<<
>>

Аудиторское заключение

В настоящее время в соответствии с ФПСАД № 6 «Ау­диторское заключение по бухгалтерской (финансовой) от­четности» аудиторское заключение должно быть единым документом. Информация об аудиторе и аудируемом лице, как это было предусмотрено ранее, не выделяется в само­стоятельную часть, а аналитическая часть не предусмотрена вовсе. Этот документ должен быть целостным и не делиться на заключение для аудируемого лица и налоговых органов.

Согласно указанному ФПСАД необходимо соблюдать единство формы и содержания аудиторского заключения, чтобы облегчить его понимание пользователем и помочь обна­ружить необычные обстоятельства в случае их выявления.

Аудиторское заключение является официальным доку­ментом, предназначенным для пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц, составленным в соответствии с настоящим правилом и содержащим выра­женное в установленной форме мнение аудиторской орга­низации или индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица и соответствии законодательству РФ порядка ведения им бухгалтерского учета. В стандарте определены все основные элементы аудиторского заключения:

1) наименование;

2) адресат;

3) сведения об (аудиторской организации) аудиторе с указанием:

— организационно-правовой формы и наименования; для индивидуального аудитора — фамилии, имени, отчест­ва и указания на осуществление им своей деятельности без образования юридического лица;

— места нахождения;

— номера и даты свидетельства о государственной реги­страции;

— номера и даты предоставления лицензии на осуществ­ление аудиторской деятельности и наименования органа, пре­доставившего лицензию, а также срока действия лицензии;

— членства в аккредитованном профессиональном ауди­торском объединении;

4) сведения об аудируемом лице:

— организационно-правовая форма и наименование;

— местонахождения;

— номер и дата свидетельства о государственной реги­страции;

— сведения о лицензиях на осуществляемые виды дея­тельности;

5) вводная часть;

6) часть, описывающая объем аудита;

7) часть, содержащая мнение аудитора;

Н) дата аудиторского заключения;

) подпись аудитора.

Аудиторское заключение должно содержать перечень про­паренной бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемо­го лица с указанием отчетного периода и ее состава и включать заявление о том, что ответственность за ведение бухгалтер­ского учета, подготовку и представление бухгалтерской (фи­нансовой) отчетности возложена на аудируемое лицо, а также заявление о том, что ответственность аудитора заключается Только в выражении на основании проведенного аудита мнения о достоверности этой бухгалтерской (финансовой) отчетности по всех существенных отношениях и соответствии порядка педения бухгалтерского учета законодательству РФ.

Аудиторское заключение должно описывать объем аудита с указанием, что аудит был проведен в соответствии с феде­ральными законами, федеральными правилами (стандар­тами) аудиторской деятельности, внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятельности, действующими в профессиональных аудиторских объединениях, членом которых является аудитор, либо в соответствии с иными документами. Под объемом аудита понимается способность аудитора выполнить процедуры аудита, которые считаются необходимыми в данных обстоятельствах, исходя из приемле­мого уровня существенности.

Это необходимо для получения пользователем уверенности в том, что аудит был проведен в соответствии с нормативными правовыми актами РФ, пра­вилами и стандартами.

В заключении должно содержаться заявление о том, что аудит был спланирован и проведен с целью обеспечения ра­зумной уверенности в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений.

Стандарт предусматривает два основных вида заключения: безоговорочно положительное и модифицированное.

Безоговорочно положительное мнение должно быть вы­ражено тогда, когда аудитор приходит к заключению о том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность дает достовер­ное представление о финансовом положении и результатах финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица в соответствии с установленными принципами и методами ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности в Российской Федерации.

В ФПСАД приведен типовой текст безоговорочно поло­жительного заключения. При этом в итоговой части должна

содержаться следующая фраза: «По нашему мнению, фи­нансовая (бухгалтерская) отчетность организации "УУУ" отражает достоверно во всех существенных отношениях фи­нансовое положение на 31 декабря 20(ХХ) г. и результаты финансово-хозяйственной деятельности за период с 1 января по 31 декабря 20(ХХ) г. включительно».

