<<
>>

Автоматизированная информационная система аудиторской деятельности

Основным содержанием аудиторской деятельности, особенно про­ведения аудита, является работа с большими информационными массивами, имеющими форму как бумажных документов, так и элек­тронных баз данных. Поэтому использование персональных компь­ютеров (ПК) в этой деятельности является естественным ходом прогресса в области информационных технологий.

Применению ПК и современных информационных технологий в аудиторской деятельности посвящены не только научные публи­кации, но и стандарты аудиторской деятельности.

В системе российски правил (стандартов) эти вопросы нашли отражение в трех стандартах: «Аудит в условиях компьютерной об­работки данных», Проведе ие аудита с помощью компьютеров», «Оценка риска и внутренний контроль; характеристика и учет сре­ды компьютерной и информационной систем». Из приведенного списка российских стандартов видно, что для российских аудиторов разработаны наиболее существенные из стандартов, имеющих от­ношение к компьютеризации аудита. Российские правила (стандарты) ориентированы на прогрессивные компьютерные информационные системы, они учитывают специфику российского бухгалтерского учета и аудита. Эти стандарты до сих пор дополняют такие феде- р@ льные прав ила (стандарты) аудиторской деятельности (ФПСАД), как «Планирование аудита», «Документирование аудита», «Понима­ние деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осущест­вляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности».

в действующих в настоящее время ФПСАД, приш дших на смену российским, отдельных стандартов, посвященных примене­нию ПК в аудите, нет, поэтому основные положения упомянутых

российских стандартов не потеряли своей актуальности и сейчас. Поскольку применение компьютеров в аудите — объективно сущест­вующая реальность, в федеральных стандартах также в том или ином контексте упоминаются и компьютерные информационные системы бухгалтерского учета, и методы аудита с помощью компьютеров.

И российские и федеральные стандарты ориентиров.ты та бо­лее эффективное достижение цели аудита и описание особенностей реализации основных принципов и методов аудита в современных условиях.

Использование компьютеров и информационных технологий характерно как для аудируемых лиц, так и для аудиторских органи­заций и индивидуальных аудиторов.

Общие положения о компонентах компьютерного аудита, ос­новных понятиях и подходах к его организации раскрыты в первом и втором правилах (стандартах) из перечисленных выше. Эти два стандарта тесно взаимосвязаны. При этом первый имеет большее отношение к аудируемым лицам, а второй — непосредственно к аудиторам и аудиторским организациям.

В настоящее время сложились благоприятные условия, когда и аудируемое лицо, и аудитор располагают и используют ПК. Од­нако само по себе наличие персональных компьютеров в бухгалте­рии аудируемого лица или у аудитора еще не является достаточным поводом считать, что бухгалтерский учет или аудит ведутся в усло­виях системы компьютерной оь, аботки данных (КОД). Важно, что­бы у экономического субъекта были автоматизированы работы по внутреннему контролю, бухгалтерскому учету и другим процессам управления, т.е чтобы в процессе учета большие объемы учетной информации обрабатывались с использованием ПК.

Компьютерная обработка имеет место в случаях, когда с помощью компьютерной техники осуществляется обработка значительных объемов учетной информации неза исимо от следующих факторов:

1) компьютер используется экономическим субъектом самостоя­тельно или п о дот о ору с третьей стороной;

2) компьютер используется экономическим субъектом для обра­ботки экономической информации во всех аспектах хозяйственной деятельности и ее учета или только для автоматизации обработки информации по отдельным видам фактов хозяйственной жизни, отдельным участкам учета.

Аналогична и оценка степени компьютеризации аудиторской д ятельности. В аудиторских организациях и у индивидуальных @уди- торов ПК могут использоваться не только для автоматизации управленческих работ, но и для проведения аудита у экономических субъектов. При этом понятие «использование ПК в аудите» весьма общее и может включать следующие направления использования (табл. 12.1).

