• доказательства, подтверждающие, что работа, выполненная работниками аудитора, осуществлялась под контролем ква­лифицированных специалистов и была проверена;

• сведения о том, кто выполнял аудиторские процедуры, с ука­занием времени их выполнения;

• подробную информацию о процедурах, примененных в от­ношении бухгалтерской (финансовой) отчетности подраз­делений и (или) дочерних предприятий, проверявшихся дру­гим аудитором;

• копии сообщений, направленных другим аудиторам, экспер­там и третьим лицам и полученных от них;

• копии писем и телеграмм по вопросам аудита, доведенным до сведения руководителей аудируемого лица или обсуж­давшимся с ними, включая условия договора о проведении аудита или выявленные существенные недостатки системы внутреннего контроля;

• письменные заявления, полученные от аудируемого лица;

• выводы, сделанные аудитором по наиболее важным вопро­сам аудита, включая ошибки и необычные обстоятельства, которые были выявлены аудитором в ходе выполнения про­цедур аудита, и сведения о действиях, предпринятых в свя­зи с этим аудитором;

• копии бухгалтерской (финансовой) отчетности и аудитор­ского заключения.

В случае проведения аудиторских проверок в течение ряда лет некоторые файлы рабочих документов (папки) могут быть отнесены к категории постоянных, обновляемых по мере посту­пления новой информации, но остающихся по-прежнему зна­чимыми, в отличие от текущих аудиторских файлов (папок), ко­торые содержат информацию, относящуюся в основном к аудиту отдельного периода.

Аудитору необходимо установить надлежащие процедуры для обеспечения конфиденциальности, сохранности рабочих доку­ментов, а также для их хранения в течение достаточного периода времени, исходя из особенностей деятельности аудитора, а так­же законодательных и профессиональных требований, но не ме­нее пяти лет.

Рабочие документы являются собственностью аудитора. Хотя часть документов или выдержки из них могут быть предоставле­ны аудируемому лицу по усмотрению аудитора, они не могут служить заменой бухгалтерских записей аудируемого лица.

Вопросы для самопроверки

1. Приведите основные положения, содержащиеся в федеральном правиле (стандарте) № 5 «Аудиторские доказательства».

2. Перечислите виды аудиторских доказательств.

3. Какие из аудиторских доказательств наиболее ценны для аудитора?

4. Назовите наиболее распространенные методы сбора аудиторских доказательств.

5. В каких случаях аудитор может использовать результаты внутрен­него аудита?

6. Чем обеспечивается объективность внутреннего аудита?

7. В каких ситуациях аудитор может использовать работу эксперта?

8. Какова структура заключения эксперта?

9. Укажите обязательные реквизиты рабочего документа аудитора.

<< | >>
Источник: Подольский Владимир Исакович. Аудит: учебник для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям / под ред. В.И. Подольского. — 4-е изд., перераб. и доп. — М.: ЮНИТИ-ДАНА: Аудит, — 744 с. — (Серия «Золотой фонд российских учебников»). 2010

Еще по теме Документирование аудита:

  1. Документирование аудита
  2. 10. Документирование аудита
  3. Документирование аудита
  4. Документирование на завершающем этапе аудита
  5. Документирование аудита. Постоянные и текущие файлы рабочих документов
  6. Аудиторские доказательства, документирование аудита
  7. 3.10.4 Какие методики документирования могут быть скомбинированы (набор методик документирования)?
  8. Виды аудита и сопутствующих аудиту услуг. Обяза­тельный аудит
  9. НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ ПО АУДИТУ. ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ. ЭТАПЫ РАЗВИТИЯ АУДИТА
  10. Документирование в соответствии с выбранными методиками
  11. Кому нужен аудит (пользователи аудита)
  12. ПРОГРАММА АУДИТА. ЦЕЛЬ ПРОГРАММЫ АУДИТА. УПРАВЛЕНИЕ ПРОГРАММОЙ АУДИТА
  13. 3.7 Критерии выбора методик документирования
  14. Подольский Владимир Исакович. Аудит: учебник для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям / под ред. В.И. Подольского. — 4-е изд., перераб. и доп. — М.: ЮНИТИ-ДАНА: Аудит, — 744 с. — (Серия «Золотой фонд российских учебников»), 2010
  15. 3.4 Факторы документирования