Аудиторское заключение считается модифицированным, если возникли:

• факторы, не влияющие на аудиторское мнение, но опи­сываемые в аудиторском заключении с целью привлечения внимания пользователей к какой-либо ситуации, сложившей­ся у аудируемого лица и раскрытой в бухгалтерской (финан­совой) отчетности;

• факторы, влияющие на аудиторское мнение, которые могут привести:

— к мнению с оговоркой (при этом в итоговой части пи­шется следующая фраза: «Не изменяя мнения о достоверно­сти бухгалтерской (финансовой) отчетности, мы обращаем внимание на информацию....и перечисление причин или ошибок».);

— отказу от выражения мнения, который имеет место в тех случаях, когда ограничение объема аудита настолько существенно и глубоко, что аудитор не может получить дос­таточные доказательства и, следовательно, не в состоянии выразить мнение о достоверности бухгалтерской (финансо­вой) отчетности;

— отрицательному мнению, которое следует выражать только тогда, когда влияние какого-либо разногласия с ру­ководством настолько существенно для бухгалтерской (фи­нансовой) отчетности, что аудитор приходит к выводу, что внесение оговорки в аудиторское заключение не является адекватным для того, чтобы раскрыть вводящий в заблуж­дение или неполный характер бухгалтерской (финансовой) отчетности. При этом в итоговой части будет следующая фраза: «По нашему мнению, вследствие влияния указанных обстоятельств финансовая (бухгалтерская) отчетность органи­зации “УАУ” недостоверно отражает финансовое положение на 31 декабря 20(ХХ) г. и результаты финансово-хозяйствен­ной деятельности за период с 1 января по 31 декабря 20(ХХ) г. включительно».

При определенных обстоятельствах аудиторское заклю­чение может быть модифицировано посредством включения части, привлекающей внимание к ситуации, влияющей на финансовую (бухгалтерскую) отчетность, но рассмотренной к пояснениях к бухгалтерской (финансовой) отчетности.

И случае необходимости аудитор должен модифициро- шпъ аудиторское заключение посредством включения части, указывающей на аспект, касающийся соблюдения принципа Непрерывности деятельности аудируемого лица (иную, не­жели соблюдение принципа непрерывности деятельности), прояснение которого зависит от будущих событий и который Может оказать влияние на финансовую (бухгалтерскую) от­четность.

Аудитор также должен рассмотреть возможность модифи­цирования аудиторского заключения посредством включения части, указывающей на значительную неопределенность. Часть, не влияющая на аудиторское мнение, обычно вклю­чается после части с выражением мнения и содержит указа­ние на то, что данная ситуация не является основанием для включения оговорки в аудиторское мнение.

Аудитор может оказаться не в состоянии выразить бе­зоговорочно положительное мнение, если существует хотя бы одно из следующих обстоятельств, которое оказывает или может оказать существенное влияние на достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности:

1) имеется ограничение объема работы аудитора;

2) имеется разногласие с руководством относительно допустимости выбранной учетной политики, метода ее приме­нения, адекватности раскрытия информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Обстоятельства, указанные выше в п. 1, могут привести:

• к выражению мнения с оговоркой;

• отказу от выражения мнения.

• Обстоятельства, указанные в п. 2, могут привести:

• к выражению мнения с оговоркой;

• отрицательному мнению.

Иногда ограничения объема работы аудитора могут ус­танавливаться аудируемым лицом (например, если условия аудиторского задания предусматривают, что аудитор не может выполнять процедуры аудита, которые он считает необхо­димыми). Если ограничение, предусмотренное условиями задания, таково, что аудитор считает необходимым отка­заться от выражения мнения, он обычно не принимается за выполнение такого задания, за исключением случаев, когда выполнение задания вытекает из требований законодатель­ства РФ. Кроме того, аудитор не должен приниматься за выполнение аудиторского задания, когда такое ограничение препятствует выполнению установленных законодательством РФ обязанностей аудитора.