Таблица 12.1 Варианты использования ПК в аудиторской деятельности
' ариант Виды выполняемых работ с использованием компыь. 'па
I Выполнение таких функций управления хозяйствующим субъектом, как учет, планирование, анализ и т.д.
II Выполнение расчетов, печать типовых форм аудиторских докумен­тов, опросных листов, анкет, планов, программ, отчетов и др.
III Использование нормативно-правовой справочной базы в электрон­ном виде (системы «Гарант», «Кодекс», «КонсультантПлюс» и др.)
IV Выполнение аудиторских процедур по тестированию надежности системы внутреннего контроля и достоверности остатков (сальдо) и результатов учета однотипных хозяйственных операций (оборо­тов) по счетам бухгалтерского учета
V Составление альтернативного баланса и необходимых регистров учета, форма отчетности
VI Выполнение аналитических процедур и расчетов
VII Выполнение услуг сопу ствующих и связанных с аудитом

В федеральном стандарте аудиторской деятельности № 8 отме­чено, что аудиторы особое внимание уделяют анализу надежности автоматизированных систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля и оценке риска существенных искажений бухгалтерской (финансовой) отчетности, источниками которого являются недостат­ки этих систем. При планировании и проведении аудита с приме­нением ПК выявление и оценка риска существенных искажений и его составляющих, присущих автоматизированным информаци­онным системам, используемым в учете, имеют большое значение.

Аудитор 'кая деятельность представляет собой информационную систему, т@к к@ ' ь лючает три ее основных компонента:

1) информацию как предмет и продукт труда;

2) средства, методы и способы переработки информации;

3) персонал, который реализует информационный процесс.

Автоматизация аудиторской деятельности стала возможной бла­годаря сложившимся предпосылкам.

1. Высокий уровень развитил средств вычислительной техники, средс 'в коммуникации и информационных технологий. Прим енение персональных компьютеров и информационных технологий позво­ляет не только выполнять рутинные операции по формированию аудиторской документации, по поиску и использованию положений законодательных и нормативных актов, но и решать более сложные задачи, связанные с анализом систем бухгалтерского учета и внутрен­него контроля, расчетами экономических показателей, реализацией различных запросов к базе данных, создаваемой в автоматизирован­ной системе бухгалтерского учета (АСБУ), выработать рекомендации по стратегии улучшения финансово-хозяйственной деятельности.

2. Автоматизация бухгалтерского учета. В процессе работы АСБУ формируется информация о хозяйственной деятельности экономи­ческого субъекта в форме электронной базы данных, анализ кото­рой возможен с применением компьютера.

3. Математические методы экономического ана ‘за. Сущест­вующий математический аппарат анализа финансово-хозяйствен­ного состояния экономического субъекта позволяет разработать и реа­лизовать автоматизированные системы анализа.

4. Высокоразвитые информационно-справочные системы. Компью­тер позволяет получить любые необходимые справки в области за­конодательства, нормативных актов и использовать их содержание при обосновании аудиторских выводов и формировании аудитор­ской документации.

5. Удобные системы для работы с различными редактируемыми текстами. Применение этих систем помогает аудитору в фор­мировании документации с использованием информации, получае­мой одновременно из разных баз данных.

В настоящее время на рынке информационных технологий уже появились пакеты прикладных программ, позволяющие использо­вать компьютеры в работе аудиторов и создавать комплексные сис­темы автоматизации аудиторской деятельности (СААД).

Задачи аудитор ской дея -льности отражаются в функциональ­ной структуре СААД, а факторами или условиями ее работы, вы­полнения предусмотренных задач являются информационное, техни­ческое, математическое, программное, технологическое, организаци­онное, правовое и эргономическое обеспечение. Информационное обеспечение представляет собой совокупность данных, размещенных на бумажных и машинных носителях в соответствии с определен­ными правилами хранения. Оно также включает методы и средства построения информационного фонда системы, организацию его функционирования и использования. Особенностью информацион­ного обеспечения СААД является наличие двух составляющих: ин­формации, получаемой от аудируемого лица в форме документации и копий баз данных, с одной стороны, и информационно-спра­вочной системы, библиотеки аудиторской документации, специфи­ческих справочников, используемых аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами в управлении и при выполнении аудита и услуг, связанных и сопутствующих аудиту, — с другой.