Ограничение объема аудита может быть следствием об­стоятельств (например, если время назначения аудитора не позволяет ему наблюдать за проведением инвентаризации товарно-материальных запасов). Ограничение объема также возможно, если, по мнению аудитора, учетная документация аудируемого лица отсутствует либо не соответствует требо­ваниям законодательства РФ или если аудитор не может осуществить процедуры аудита, которые считает необходи­мыми. При этих обстоятельствах аудитор должен выполнить возможные альтернативные процедуры, чтобы получить дос­таточные доказательства.

Если ограничение объема работы аудитора требует выра­жения мнения с оговоркой или отказа от выражения мнения, аудиторское заключение должно включать описание этого ограничения и возможных корректировок бухгалтерской (финансовой) отчетности, которые могли бы оказаться необ­ходимыми, если бы не существовало данного ограничения.

В качестве примера приведем образец аудиторского за­ключения с выражением безоговорочно положительного мнения.

АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ ПО ФИНАНСОВОЙ (БУХГАЛТЕРСКОЙ) ОТЧЕТНОСТИ

Адресат:

Аудитор:__________________

Наименование: общество с ограниченной ответственностью «XXX»

Место нахождения: индекс, город, улица, номер дома и др.

Государственная регистрация: номер и дата регистрационного сви­детельства

Лицензия: номер, дата, наименование органа, предоставившего аудиторской организации лицензию на осуществление аудиторской деятельности, срок действия

Является членом: наименование аккредитованного профессиональ­ного аудиторского объединения

Аудируемое лицо:

Наименование: открытое акционерное общество «УУУ»

Место нахождения: индекс, город, улипа. номер дома и др.

Государственная регистрация: номер и дата регистрационного сви­детельства

Мы провели аудит прилагаемой бухгалтерской (финансовой) отчет- 111 1гти организации «УУУ» за период с 1 января по 31 декабря 20(ХХ) г. ИМшчитслыю. Финансовая (бухгалтерская) отчетность организации » состоит из:

• бухгалтерского баланса;

• отчета о прибылях и убытках;

• приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках;

• пояснительной записки.

Ответственность за подготовку и представление этой бухгалтерской • (финансовой) отчетности несет исполнительный орган организации ЛУУ». Наша обязанность заключается в том, чтобы выразить мнение щ д достоверности во всех существенных отношениях данной отчетности | Ш И соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству ‘ ? РФ на основе проведенного аудита.

Ж Мы провели аудит в соответствии с:

Ч Законом об аудиторской деятельности;

Правилами аудиторской деятельности;

внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятельности (указать аккредитованное профессиональное объединение);

нормативными актами органа, осуществляющего регулирование деятельности аудируемого лица.

Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что финансовая (бухгалтерская) отчет­ность не содержит существенных искажений. Аудит проводился на выборочной основе и включал в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих числовые показатели в бухгалтерской (финансовой) отчетности и раскрытие в ней информации о финансово­хозяйственной деятельности, оценку соблюдения принципов и правил бухгалтерского учета, применяемых при подготовке бухгалтерской (финансовой) отчетности, рассмотрение основных оценочных пока­зателей, полученных руководством аудируемого лица, а также оценку представления бухгалтерской (финансовой) отчетности. Мы полагаем, что проведенный аудит представляет достаточные основания для вы­ражения нашего мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета за­конодательству РФ.

По нашему мнению, финансовая (бухгалтерская) отчетность органи­зации «УУУ» отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение на 31 декабря 20(ХХ) г. и результаты ее финан­сово-хозяйственной деятельности за период с 1 января по 31 декабря 20(ХХ) г. включительно в соответствии с требованиями законодатель­ства РФ в части подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности (и/или указать документы, определяющие требования, предъявляемые к порядку подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности).

«XX» месяц 20(ХХ) г.

Руководитель (или иное уполномоченное лицо) аудиторской органи­зации либо индивидуальный аудитор (ФИО, подпись, должность).

Руководитель аудиторской проверки (ФИО, подпись, номер, тип квалификационного аттестата и срок его действия).

Печать аудитора.