Техническое обеспечение предполагает комплекс вычислительной и орга­низационной техники, средства обработки, передачи и вывода ин­формации. В практике аудита возможно использование аудиторами как ПК, предоставляемых аудируемым лицом, так и собственных ПК аудиторской организации. Математическое обеспечение пред­ставляет совокупность алгоритмов, обеспечивающих ввод, кон­троль, хранение, корректировку информации, формирование ре­зультативной информации, обеспечение ее защиты. Кроме того, математическое обеспечение включает различные алгоритмы расче­та учетных и отчетных показателей. Состав алгоритмов определяет­ся функциональной структурой СААД. Программное обеспечение включает операционную систему и пакеты прикладных программ, реализующих алгоритмы обработки информации в СААД. Техноло­гическое обеспечение представляет описание те «.нологии обработки информации (ввода, преобразования, вывода, хранения, защиты информации). Организационное обе^печ, ние — . то комплекс мето­дов и средств, регламентирующих работу специалистов, выпол­няющих всю работу по обработке информации. Оно также опреде­ляет взаимосвязь специалистов разных подразделений. Правовое обеспечение — комплекс документ ,в, оп ределяющих права и обя­занности специалистов, участвующих в процессе работы системы. Эргономическое обеспечение — комплекс мероприятий по организа­ции удобных рабочих мест, обеспечивающих эффективность и ком­форт в работе специалистов.

Основу для разработки любой информационной системы со­ставляет ее функциональная структура, которая представляет собой декомпозицию цел й систе1 ы до уровня решаемых задач. Функ­циональная структура СААД должна отражать задачи управления аудиторской организацией как хозяйствующим субъектом (эти за­дачи в данном курсе не рассматриваются, так как они практически не отличаются от описанных в теории управления) и два основных направления аудиторской деятельности: собственно аудит и услуги, сопутствующие и связанные с аудитом.

Собственно аудит состоит из последовательного выполнения комплексов работ, осуществляемых в несколько этапов:

• предварительное ознакомление с особенностями экономиче­ского субъекта, заключение договора о проведении аудита;

• анализ организации бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля, оценка риска существенных искажений и его состав­ляющих, расчет общего и частных уровней существенности;

• составление общего плана и программы аудита, составление заданий исполнителям;

• тестирование надежности систем бухгалтерского учета и внут­реннего контроля, выполнение аудиторских процедур по су­ществу и аналитических аудиторских процедур;

• формирование отчета и аудиторского заключения.

Каждый этап должен отражаться в формируемой аудиторской документации и соответствовать положениям федеральных и внут­ренних правил (стандартов) аудиторской деятельности.

Практически на всех этапах аудитор может использовать воз­можности компьютера, но не на каждом из них можно полностью автоматизировать сложную работу аудитора, опирающегося не только на строгие логические построения и расчеты, но и на нако­пленный опыт и интуицию, которые играют далеко не последнюю роль в его деятельности.

Сопутствующие и прочие аудиторские услуги включают самые разные виды работ, многие из которых можно эффективно выпол­нять с использованием средств вычислительной техники.

12.1.

<< | >>
Источник: Под ред. Подольского В.И.. Аудит. 5-е изд. - М.:— 607с. 2011

Еще по теме Автоматизированная информационная система аудиторской деятельности:

  1. Автоматизированная информационная система аудиторской деятельности
  2. 8.2. Автоматизированные информационные технологии аудиторской деятельности
  3. 8.3. Программное обеспечение автоматизированных информационных технологий аудиторской деятельности
  4. 8.1. Функциональные задачи компьютерной информационной системы аудиторской деятельности
  5. 1.1.2. Классификация автоматизированных информационных систем
  6. 2.1.2. Информационное обеспечение автоматизированных банковских систем
  7. CASE-технологии проектирования автоматизированных информационных систем
  8. 1.1. Автоматизированные экономические информационные системы и их элементы
  9. Глава 7 АВТОМАТИЗИРОВАННЫЕ ИНФОРМАЦИОННЫЕ СИСТЕМЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
  10. 1.6. CASE-технологии проектирования автоматизированных информационных систем
  11. Глава 8 ИНФОРМАЦИОННЫЕ ТЕХНОЛОГИИ АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
  12. 6.7. АВТОМАТИЗИРОВАННЫЕ ИНФОРМАЦИОННЫЕ ТЕХНОЛОГИИ УПРАВЛЕНИЯ ПЕРСОНАЛОМ
  13. Система регулирования аудиторской деятельности