На наш взгляд, достаточно показательным является ста­тистика выданных аудиторских заключений. Так, в 2005 г. аудит был проведен в 53 262 организациях. Были выданы 27 259 безусловно-положительных аудиторских заключений, 24 823 условно-положительных аудиторских заключения и 540 отрицательных аудиторских заключений. Помимо этого организациям выданы 226 аудиторских заключений с отка­зом в выражении мнения о достоверности бухгалтерской отчетности и 357 аудиторских заключений при наличии со­мнения в возможности продолжить деятельность. Структура и удельные веса видов аудиторских заключений в 2006 г. приведены в табл. 9.1.

Таблица 9-1

Аудиторские заключения, выданные в 2006 г. (обязательный аудит)

Виды выданных аудиторских заключений Удельный вес в общем количестве выданных аудиторских заключений
Всего 100,0
в том числе:
с выражением безоговорочно­положительного мнения 56,9
мнения с оговоркой 41,5
отрицательного мнения 1,1
с отказом от выражения мнения 0,4

Рекомендации в отношении формы и содержания ауди­торского заключения на международном уровне приводятся в МСА 700 К и МСА 701. МСА 701 — это новый документ, содержащий рекомендации по формулировке аудиторского за­ключения в ситуациях, когда определенные факторы не влия­ют на аудиторское мнение (необходимо привлечь внимание к таким факторам), и когда факторы влияют на аудиторское мнение. В МСА 701 перечисляются обстоятельства, которые моїут привести к выражению мнения, отличного от безогово­рочно положительного. Аудитор определяет, подготовлена ли финансовая отчетность в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности или национальными.

Оттаем необходимым упомянуть о том, что IAASB вы­пустил измененную версию MCA 600 «Аудит финансовой отчетности группы компаний (включая использование ре- йультатов работы другого аудитора)». Изменения внесены в стандарт в рамках проекта «Clarity» — проекта обеспечения Прозрачности аудиторских стандартов для их пользователей — И, как утверждается в пресс-релизе, в полном соответствии С запланированным расписанием. Все поправки направлены Нд улучшение качества аудиторских проверок за счет более Точной спецификации ответственности осуществляющих Проверку специалистов непосредственно в ходе проверки и При составлении аудиторских отчетов.

Для спецификации работы проводящей проверку группы аудиторов в новой версии стандарта оговариваются подходы к иыиесению группового аудиторского заключения на основании Полученных данных. Председатель Совета Джон Келлас (John Kellas) признался, что «работа над стандартом была непро­стой», но что «они уверены в качестве его финальной версии, которая принесет улучшение мировой аудиторской практике». Применение международного стандарта аудита MCA 600 обя­зательно для финансовой отчетности за все отчетные периоды, начинающиеся 15 декабря 2009 г. или позднее.

9.3.

<< | >>
Источник: В. А. Ерофеева, В. А. Пискунов, Т. А. Битюкова. Аудит : учеб. пособие / В. А. Ерофеева, В. А. Пискунов, Т. А. Битюкова. — 2-е изд., перераб. и доп. — М.: Издательство Юрайт; Высшее образование, — 638 с. — (Основы наук). 2010

Еще по теме Аудиторское заключение:

  1. Структура и содержание аудиторского заключения. Виды аудиторских заключений
  2. Ответственность аудиторов и аудиторских организа­ций. Страхование ответственности. Аудиторская тайна. Заведомо ложное аудиторское заключение
  3. Аудиторское заключение по специальным аудиторским заданиям
  4. Аудиторское заключение по специальным аудиторским заданиям
  5. Аудиторское заключение
  6. Аудиторское заключение
  7. 90. Аудиторское заключение
  8. Статья 10. Аудиторское заключение
  9. Аудиторское заключение,его формы
  10. Статья 11. Заведомо ложное аудиторское заключение
  11. Представление аудиторского заключения
  12. Виды аудиторских заключений
  13. Модифицированное аудиторское заключение
  14. Состав и содержание аудиторского заключения
  15. Основные элементы аудиторского заключения
  16. Принципы составления аудиторского заключения
  17. Структура и содержание аудиторского заключения
  18. События, произошедшие после даты аудиторского заключения
  19. Виды, структура и основные элементы аудиторских заключений